a) Tìm hiểu thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động
Thông tin chung về Công ty ATZ
Công ty ATZ là khách hàng đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của KPMG, có địa chỉ tại Phường Việt Hưng, Quận Long Biên, Hà Nội, với mã số thuế 01001xxxxx được
Chi tiêu 31/12/2019 31/12/2018 _________Chênh lệch_________ Tuyệt đối Tương
đối
Nợ phải trả người bán__________ 384.324.696.482 348.844.941.109 35.479.755.373 10.2⅞
Nợ phải trả binh quân__________ 366.584.818.796 367.626.033.145
Tổng giá vốn hàng bán trong
kỳ' 1.077.361.282.069 1.071.677.122.910 5.684.159 159 0.5⅜
Doanh thu trung bình ngày 11.970.680.912 11.907.523.588 63.157.324 0^5⅜
Vòng quay nợ phải trà______ ________________ ________________ -__________0.25 -θ's⅜
Học viện Ngân hàng 48 Khóa luận tốt nghiệp
cấp ngày 01/10/1997 tại Cục thuế thành phố Hà Nội. Ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe cơ động và động cơ xe.
Niên độ kế toán: Năm tài chính bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (26 Chuẩn mực kế toán), Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính, Thông tư 45/2018/TT-BTC Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015 ngoài ra DN còn áp dụng Thông tư 53/2017/TT-BTC ngày 21/03/2017 của Bộ Tài Chính về việc sửa đổi bổ sung cho Thông tư 200.
Đơn vị tiền tệ: Đơn vị tiền tệ kế toán của Công ty là VND, cũng là đơn vị tiền tệ được sử dụng cho mục đích lập và trình bày BCTC.
Hệ thống kế toán và hình thức ghi sổ kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh được được ghi chép trên Nhật ký chung.
Một số thông tin liên quan đến hợp đồng kiểm toán: Năm 2016, khách hàng ATZ đã ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty KPMG Việt Nam theo hợp đồng số 13267669/HĐKT/KPMG-ATZ ngày 30/9/2016 cho việc sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC cho 5 năm liên tiếp giai đoạn 2016-2020.
Qua những thông tin được trình bày và qua việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, KTV đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng tại Công ty ATZ là thấp.
b) Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi tìm hiểu thông tin về khách hàng, KTV thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính để tiền hành phân tích sơ bộ BCTC nhằm có một cái nhìn tổng quát nhất về BCTC cũng như đối với khoản mục NPTNB. Thông thường, các thủ tục được thực hiện chủ yếu là sử dụng là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Nhằm phục vụ cho việc kiểm toán khoản mục NPTNB, KTV tập trung phân tích những biến động đối với khoản mục này trong năm tài chính kết hợp với việc phân tích các khoản mục có liên quan để có được sự hiểu biết nhất định về khoản mục cũng như khoanh vùng rủi ro nhằm định hướng cho khi xây dựng các thủ tục kiểm toán phía sau.
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 49 Khóa luận tốt nghiệp
Chi tiêu Giã trị
Tiêu chỉ được chọn, đê ươc tỉnh mức trọng yếu Lợi. nhuận trước thuê
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
Dựa vào báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty ATZ trong năm tài chính. KTV nhận thấy rằng một sự biến động tăng trong giai đoạn 2018-2019 với mức tăng là 35.479.755.373 VNĐ tương đương với tỷ lệ tăng 10%. Từ việc tìm hiểu và đánh giá về tình hình tài chính của Công ty ATZ, KTV nhận thấy răng việc tăng 10% là do đơn vị muốn mở rộng việc sản xuất và tăng thị trường khách hàng vì vậy nhu cầu về nguyên vật liệu, máy móc tăng thêm từ đó dẫn tới viếc nợ phải trả người bán tăng nhẹ.
Ngoài ra, tổng giá vốn hàng bán thay đổi không đáng kể với mức tăng tuyệt đối là 5.684.159.159 VNĐ tương ứng với mức tăng gần 1% trong giai đoạn từ 2018 - 2019. Theo tính toán KTV nhận thấy rằng vòng quay NPTNB là khá đồng nhất giữa 2 năm.
c) Tìm hiểu và đánh giá chung về KSNB đối với khoản mục nợ phải trả người bán của đơn vị
Đánh giá KSNB là yếu tố then chốt của cuộc kiểm toán BCTC. Việc nắm bắt tốt KSNB của DN đặc biệt là KSNB đối với chu trình mua hàng - thanh toán sẽ giúp KTV có những nhìn nhận ban đầu và ảnh hưởng đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán phía sau. Do vậy, quá trình đánh giá KSNB luôn được KTV chú trọng.
Bằng việc thu thập các tài liệu liên quan trong hồ sơ của Công ty ATZ gồm BCTC, BCKQKD, BCĐKT, các Biên bản họp Hội đồng quản trị.. của năm nay và được kiểm toán của năm trước, các sổ sách kế toán liên quan như sổ nhật ký chung, sổ phụ ngân hàng, sổ chi tiết TK 331.. để có những hiểu biết về KSNB của đơn vị và tìm hiểu về KSNB đối với chu trình mua hàng - thanh toán của đơn vị khách hàng - xem chi tiết tại phụ lục 01:Giấy tờ làm việc tìm hiểu về chu trình mua hàng - thanh toán.
Do Công ty ATZ là khách hàng đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của KPMG trong nhiều năm nên việc đánh giá KSNB sẽ dựa vào việc đánh giá KSNB của năm trước
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 50 Khóa luận tốt nghiệp
đồng thời KTV sẽ tiếp tục thực hiện các thủ tục như phỏng vấn Ban Giám đốc và Ke toán trưởng đơn vị về những thay đổi trong KSNB của năm nay nếu có. Qua thủ tục trên kiểm toán viên nhận thấy rằng không có sự thay đổi về quy trình KSNB hay chính sách kế toán liên quan tới khoản mục NPTNB.
d) Xác định mức trọng yếu
Dựa và việc tìm hiểu và đánh giá trên về ngành nghề kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty ATZ, KPMG lựa chọn Lợi nhuận trước thuế của Công ty ATZ là tiêu chí để xác định mức trọng yếu (MTY) cho cuộc kiểm toán BCTC. Căn cứ vào giấy tờ làm việc của KTV về việc xác định mức trọng yếu, cũng như cách xác định được nêu trong mục 2.2.1, mức trọng yếu toàn bộ (M), mức trọng yếu thực hiện (PM) và ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được (AMPT) được thể hiện dưới bảng sau
Tỳ lệ °/ũtrên tiêu chí được chọn (A) 10%
Giá trị ti èu thức được chọn (B) 271-032.116-006
Mức trọng yểu tổng thế (C) = (A)x(B) 27.100.000.000
Tỳ lệ % mức trọng yêu thục hiện/ Mức trọng
yen tong, the (D) 75%
Mức trọng yêu thực hiện (E )={C )x(D) 20300-000-000
Ty lệ ngưỡng chênh lệch CO thébõ qua. SO với
mức trọng yêu tông thê (F) 5%
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
Công ty ATZ là một công ty TNHH, không phải doanh nghiệp niêm yết hay có lợi ích công chúng, ngoài ra, doanh nghiệp có doanh thu và có lợi nhuận ổn định trong nhiều năm vì vậy KTV lựa chọn lợi nhuận trước thuế là tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể do đó là chỉ tiêu được đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm. Bằng việc xét đoán chuyên môn của trưởng nhóm kiểm toán và kết quả kiểm toán của các năm trước, KTV xác định rủi ro tổng thể là thấp vì vậy tỷ lệ % để xác định MTY tổng thể, MTY thực hiện và ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua lần lượt là 10%, 75% và 5%
Tài khoản
Diễn giải 31/12/2019 31/12/2018 Chênh lệch
Giá trị Tỷ lệ
Học viện Ngân hàng 51 Khóa luận tốt nghiệp
dựa theo quy định của sổ tay kiểm toán KAM tại KPMG được trình bày tại bảng 2.2 và 2.3.
e) Lập chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục NPTNB cho Công ty ATZ
Tổ chức cuộc kiểm toán
Việc tổ chức kiểm toán bao gồm lập ra nhóm kiểm toán, phân công công việc cho các thành viên và thời gian thực hiện.
Các công việc phân chia kiểm toán các phần hành cụ thể, tìm hiểu về kiểm soát nội bộ.. sẽ được trưởng nhóm kiểm toán phân công tới từng thành viên cấp dưới và có sự phê duyệt của chủ nhiệm kiểm toán và được lập thành bản phân công công việc cũng như thời gian hoàn thành cụ thể phụ thuộc vào thời gian kiểm toán của khách hàng đó. Đối với công ty ATZ, đợt kiểm toán kéo dài từ 06/1/2020 đến 14/01/2020 trong vòng 2 tuần và thời gian ra báo cáo kiểm toán là 30/03/2020. Vì vậy, với khối lượng công việc lớn và thời gian ngắn nên có thể một nhân sự phụ trách nhiều phần hành. Trưởng nhóm cần theo dõi sát sao toàn bộ công việc của cấp thấp hơn qua bảng phân công công việc.
Chương trình kiểm toán chi tiết
Sau khi tìm hiểu về đơn vị khách hàng và thu thập thông tin về khoản mục nợ phải trả người bán từ phòng kế toán, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy rằng cần thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục NPTNB của KPMG như đã trình bày ở bảng 2.1. Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục NPTNB tại KPMG ngoại trừ thủ tục kiểm tra số dư trả trước cho người bán khi thực hiện kiểm tra chi tiết do Công ty ATZ không phát sinh các khoản ứng trước cho người bán. Từ đó kết luận rằng, chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục NPTNB cho Công ty ATZ sẽ giống với chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục NPTNB tại KPMG ngoại trừ thủ tục kiểm tra số dư các khoản trả trước cho nhà cung cấp.
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.3.2.1. Đánh giá kiểm soát nội bộ
Các thử nghiệm kiểm soát sẽ được xây dựng dựa trên các quy định về KSNB, các văn bản nội bộ và tùy thuộc và đặc trưng của từng khách hàng và khoản mục. Đối
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 52 Khóa luận tốt nghiệp
với khoản mục NPTNB, KTV thường thực hiện TNKS đối với cả quy trình mua hàng - thanh toán như :
• Phỏng vấn ban quản lý, bộ phận kế toán như kế toán trưởng và kế toán thực
hiện phần hành như NPTNB nhằm có cái nhìn sâu hơn về hệ thống phần mềm được sử dụng, cách ghi nhận kế toán, việc phê duyệt và luân chuyển chứng từ, các chốt kiểm soát trong chu trình mua hàng - thanh toán (Understanding)
• Kiểm tra xuyên suốt (Walkthrough test) : KTV sẽ chọn ra một mẫu giao dịch
trong việc mua hàng và thực hiện lại quy trình mà khách hàng mô tả và kiểm tra các chốt kiểm soát
Nhìn chung, qua các thủ tục phân tích và đánh giá KSNB tại khách hàng là Công ty ATZ, KTV KPMG Việt Nam đánh giá KSNB tại đơn vị là hiệu quả. Do chu chình mua hàng thanh toán được thiết kế khá đơn giản, đồng thời Công ty ATZ là một khách hàng khá lâu năm của KPMG Việt Nam nên KTV cũng dựa vào những đánh giá là hiệu quả về KSNB của Công ty khách hàng ở các năm trước mà không áp dụng bảng hỏi, lưu đồ để đánh giá về KSNB của năm hiện tại cho khách quan và cập nhật nhất. Vì vậy đây cũng là một hạn chế của công ty. Chi tiết được trình bày trong phụ lục số 01 : Giấy tờ làm việc tìm hiểu về chu trình mua hàng - thanh toán.
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
Bảng 2.7. Giấy tờ làm việc phân tích biến động khoản mục NPTNB tại
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV)
Qua việc phân tích đối với khoản mục NPTNB, KTV nhận thấy rằng một sự biến động tăng trong giai đoạn 2018-2019 với mức tăng là 35.479.755.373 VNĐ tương đương với tỷ lệ tăng 10%. Từ việc tìm hiểu và đánh giá về tình hình tài chính của Công ty ATZ, KTV nhận thấy răng việc tăng 10% là do đơn vị muốn mở rộng hoạt động sản xuất và tăng thêm số lượng khách hàng, mở rộng thị phần vì vậy nhu cầu về
Tài khoả n Diễn giải Sò chua KT Điểu chin h Sò đã KT Sò đã KT Chênh lệch 31/12/2019 31/12/2019 31/12/2018 Giá trị Tv lệ 331 Phải trả người bán 384.324.696.48 2 - 384.324.696.48 2 348.844.941.109 35.479.755.373 10%
Học viện Ngân hàng 53 Khóa luận tốt nghiệp
nguyên vật liệu, máy móc tăng thêm từ đó dẫn tới viếc nợ phải trả người bán tăng nhẹ trong giai đoạn 2018 -2019.
Ta cũng nhận thấy rằng tổng giá vốn hàng bán thay đổi không đáng kể với mức tăng tuyệt đối là 5.684.159.159 VNĐ tương ứng với mức tăng gần 1% trong giai đoạn từ 2018 -2019. Theo tính toán KTV nhận thấy rằng vòng quay NPTNB là khá đồng nhất giữa 2 năm.
Do hạn chế về mặt thời gian nên KTV không thực hiện các thủ tục phân tích khác. Đây cũng chính là một hạn chế trong việc thực hiện kiểm toán khoản mục NPTNB của KPMG.
2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản đối với khoản mục NPTNB
Dựa vào chương trình kiểm toán và việc phân công của trưởng nhóm kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán NPTNB, các KTV thực hiện kiểm toán phần hành NPTNB với các thủ tục để kiểm tra chi tiết bao gồm
Bước 1: Lập bảng tổng hợp số dư NPTNB
Mục đích chính là để kiểm tra tính chính xác, đầy đủ công nợ tổng hợp trên sổ chi tiết với số liệu được ghi nhận trên sổ cái và BCĐKT, công nợ chi tiết theo từng đối tượng và trình bày hợp lý trên Báo cáo tài chính.
Tài liệu KTV cần thu thập:
• Sổ tổng hợp chi tiết TK 331 theo dõi công nợ phải trả theo từng đối tượng
• Biên bản đối chiếu công nợ với nhà cung cấp tại ngày 31/12/2019.
Các công việc cần thực hiện:
• KTV thu thập số liệ về số dư tổng NPTNB (có thể phân chia nợ phải trả ngắn
hạn và nợ phải trả dài hạn) trong kỳ kế toán này và kỳ trước từ bảng cân đối phát sinh được khách hàng cung cấp, BCTC do chính đơn vị lập ;
• Đối chiếu xem số dư đầu đã thu thập được năm nay có khớp với số dư cuối
năm trước đã kiểm toán. Nếu không khớp cần trao đổi lại với đơn vị và tìm nguyên nhân;
• Kiểm tra việc cộng dồn ngang, dọc sổ chi tiết theo dõi công nợ theo từng đối
tượng xem có khớp với các tài liệu liên quan;
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 54 Khóa luận tốt nghiệp
• Xem xét thông tin của một số nhà cung cấp có khớp với thông tin được theo
dõi trong sổ chi tiết công nợ phải trả theo từng đối tượng;
• Đối chiếu giữa biên bản đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2019 với số dư
TK 331 chi tiết theo từng đối tượng (Nếu có)
• Nếu có các khoản chênh lệch, cần tìm hiểu nguyên nhân
Kết quả:
KTV đã thực hiện đối chiếu công nợ, tổng hợp số liệu, cộng dồn ngang dọc và tính toán những biến động của khoản mục NPTNB đầy đủ được trình bày chi tiết trong giấy tờ làm việc được trình bày trong giấy tờ làm việc và được trích như bảng sau
S l T
lẽn NCC Đơn tệ vị tiên Sô dư nguyên tệ So dư quỵ đỗi(VND) Dà nhạn thư nhạn xác So du theo thu xác nhạn Chenh lệch
I Cty sail XIiai ph ụIimg Ô1Ó xe máy Vi t ệNaiII (VAP) VND 90120 825 S93 20 825 893 901 √ 20 825 893 901
2 Cóng ty cò ph n kim khi Thẽng ả Long VND 32.567.900.9
39 32.567.900.939 √ 32.567.900.939 -
3 Cty TNHH Honda '1 fading Vi t Namệ VND 134.650.172.305 134.650.172.305 V 134.650.172.305 -
4 Cty TNI ∏ 1NN m t ộthành viên Xkh Lip Đông Anh VND 20.856.662.8
74 20.856.662.874
S Cty TNHH Cao Su TiIOIie VN VND 21 900 745
448 21 900 745 448 ự 21 900 745 448
6 Cty CP Tcchnokom VND 27.875.732.3
17 27.875.732.317 9 27.875.732.317 -
7 Cty CP sàn xuâl thương m i ạLegronp VND 12.912.746.5
94 12.912.746 594 V 12.912.746.594 -
8 Cty TNini Vi t Nam Nippon Steel Pipe ệ ( VNSP) VND 12.709.041.6
50 12.709.041.650 V 12.709.041.650 -
9 Cty TNHH CN chính xác VN 1( VPIC) VND 8 001 237
975 975 8 001 237 ự SOOl 237 975
1 0 Ct>
, CP cò phân t p đoàn ậ Cóng nghi p ệVi tệ VND 4.401.989.2
29 29 4.401.989.2 9 4.401.989.229 -
1
1 Cóng ty CP Nh a ựHà N iộ VND 35 5.502.561.5 35 5.502.561.5 V 5.502.561.535 -