Trên con đường phát triển ngày nay cùng với sự mở rộng các công ty cung cấp dịch vụ tạo nên một môi trường cạnh tranh ngày một gay gắt, KPMG đã và đang hoàn thiện hơn nữa chất lượng dịch vụ cung cấp đặc biệt là đội ngũ nhân sự hoạt động chuyên nghiệp và giàu kinh nghiệm để xứng đáng với chức danh Big4 trong ngành cung cấp dịch vụ đặc biệt là dịch vụ kiểm toán.
Với mục tiêu mang lại chất lượng tốt nhất, tạo niềm tin và mối quan hệ bền vững từ các đối tác, khách hàng, xây dựng một trong những nơi làm việc tốt nhất thế giới, KPMG đã xây dựng định hướng phát triển rõ ràng cho những năm tiếp theo. Cụ thể một số định hướng điển hình đó là :
Thứ nhất, KPMG sẽ đẩy mạnh hơn nữa trong mọi lĩnh vực mang lại giá trị cao mà công ty đang cung cấp như kiểm toán BCTC, tư vấn tài chính, thuế,... nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng đặc biệt là dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường;
Thứ hai, KPMG sẽ luôn tôn trọng nguyên tắc độc lập, khách quan, tuân thủ hoàn toàn các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, các quy định liên quan đảm bảo chất lượng mang lại cho khách hàng là hiệu quả nhất với phương châm coi uy tín, chất lượng là hàng đầu;
Thứ ba, công ty cũng lên kế hoạch phát triển thu hút các nhà đầu tư từ cả trong nước và các doanh nghiệp, tổ chức tài chính nước ngoài, các doanh nghiệp FDI, các tập đoàn có quy mô lớn và đa dạng hóa ngành nghề, giữ hình ảnh và mối quan hệ với khách hàng thường niên;
Thứ tư, KPMG hiểu rõ nhân tố con người là quan trọng nhất nên luôn chú trọng trong việc đào tạo và phát triển nhân lực. Ban giám đốc cùng ban chuyên môn luôn thực hiện đào tạo và giúp nhân viên trau dồi kĩ năng liên tục và thường xuyên ngay từ khi mới vào làm đến những cấp độ cao nhất, cập nhật kịp thời những thông tin cho nhân viên và yêu cầu nhân viên có ý thức tụ giác học hỏi các cấp phía trên trong quá
Học viện Ngân hàng 68 Khóa luận tốt nghiệp
trình làm việc thực tế. Mỗi thành viên đều nỗ lực trau dồi kiến thức, chuyên môn nghề nghiệp cho bản thân và giúp đỡ những đồng nghiệp xung quanh mình. Đình kì, KPMG sẽ tổ chức những buổi đào tạo cho nhân viên từ 2-3 tháng một lần đồng thời đi kèm là những bài kiểm tra kiến thức được yêu cầu hoàn thành bởi từng nhân viên từ đó khiến đội ngũ nhân sự được trang bị đầy đủ kĩ năng và kiến thức khi cung cấp các dịch vụ cho khách hàng;
Thứ năm, Công ty cũng có dự định phát triển hơn nữa phần mềm kiểm toán và toàn bộ hệ thống công nghệ để hỗ trợ tối đa cho quá trình kiểm toán. Hiện nay KPMG International đang thực hiện phần mềm kiểm toán Clara và vừa được áp dụng thử nghiệm trên một số khách hàng vào năm 2020 tại KPMG. Đây là một phần mềm kiểm toán mới xây dưng dựa trên phần mềm Eaudit và hoàn thiện hơn, khắc phục những tồn tại của Eaudit giúp công việc kiểm toán khoa học và hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian.
Với những định hướng đặt ra trong cả ngắn hạn và dài hạn được nêu trên, KPMG mong muốn rằng nâng cao hơn nữa vị thế của mình trong ngành, xây dựng một hình ảnh tốt đẹp đối với các tối tác, hoàn thiện hơn hệ thống và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp.
3.2. Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả
người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, trong công tác đánh giá sơ bộ KSNB
Kiểm toán viên có thể sự dụng kết quả của các cuộc kiểm toán tiền nhiệm nhưng trên cơ sở tham khảo và cần cập nhật thêm trong quá trình phỏng vấn, thu thập tài liệu, tìm hiểu thông tin xoay quanh ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, quy mô khách hàng nhằm thu được những hiểu biết sơ bộ về việc thiết kế và thực hiện kiểm soát nội bộ thực tế đặc biệt là trong chu trình mua hàng - thanh toán của công ty xem có thay đổi hay cập nhật gì không và việc thực hiện trong thực tế có đúng như thiết kế hay không.
Để thực hiện những điều trên, kiểm toán viên đề cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp và thực hiện một cách cẩn thận các thủ tục để tránh việc đánh giá của mình là chưa hợp lý dẫn đến những sai sót có thể xảy ra, đồng thời không nên phụ thuộc hoàn toàn vào các cuộc kiểm toán tiền nhiệm mà chủ quan, chỉ dùng kết quả của cuộc kiểm
STT Câu hỏi khảo sát Đối tượng trả lời
Có/ Không
Học viện Ngân hàng 69 Khóa luận tốt nghiệp
toán trước trên cơ sở tham khảo để hoàn thiện tốt hơn và cập nhật cho cuộc kiểm toán hiện tại.
Thứ hai, việc lập chương trình kiểm toán sẽ trở nên dễ dàng hơn khi có sự trợ giúp của khách hàng để thu thập được căn cứ. Chương trình kiểm toán do KPMG xây dựng khá chặt chẽ và thường được sử dụng cho nhiều đối tượng khách hàng đặc biệt là các khách hàng có đặc điểm ngành nghề kinh doanh tương đồng nhau. Bên cạnh đó, KTV có thể thiết kế các chương trình kiểm toán dành riêng cho từng khách hàng để mang tính chuyên môn hóa cao, điều đó cần sự trợ giúp từ khách hàng trong những vấn đề đặc thù của đơn vị mà KTV chưa nắm rõ được, bên cạnh đó vẫn cần có đủ thủ tục và dựa trên CTKT mẫu của KPMG để xây dựng chương trình kiểm toán.
3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thủ tục trong giai đoạn thực hiện của quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB còn một số hạn chế, chưa hiệu quả như đã trình bày ở chương 2 và dưới đây là một số giải pháp được đề ra nhằm khắc phục và hoàn thiện những bất cập đó :
Thứ nhất, việc đánh giá KSNB cần được thực hiện đầy đủ hơn. Ngoài dựa vào kết quả của cuộc kiểm toán trước và phỏng vấn đơn vị khách hàng, KTV nên thực hiện một số kỹ thuật khác nhằm đảm bảo rủi ro trong việc đánh giá là thấp nhất như lập bảng hỏi chi tiết về KSNB riêng cho khách hàng phù hợp với quy trình của họ, có thể vẽ lưu đồ tiết kiệm chi phí và thời gian mà vẫn đạt được mục tiêu kiểm toán. KTV cần tìm hiểu thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, các chu trình của khách hàng để xây dựng bảng hỏi, sau đó có thể thu thập và cập nhật thêm thông tin qua việc phỏng vấn kế toán và các đơn vị liên quan để cập nhật những thay đổi để lập ra bảng hỏi chính thức. Mọi thông tin về bảng hỏi cần được trình bày rõ ràng trong giấy tờ làm việc của KTV và phải được lưu lại cùng các văn bản xác nhận có liên quan để làm bằng chứng phụ vụ cho các công việc phía sau hoặc cho cuộc kiểm toán năm sau.
Ví dụ đối với khách hàng là Công ty ATZ, ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe cơ động và động cơ xe vì vậy nên hoạt động mua vào chính là mua các nguyên liệu phục vụ cho việc sản xuất phụ tùng xe. Do vậy, khi lập bảng hỏi KSNB chu trình mua hàng - thanh toán, KTV sẽ tập trung vào những hoạt động quan trọng như phê duyệt đơn đặt hàng, lựa chọn NCC, quy trình mua hàng.. Đối với từng bộ phận, nhóm nhân viên, KTV nên có những câu hỏi khác nhau
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 70 Khóa luận tốt nghiệp
và nên lược bỏ những câu hỏi không phục vụ nhiều trong việc đánh giá mua nguyên vật liệu gì, quy trình sản xuất nguyên vật liệu như thế nào.. để giảm thiểu thời gian và chi phí. Dưới đây là bảng câu hỏi được đề xuất nhằm bổ sung cho thủ tục đánh giá KSNB của khách hàng
Bảng 3.1. Bảng minh họa bảng hỏi trong việc đánh giá KSNB khoản mục NPTNB tại Công ty ATZ
Công ty có quy trình xử lý đơn đặt mua hàng và dịch vụ hay không?
Bộ phận cung ứng
2 Quy chế của công ty có quy định rõ ai là người có thẩm
quyền phê duyệt đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ hay không?
Bộ phận cung ứng
3 Quy trình cụ thể của việc mua hàng và thanh toán được
thực hiện đúng đắn, chặt chẽ hay không?
Bộ phận cung ứng
4 Đơn đặt mua hàng do bộ phận độc lập với người đề nghị
mua hàng hay không?
Bộ phận cung ứng
5 Người đề nghị mua hàng và người lập đơn đặt hàng có
tách biệt với nhau, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không?
Bộ phận cung ứng
6 Khi nhập kho hàng hóa dịch vụ có đầy đủ có quy định
về các chứng từ hóa đơn cần thiết hay không?
Kế toán, thủ kho
7 Phiếu nhập kho có được đánh số thứ tự liên tục không? Kế toán, bộ
phận kho
8 Kế toán nợ phải trả khi nhận được chứng từ có ghi rõ
ngày nhận, ngày kiểm tra và ký nháy hay không?
Kế toán
9 Kế toán nợ phải trả và kế toán thanh toán có được tách
biệt nhau không?
Kế toán
10 Việc xét duyệt thanh toán có được phê duyệt bởi cấp có
thẩm quyền không?
Bộ phận cung ứng
12 Công ty có thực hiện đối chiếu công nợ định kỳ với nhà
cung cấp không?
Bộ phận cung ứng, kế toán
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Thứ hai, đối với thủ tục phân tích. Ở thủ tục này, KTV thường chỉ kiểm tra sự biến động số dư giữa đầu năm và cuối năm, tiến hành so sánh ngang để thấy được sự tăng giảm giữa các kỳ kế toán của doanh nghiệp mà chưa áp dụng phân tích sâu các
Học viện Ngân hàng 71 Khóa luận tốt nghiệp
thủ tục khác nhằm tìm hiểu rõ về khoản mục cũng như các khả năng sai sót có thể xảy ra để từ đó khoanh vùng trọng điểm cần thực hiện ở TNCB.
Vì vậy, KTV cần hiểu rõ tầm quan trọng của thủ tục phân tích để giảm thiểu các thủ tục chi tiết không cần thiết và tiết kiểm thời gian kiểm toán. Chính vì vậy, KTV cần kết hợp nhiều thủ tục phân tích đa dạng hoặc áp dụng theo chuẩn mực hướng dẫn cụ thể là: “Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như: so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với kỳ trước; so sánh giữa thực tế và kế hoạch của đơn vị; so sánh giữa thực tế với ước tính của KTV; so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức cùng ngành” ( Trích VSA 520, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam).
Như vậy KTV cần thu thập cả những thông tin về việc xây dựng kế hoạch, định mức của khách hàng, thông tin của các đơn vị cùng ngành có cùng quy mô, trung bình ngành.. nhằm phân tích được xu hướng biến động của cả ngành, môi trường mà công ty đang hoạt động để có những đánh giá minh bạch, hợp lý và tăng tính khả thi.
Ví dụ, KTV có thể sử dụng một số hệ số khác như hệ số thanh toán khi thực hiện thủ tục theo công thức sau
ttλ λ, ,. . . , . . Tổng tài sản ngắn hạn-Hàng tồn kho
Hệ SO thanh toán nhanh — ——≡—. . i ι ---
Tong tài sản ngăn hạn _ 1.048.627.877.982 - 118.368.397.579
1.048.627.877.982 = 0,887
Như vậy, hệ số thanh toán nhanh của Công ty ATZ là 0,887 cho thấy Công ty không có vấn đề hay việc gặp khó khăn trong tính thanh khoản. Việc thanh toán ngay những khoản NPTNB nếu cần thiết thì có thể thực hiện được vì hệ số ngày tại ATZ khá lớn. Đặt trong việc so sánh với Công ty ABC cùng trong ngành sản xuất phụ tùng và động cơ xe, với hệ số thanh toán ở mức H = 0.72 và trong bình quân ngành sản xuất phụ tùng, linh kiện động cơ xe giao động trong khoảng từ 0.85 - 1.23 thì hệ số này tại công ty hoàn toàn có thể chấp nhận được và ở mức hợp lý.
Ngoài ra, một số chỉ số khác cũng có thể được sử dụng như :
_, 1 ʌ , τ . r, . 2 . . . 1 , Tông NPTNB trong kỳ
Tỷ lệ NPTNB trong tông giá trị hàng mua = - _
■ Tong giả trị hàng mua trong kỳ
_ 384.324.696.482
1.105.070.433.163 = 0,35
Học viện Ngân hàng 72 Khóa luận tốt nghiệp
Từ việc tính toán hệ số ta có thể thấy rằng, khoản mục NPTNB phát sinh trong năm của công ty ATZ là hơn 384 tỷ VNĐ so với tổng giá trị hàng mua trong kỳ là hơn 1.105 tỷ VNĐ chiếm tỷ lệ gần 35% nhưng tỷ lệ này phải được đặt trong mối tương quan với các công ty cùng ngành cùng quy mô hoặc bình quân ngành. Kết quả xem xét mà KTV có thể thu thập được là tỷ số này tương đối thấp so với số liệu của trung bình ngành ở mức 0,42 nhưng đây là số liệu của năm trước vì những số liệu này không được công khai và thống kê cụ thể nên còn khó khăn trong việc tìm kiếm những số liệu cập nhật nhất.
Như vậy việc bổ sung một số thủ tục phân tích KTV có thể đi đến kết luận về hoạt động kinh doanh của công ty không chứa đựa rủi ro đối với khoản mục NPTNB và có thể đưa đến một vài kết luận khả quan tại Công ty ATZ.
Thứ ba, với việc áp dụng các thủ tục khi kiểm tra chi tiết.
Để có thể làm tốt các công việc tránh việc bỏ sót các thủ tục có thể dẫn tới những sai sót trọng yếu trong khoảng thời gian gấp rút và khối lượng công việc lớn thì công ty KPMG cần tăng cường những buổi đào tạo chuyên môn cho nhân viên, nâng cao trình độ và kỹ thuật, bản thân KTV cần tập trung cao độ và giải quyết những thắc mắc cần phỏng vấn đơn vị khách hàng trong khi kiểm toán tại công ty, tránh để dồn quá nhiều việc cho thời gian sau khi đã kết thúc thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng mới bổ sung để có thể áp dụng và xử lý đầy đủ các thủ tục.
Ngoài ra, Công ty có thể trao đổi với Ban giám đốc của khách hàng về việc thực hiện kiểm toán giữa kỳ (vào khoảng tháng 9, tháng 10 hàng năm) để chia nhỏ khối lượng công việc cần thực hiện tránh dồn vào giai đoạn kiểm toán cuối niên độ, công việc có thể thực hiện cho giai đoạn từ đầu năm tới quý 3 và khi kiểm toán cuối niên độ sẽ hoàn thiện nốt giai đoạn còn lại và xem xét lại kết quả đã thực hiện khi kiểm toán giữa kỳ.
3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đầu tiên là KTV đảm nhiệm kiểm toán phần hành nợ phải trả người bán nên thực hiện soát xét một cách tổng hợp, không bỏ qua các thủ tục dù nào như soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán,các thay đổi về chính sách kế toán, ước tính kế toán, tính hoạt động liên tục..
Học viện Ngân hàng 73 Khóa luận tốt nghiệp
Ngoài ra, như giải pháp được nêu ở trên để tránh kiểm toán viên bị áp lực về mặt thời gian mà bỏ qua việc soát xét tổng hợp khi đưa vào kết luận trong tờ tổng hợp kiểm toán của các phần hành hay việc bỏ qua hoặc thực hiện không đầy đủ các thủ tục bổ sung sau khi được yêu cầu từ các cấp cao hơn soát xét thì Công ty nên có những trao đổi kịp thời với Ban giám đốc khách hàng về việc thiết kế thêm việc thực hiện kiểm toán giữa kỳ nhằm giảm tải khối lượng công việc tập trung quá lớn cho giai đoạn kiểm toán cuối niên độ, tránh việc soát xét sơ sài và sau đó khi các cấp cao hơn soát xét lại lại cần thêm thời gian cho việc giải trình hay yêu cầu các thủ tục bổ sung cần thiết.
Thêm vào đó, trưởng nhóm kiểm toán cần sát sao chỉ đạo trực tiếp, cập nhật