Thu thập thông tin khách hàng:
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng đƣợc công ty thực hiện chủ yếu qua quá trình thu thập các tài liệu nhƣ: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập công ty, … Việc phỏng vấn và trao đổi với ban giám đốc của khách hàng còn nhiều hạn chế. Khi thực hiện kiểm toán do thời gian có hạn nên KTV không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Giữa nhóm kiểm toán năm trƣớc và nhóm kiểm toán năm nay có ít sự trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lƣu tâm của khách hàng.
Tìm hiểu hệ thống KSNB trƣớc khi đi kiểm toán.
câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho mọi khách hàng. Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi này rất nhanh chóng, thuận tiện nhƣng nó có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp và các loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ dẫn đến những đánh giá không chính xác về hệ thống KSNB của khách hàng và không tạo đƣợc tính sáng tạo cho các KTV.
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đánh giá hệ thống KSNB ( GTLV <5120>):
KTV mới chỉ dừng lại ở việc phản ánh quá trình ghi nhận quá trình hạch toán TSCĐ, hệ thống ghi chép của công ty mà không đi sâu đánh giá thiết kế phụ hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với ghi nhận TSCĐ nói riêng và quá trình hoạt động của đơn vị nói chung.
Việc đánh giá càng chính xác của KTV về hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ thì KTV có thể càng tin tƣởng hơn và dựa vào quy chế kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng, tức là KTV có thể thực hiện ít biện pháp kiểm toán cơ bản hơn. Do vậy cần thực hiện tốt khảo sát về kiểm soát thì sẽ tăng hiệu quả cuộc kiểm toán.
Áp dụng thủ tục phân tích:
Việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ còn tƣơng đối hạn chế, mới chỉ giới hạn lại ở việc so sánh tăng giảm năm nay so với năm trƣớc rồi từ đó lập một bảng sổ bộ để thấy đƣợc sự biến động rồi đƣa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết. Các KTV chƣa thực hiện thủ tục phân tích dọc – phân tích tỷ suất cho khoản mục TSCĐ và ít sử dụng các thông tin phi tài chính, do đó chƣa thấy hêt đƣợc tính hợp lý cũng nhƣ chƣa hợp lý trong việc sử dụng tài sản của doanh nghiệp.
Rà soát lại sau khi tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Các bƣớc tiến hành công việc kiểm toán TSCĐ của công ty AACC bao gồm lập biểu tổng hợp, kiểm tra hệ thống KSNB, thực hiện các thủ tục phân tích, thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành các thủ tục phân tích KTV sẽ biết đƣợc sự biến động của TSCĐ qua các kỳ kế toán từ đó nhìn nhận vấn đề có thể xảy ra với khoản mục và tiến hành kiểm tra chi tiết để khẳng định xem có thật sự có vấn đề ở các biến động ấy không ( các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đã đƣợc trình bày ở phần phía trên BCTC). Tuy nhiên, các công việc này vẫn còn thiếu một điểm là phân tích lại sau khi đã kiểm tra chi tiết và đƣa ra các bút toán điều chỉnh. Việc này sẽ đảm bảo là các KTV sẽ không bỏ sót các điểm bất thƣờng trong khoản mục TSCĐ nói riêng và tất cả các khoản mục kiểm toán nói chung.
Thủ tục kiểm kê và đối chiếu kiểm kê với sổ sách :
Thủ tục kiểm kê tài sản cố định đƣợc sử dụng hầu hết trong các cuộc kiểm toán tài sản cố định, đây là một thủ tục rất quan trọng đối với kiểm toán tài sản cố định vì thủ tục này mặc dù hơi tốn kém nhƣng mang lại bằng chứng có độ tin cậy cao.
Tại AACC thủ tục kiểm kê thƣờng đƣợc thực hiện vào ngày kết thúc niên độ kế toán do một hoặc hai kiểm toán viên phụ trách và hầu nhƣ chỉ dừng lại ở mức độ kiểm
kê vật lý, tức là xem xét tính hiện hữu của tài sản đó chứ chƣa chú trọng đến mặt nội dung của các tài sản này, với các khách hàng có danh mục tài sản cố định đơn giản thì việc kiểm kê vật lý là phù hợp. Tuy nhiên với khách hàng nhƣ ABC (ABC không chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào cuối kỳ) các tài sản cố định hầu hết là những máy móc, thiết bị chuyên dụng và phức tạp, chất lƣợng của những máy móc này rõ ràng là quyết định đến vấn đề tồn tại của doanh nghiệp thì việc kiểm kê vật lý là chƣa đủ, hơn nữa tại khách hàng ABC, lƣợng danh mục tài sản cố định rất lớn, nhƣng cũng chỉ có một nhân viên kiểm toán phụ trách kiểm kê, điều này có thể dẫn đến những sai sót trong việc thực hiện thủ tục này, làm ảnh hƣởng đến kết quả cuộc kiểm toán.
Cập nhập các quy đinh mới nhất về TSCĐ.
Hiện tại GTLV của KTV vẫn áp dụng theo TT45/2013/TT-BTC về vấn hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ tuy nhiên đến thời điểm hiện tại TT45 đã đƣợc sửa đổi và bổ sung theo TT147/2016/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016.
GTLV của KTV có cả tiếng Anh và tiếng Việt.
Trình bày GTLV có nhiều thứ tiếng sẽ làm cho GTLV không theo một thể thống nhất, những ngƣời không phải trong nghề kiểm toán có thể không hiểu đƣợc. Ví dụ khi tổng hợp bút toán điều chỉnh gửi khách hàng sẽ có GTLV để nêu lý do cho khách hàng biết tại sao lại có bút toán điều chỉnh này, có thể khách hàng sẽ không hiểu đƣợc KTV trình bày gì trong GTLV và sẽ mất thời gian giải thích.
2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Sau kiểm toán, các hồ sơ phải đƣợc soát xét và hoàn thiện đầy đủ trƣớc khi khi phát hành báo cáo kiểm toán gửi khách hàng nhằm đảm bảo số liệu trình bày trên báo cáo kiểm toán đƣợc phản ánh trung thực và hợp lí. Do hạn chế về mặt thời gian cũng nhƣ nguồn nhân lực cho từng khách hàng kiểm toán và yêu cầu cấp thiết từ phía khách hàng nên vẫn còn nhiều hồ sơ kiểm toán vẫn chƣa đƣợc soát xét và hoàn thiện đầy đủ trƣớc khi gửi báo cáo để khách hàng xác nhận số liệu. Nhƣ ở Công ty ABC GTLV leadsheet sau kiểm toán không đƣợc in lại, điều này làm cho quy trình kiểm toán của công ty không đƣợc đúng nhƣ lúc ban đầu, hồ sơ sẽ có lỗ hổng.
Mặt khác, kiểm toán là một ngành mang tính chất thời vụ nên khối lƣợng công việc khi vào mùa rất nhiều, các KTV rất căng thẳng và mệt mỏi nên khi kết thúc mùa mọi ngƣời thƣờng có tinh thời nghỉ xả hơi, quên mất các hồ sơ kiểm toán chƣa đƣợc hoàn thiện một cách đầy đủ.
2.3.3 Nguyên nhân.
- Đặc điểm lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán là một công việc mang tính thời vụ cao, cao điểm vào tháng 1 đến tháng 3 dƣơng lịch hằng năm khi các công ty kết thúc năm tài chính (31/12). Vào mùa kiểm toán, các Công ty kiểm toán luôn phải chịu một áp lực về mặt thời gian và công việc, sức ép từ phía khách hàng do đó khó tránh khỏi việc KTV lƣợc bỏ một số thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian.
- Thiếu nguồn nhân lực: Tình trạng thiếu KTV đặt biệt là vào mùa kiểm toán dẫn đến việc phân công KTV không đúng nhƣ mong muốn và không đạt hiệu quả cao nhất trong công việc. Hầu hết các công việc lập kế hoạch và thực thiện kiểm toán chủ yéu dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV. Áp lực công việc lớn tạo cho KTV luôn luôn trong tình trạng mệt mỏi nên không thể tránh khỏi thiếu sót. - Đội ngũ KTV trẻ: Có một đội ngũ KTV trẻ năng động nhiệt tình là một điểm mạnh
của Công ty, tuy nhiên đó cũng là một nguyên nhân làm giảm chất lƣợng cuộc kiểm toán. Kiểm toán là việc đƣa ra ý kiến về BCTC dựa trên bằng chứng thu thập đƣợc, công việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, do vậy với một đội ngũ nhân viên trẻ, thiếu kinh nghiệm thực tế có thể dẫn tới đƣa ra ý kiến không đúng với tình hình tài chính của khách hàng và KTV có thể không thể bao quát và kiểm soát đƣợc hết vấn đề có thể nảy sinh trong quá trình kiểm toán.
CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƢ
VẤN VIỆT NAM
3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng
tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tƣ vấn Việt Nam.
3.1.1 Sự cần thiết.
TSCĐ là một trong những yếu tố đầu tiên, tiền đề cho hoạt đồng và sự phát triển của doanh nghiệp. TSCĐ thể hiện năng lực sản xuất, trình độ ứng dụng khoa học công nghệ của doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động, giảm chi phí vào trong sản xuất, từ đó làm giảm giá thành, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận. Nhƣ vậy, TSCĐ là lực lƣợng sản xuất đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp. Qua tìm hiểu về TSCĐ của doanh nghiệp có thể thấy một phần phƣơng hƣớng đầu tƣ phát triển của doanh nghiệp, thấy đƣợc doanh nghiệp đã có hƣớng đầu tƣ hợp lý chƣa, dựa vào nguồn lực nào thì hợp lý. Qua việc nắm bắt đƣợc tình hình TSCĐ của doanh nghiệp, Ban giám đốc sẽ có phƣơng hƣớng sản xuất trong tƣơng lai cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp đạt đƣợc hiệu quả cao nhất trong việc kinh doanh, sản xuất.
Cùng với tình hình hiện nay, các doanh nghiệp đều có xu hƣớng làm đẹp BCTC ở nhiều mức độ khác nhau với nhiều mục đính khác nhau. Mà tài sản của doanh nghiệp luôn luôn là mục tiêu để các nhà quản lý thổi phồng, nhất là TSCĐ – bộ phận chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản.Hơn thế nữa, mỗi sai phạm lại gắn liền với các khoản mục của TSCĐ lại thƣờng liên quan tới sự sai lệch của những khoản mục khác cụ thể là các khoản mục thuộc báo cáo kết quả kinh doanh (chi phí khấu hao), các khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán nhƣ khoản mục vay dài hạn, nguồn vốn chủ sở hữu, vay ngắn hạn, phải trả ngƣời bán, tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền. Khi nhìn vào bảng cân đối kế toán với sự so sánh giá trị tại thời điểm lập báo cáo của các nguồn vốn so với TSCĐ ngƣời sử dụng có thể thấy rõ nguồn đầu tƣ tài sản cho doanh nghiệp hiện nay là nguồn nào và việc sử dụng nguồn đầu tƣ tài sản là hợp lý chƣa.
Với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế, kèm theo là yêu cầu ngày càng cao về chất lƣợng giám sát, quản lý, yêu cầu về tính chính xác, trung thực, khách quan của các số liệu tài chính đối với các nhà quản lý cũng nhƣ các nhà đầu tƣ. Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC, nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán đáp ứng nhu cầu nảy sinh ngày càng cao của nền kinh tế chính là góp phần thúc đẩy sự hội nhập của kinh tế Việt Nam.
Vì vậy, vấn đề hoàn thiện thủ tục kiểm toán BCTC nói chung và hoàn thiện thủ tục kiểm toán TSCĐ nói riêng là yêu cầu mang tính tất yếu đối với sự phát triển của AACC trong tƣơng lai.
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện.
Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm toán BCTC và kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đƣa ra phải đáp ứng đƣợc các nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nƣớc mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay.
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nƣớc, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó đòi hỏi các công ty kiểm toán cần có quy trình và phƣơng pháp tiến gần tới các công ty nƣớc ngoài. - Phải phù hợp với đặc điểm của từng công ty kiểm toán và có ảnh hƣởng tích tực đến
việc nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán của các công ty. - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát.
- Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực.
Để các nội dung trong kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực hiện các nguyên tắc trên một cách đồng bộ.
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ.
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch.
Việc thu thập thông tin khách hàng.
- KTV nên đa dạng hóa các kênh thu thập thông tin về khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, các doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh… Việc này tuy có tốn kém về thời gian và chi phí nhƣng sẽ giúp cho KTV thu thập đƣợc nhƣng thông tin cso chất lƣợng, khách quan từ đó đƣa ra những nhận định, đánh giá ban đầu đúng đắn hơn về khách hàng.
- Trong bộ hồ sơ lƣu kiểm toán của Công ty có phần < 2460 > phần này lƣu trữ những thông tin của các khách hàng lâu năm nhƣ: Quyết định thành lập, giấy chứng nhận kinh doanh thay đổi qua các thời kỳ, điều lệ công ty, các tài liệu về lĩnh vực thuế, các tài liệu về nhân sự… Phần này rất quan trọng, nó giúp KTV tham khảo ngay thông tin về các khách hàng lâu năm nếu đƣợc thực hiện cẩn thận thì việc tìm lại các thông tin của năm trƣớc để phục vụ cho cuộc kiểm toán năm sau thì rất tốt. - Bắt buộc phải có sự trao đổi của nhóm kiểm toán năm nay với năm trƣớc và đƣợc
ghi chép lại thành văn bản. Tuy rằng khi vào mùa kiểm toán việc này là bất khả thi nhƣng cũng phải đƣợc thực hiện ở 1 mức độ nào đó. Việc năm đƣợc thông tin từ sớm sẽ đảm bảo cho cuộc kiểm toán đƣợc diễn ra 1 cách tốt đẹp.
Bên cạnh việc sử dụng các câu hỏi lập sẵn, KTC cần quan tâm đến những đặc điểm riêng của từng khách hàng để có thể thiết kế thêm các câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp. Tuy nhiên iệc tìm hiểu hệ thống KSNB trƣớc kiểm toán chi mới dùng lại ở mức các câu hỏi đóng và cũng chỉ có khoản trên 10 câu hỏi cho khoản mục TSCĐ. Không nên chỉ giới hạn ở hình thức các câu hỏi đóng mà KTV có thể sử dụng thêm các câu hỏi mở hoặc lƣu đồ để mô tả. Điều này sẽ giúp cho KTV hiểu thêm về hệ thống KSNB vừa phục vụ cho cuộc kiểm toán vừa làm cơ sở cho việc đƣa ra ý kiến tƣ vấn cho khách hàng sau này. Tùy vào khách hàng cụ thể mà KTV nên vận dụng phƣơng pháp nào cho phù hợp.