1.3 .Mục tiêu, căn cứ và những sai sót thƣờng gặp trong cơng tác kiểm tốn TSCĐ
2.1 Tổng quan về cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn – Tƣ vấn Việt Nam
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của AACC
Số lƣợng nhân viên cơng ty hiện nay có khoảng hơn 60 ngƣời đều đƣợc đào tạo tại các trƣờng đại học nổi tiếng trong và ngồi nƣớc trong lĩnh vực kinh tế, tài chính, luật và tiếng Anh. Bên cạnh đó, để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng và để cải thiện hơn nữa các dịch vụ khách hàng theo tiêu chuẩn quốc tế, ban lãnh đạo đã tạo điều kiện cho nhân viên tham dự một số các khóa học ngắn hạn về kiểm toán, kế toán và tƣ vấn tại Việt Nam và các nƣớc khác nhƣ Mỹ, Úc, Hồng Kông, Singapore,…
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại cơng ty AACC
Tổng Giám Đốc VP Hồ Chí Minh Bộ Phận Hành Chính Bộ Phận Nghiệp vụ Bộ Phận Kỹ thuật Phịng Kiểm Tốn VP Hà Nội Phịng Kế Tốn Phịng Kiểm Tốn 3 Phịng Kiểm Tốn 2 Phịng Kiểm Tốn 1 -Trƣởng phịng kế tốn - Các nhân viên kế toán
-Kiểm toán viên -Các trợ lý
Tổng giám đốc chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về quản lý tồn diện các mặt hoạt động của cơng ty, xác định các chiến lƣợc kinh doanh, đa dạng hố các loại hình dịch vụ cung cấp và trực tiếp quản lý hoạt động của bộ phận sản xuất, chất lƣợng cơng việc kiểm tốn. Tổng giám đốc là ngƣời thực hiện về soát xét sau cùng các Hồ sơ kiểm toán và là ngƣời đại diện của cơng ty ký và phát hành Báo cáo kiểm tốn và Thƣ quản lý với khách hàng.
Bộ phận kinh doanh có nhiệm vụ xây dựng chiến lƣợc, kế hoạch, ngân sách hằng năm để Tổng giám đốc quyết định. Tổ chức nhân sự, phân công phụ trách cho từng khách hàng cụ thể. Tìm kiếm khách hàng, giới thiệu các dịch vụ của cơng ty với khách hàng, hồn thiện các quy trình dịch vụ tại cơng ty. Tại AACC khơng có bộ phận kinh doanh riêng biệt mà do chính các nhân viên của AACC đảm nhiệm. Vừa có trách nhiệm cung cấp dịch vụ cho khách hàng vừa có nhiệm vụ tìm kiếm khách hàng mới,
Bộ phận hành chính bao gồm các chức năng lễ tân văn phòng, thƣ ký hỗ trợ, soạn thảo các văn bản hồ sơ của công ty, chấm cơng thực thi chính sách, quản lý cơ sở hạ tầng thiết bị…
Bộ phận kỹ thuật chịu trách nhiệm đảm bảo các hệ thống máy móc trong công ty đƣợc vận hành một cách trơn tru.
Bộ phận nghiệp vụ bao gồm phịng kiểm tốn và phịng kế tốn. - Phịng kế tốn thực hiện cơng việc kế toán dịch vụ cho khách hàng.
- Phịng kiểm tốn đƣợc chia làm 3 phịng tƣơng ứng với 3 tầng tại cơng ty. Về chức năng và nhiệm vụ thì 3 phịng này tƣơng tự nhau là cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ tƣ vấn đảm bảo khác cho khách hàng. Mặc dù chia thành 3 phòng nhƣng các thành viên trong các phòng vẫn hợp tác với nhau để thực hiện công việc. - Phịng kiểm tốn 1: Chịu trách nhiệm phịng này là Ơng Đồn Đức Cảnh – Trƣởng
phịng kiểm tốn của cơng ty cùng 8 nhân viên hỗ trợ.
- Phịng kiểm tốn 2: Chịu trách nhiệm là Bà Nguyễn Hồng Trang – Phó tổng giám đốc công ty cùng 8 nhân viên hỗ trợ.
- Phòng kiểm tốn 3: Chịu trách nhiệm là Ơng Trần Văn An – Phó giám đốc cơng ty cùng 9 nhân viên hỗ trợ.
2.1.5Các bƣớc thực hiện một cuộc kiểm tốn tại AACC
Tại cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tƣ vấn Việt Nam (AACC) cơng việc kiểm tốn đƣợc chi thành các phần hành cụ thể và đƣợc đánh số từ 1000 đến 8000. Các phần hành đƣợc chia nhƣ sau:
Kế hoạch kiểm toán – 1000 Báo cáo kiểm toán – 2000 Quản lý cuộc kiểm tốn – 3000 Tìm hiểu hệ thống KSNB – 4000 Kiểm tra nội dung Tài sản – 5000 Kiểm tra nội dung Nợ phải trả - 6000
Kiểm tra nội dung Vốn chủ sở hữu – 7000
Kiểm tra nội dung Báo cáo kết quả kinh doanh – 8000 Trong đó:
- Phần <1000> và <4000> thuộc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. - Phần <5000> đến <8000> thuộc giai đoạn kiểm toán BCTC. - Phần <2000> và <3000> thuộc giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Sơ đồ 2.2: Các bƣớc thực hiện một cuộc kiểm toán tại AACC
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Thiết kế chƣơng trình kiểm tốn Thực hiện thủ tục kiểm sốt
Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Soát xét giấy tờ làm việc
Đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán
Thơng qua cuộc kiểm tốn BCTC tại ngày 31/12/2017 của khách hàng ABC tôi sẽ phác thảo lại quy trình kiểm tốn tổng qt của Cơng ty Kế tốn Kiểm tốn Tƣ vấn Việt Nam (Vì lý do bảo mật thơng tin khách hàng nên tất cả những gì tiết lộ danh tính khách hàng sẽ đƣợc thay đổi).
2.2Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại
Cơng ty TNHH Kế tốn – Kiểm tốn – Tƣ vấn Việt Nam.
2.2.1Chuẩn bị kiểm toán.
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên có vai trò quan trọng chi phối tới chất lƣợng và hiệu quả của mọi cuộc kiểm tốn, thơng qua việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thu thập đƣợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ nhất làm cơ sở cho ý kiến kết luận kiểm toán, nắm rõ một cách tổng thể và chủ động về những điểm manh, điểm yếu tại khách hàng và các cơng việc kiểm tốn cần thực hiện. Từ đó hạn chế đƣợc những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả cơng việc, giữ vững uy tính nghề nghiệp với khách hàng. Vì vậy, lập kế hoạch kiểm tốn càng chặt chẽ, cụ thể thì càng đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm tốn.
Tại Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tƣ vấn Việt Nam, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn ln đƣợc chú trọng và thực hiện một cách đầy đủ, bao gồm các cơng việc sau: Tìm hiểu về khách hàng , đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và soạn thảo chƣơng trình kiểm tốn.
2.2.1.1 Khách hàng ABC
Công ty TNHH ABC là khách hàng truyền thống, đã kiểm toán hai năm liên tiếp của AACC. Tuy nhiên, trƣớc mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc của AACC cũng tiến hành trao đổi với Ban giám đốc Cơng ty về tình hình hoạt động kinh doanh cũng nhƣ cơng tác tổ chức có biến động gì trong năm khơng. Sau đó, bên khách hàng và Cơng ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán.
(Phụ lục 1: Hợp đồng kiểm toán với công ty TNHH ABC).
Ban giám đốc AACC sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán phụ trách thực hiện cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm trƣớc để lập nhóm kiểm tốn và thời gian tham gia cuộc kiểm toán. Cụ thể các thành viên tham gia nhóm kiểm tốn Cơng ty ABC nhƣ sau:
Bảng 2.1: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm tốn tại Cơng ty ABC
(Nguồn: Hồ sơ cơng ty)
Trƣởng nhóm kiểm tốn là KTV cao cấp có hơn 10 năm kinh nghiệm, cùng với 2 kiểm tốn có 3 năm kinh nghiệm và 1 trợ lý kiểm tốn có dƣới 1 năm kinh nghiệm. Thời gian kiểm toán là 3 ngày (Từ ngày 01/03/2018 đến ngày 03/03/2018).
Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một hay toàn bộ thông tin về khách hàng. Đối với những khánh hàng truyền thống của công ty, các thông tin về khách hàng đã đƣợc thu thập từ những lần kiểm tốn trƣớc đó và đƣợc lƣu
giữ tại giấy tờ làm việc <1410> và <1510>. Do vậy, KTV chỉ thu thập và bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thông tin liên quan đến việc thay đổi chính sách kế tốn. Đối với các khách hàng kiểm tốn lần đầu, KTV sẽ thu thập tồn bộ những thơng tin về khách hàng đó từ khi đƣợc thành lập cho đến khi kiểm toán BCTC. Mẫu giấy tờ làm việc <1410> thể hiện tất cả các thông tin của khách hàng ABC:
Công ty TNHH ABC là Công ty TNHH hai thành viên trở lên đƣợc thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tƣ số 512031000*** do Ủy ban Nhân dân tỉnh Đồng Tháp – Ban quản lý các Khu công nghiệp cấp ngày 04 tháng 05 năm 2007. Cơng ty đã có 7 lần thay đổi giấy chứng nhận đầu tƣ. Theo giấy chứng nhận đầu tƣ thay đổi lần thứ 7 ngày 15/09/2017, tổng vốn Đầu tƣ của Công ty là 220.000.000.000 VND.
Trụ sở chính của cơng ty tại: Khu A1, KCN Sa Đéc, Tỉnh Đồng Tháp. Hoạt động chính của Cơng ty trong thực tế là:
- Sản xuất thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm và thủy sản;
- Bán buôn nông lâm sản nguyên liệu là bã nành, bắp hạt cám gạo, mỡ cá;
- Bán buôn thức ăn và nguyên liệu làm thức ăn cho gia súc, gia cầm và thủy sản. Các thông tin về nghĩa vụ thuế của khách hàng:
Doanh nghiệp hiện đang đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN với mức thuế suất là 15% trong vòng 12 năm kể từ khi nhà máy chính thức đi vào hoạt động. Doanh nghiệp đƣợc miễn thuế TNDN trong 3 năm kế từ khi có thu nhập chịu thuế và đƣợc giảm 50% số thuế phải nộp trong 7 năm tiếp theo. Theo kết quả kiểm tra của cơ quan thế, năm đầu tiên công ty có lãi là năm 2009, đƣợc miên thuế TNDN trong 3 năm kể từ 2009 và giảm 50% trong 7 năm tiếp theo kể từ năm 2012.
Chính sách kế tốn của khách hàng:
Cơng ty áp dụng chính sách kế tốn đƣợc ban hành theo Thông tƣ 200. Năm tài chính của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hằng năm. Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chung trên máy vi tính ( phần mềm asofl ).
Công ty tuân thủ Luật doanh nghiệp, luật đầu tƣ và các luật khác của Việt Nam. Phịng kế tốn tài chính của cơng ty có 6 nhân viên, trong đó có 5 ngƣời đã có bằng đại học chuyên ngành kế tốn, tài chính hệ chính quy và có 1 ngƣời có bằng trung cấp kế tốn bao gồm: 01 Trƣởng phịng, 01 kế toán tổng hợp và hàng tồn kho, 01 kế toán ngân hàng, 01 kế toán tiền mặt và thanh toán, 01 kế toán tài sản cố định và kế tốn chi phí, 01 kế tốn lao động tiền lƣơng. Trong đó:
Trƣởng phịng: phụ trách cơng việc chung.
Kế tốn tài sản cố định: có trách nhiệm theo dõi tình hình tăng, giảm hiện có cũng nhƣ ngun giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại của tài sản cố định và cơng cụ dụng cụ.
Kế toán lao động tiền lƣơng: Có trách nhiệm theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến việc chi trả lƣơng, thƣởng và các khoản phụ cấp cho cán bộ cơng nhân viên.
Kế tốn ngân hàng: Làm nhiệm vụ theo dõi các nghiệp vụ giao dịch của công ty với ngân hàng qua giấy báo nợ, có.
Kế tốn chi phí: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất của tất cả các phân xƣởng sản xuất.
Kế toán tiền mặt và thanh tóan: Có nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ thu chi tiền mặt căn cứ vào Phiếu thu, Phiếu chi và mở sổ theo dõi thanh toán các khoản phải thu, phải trả của đơn vị.
Thủ qũy do giám đốc công ty kiêm nhiệm làm nhiệm vụ thu chi tiền mặt và quản lý tiền mặt của tồn cơng ty.
Kế toán tổng hợp và hàng tồn kho: Theo dõi hàng tồn kho của đơn vị và nhận số liệu từ các kế toán phần hành chuyển tới để tổng hợp, phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm và làm các công việc ghi chép tổng hợp số liệu kế tốn.
Một số thơng tin cơ sở về TSCĐ, đặc điểm TSCĐ và cơng tác kế tốn TSCĐ tại cơng ty ABC.
TSCĐ hữu hình của cơng ty ABC gồm rất nhiều loại chủ yếu là máy móc phục vụ hoạt động sản xuất nhƣ hệ thống nhà kho, nhà xƣởng… các loại máy nhƣ máy nghiền, máy trộn, thệ thống lọc gió, nồi hơi… các loại oto xe chun chở hàng hóa…
TSCĐ vơ hình thì là quyền sử dụng đất, phần mềm thiết kế, phần mềm sản xuất …
2.2.1.2 Đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro khoản mục.
Đánh giá mức trọng yếu <1710>:
Xác định mức trọng yếu tại khách hàng ABC. Mức trọng yếu đƣợc ƣớc tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham khảo thông tin hiện có mới nhất và đƣợc cập nhập ngay khi BCTC năm hiện tại đã hồn tất. Mức trọng yếu là một q trình xét đốn dựa trên kinh nghiệm của KTV.
Trong trƣờng hợp chung, AACC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu. Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp. Đối với cuộc kiểm tốn tại Cơng ty TNHH ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017, KTV lựa chọn chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế làm chỉ tiêu xác định mức trọng yếu.
Công việc xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH ABC đƣợc KTV tiến hành và ghi chép tại GTLV <1710> - Xác định mức trọng yếu trong hồ sơ kiểm toán.
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu tại công ty ABC
(Nguồn: Hồ sơ công ty) Đánh giá rủi ro:
Sau khi xác định mức trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức ƣớc lƣợng này cho các khoản mục trên BCTC ( hay cịn gọi là sai sót có thể
chấp nhận đƣợc). Cơ sở để phân bổ mức trọng yếu đối với khoản mục tài sản cố định là tính phức tạp của khoản mục TSCĐ trên BCTC. Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tại AACC thƣờng mang tính chất định tính và đƣợc chia làm 3 cấp độ: Cao, trung bình, thấp.
Đối với Cơng ty ABC, trong năm phát sinh nhiều nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ. Khoản mục TSCĐ của công ty ABC đƣợc đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình ( có thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích khấu hao thừa, trích vƣợt). Do vậy khi đi vào thực hiện kiểm tra TSCĐ của Công ty ABC, KTV tiến hành kiểm tra nhiều nhất có thể chứng từ, sổ sách, hồ sơ liên quan tới việc tăng giảm TSCĐ trong năm.
2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ.
Qua tiến hành tìm hiểu các văn bản có liên quan, kết hợp các biện pháp nghiệp vụ nhƣ sử dụng bảng câu hỏi có sẵn cho kế tốn hay ban giám đốc Cơng ty, cũng nhƣ qua bảng đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị. KTV nhận thấy hệ thống KSNB của Công ty đƣợc thiết kế cho khoản mục TSCĐ là tƣơng đốt tối đảm bảo tính hiệu lực, cho phép ngăn ngừa, phát hiện sai sót ở mức đáng kể.
(Nguồn: Hồ sơ cơng ty )
2.2.1.4 Soạn thảo chương trình kiểm tốn.
Dựa trên chƣơng trình kiểm tốn mẫu cho phần hành TSCĐ của AACC, KTV đã xây dựng chƣơng trình kiểm tốn phần hành TSCĐ áp dụng cho Cơng ty ABC. Chƣơng trình kiểm toán này gồm 2 phần: Phần 1 dành cho TSCĐ hữu hình đƣợc lƣu ở chỉ mục <5630> và Phần 2 dành cho TSCĐ vơ hình lƣu ở <5631>.
Bảng 2.4: Chƣơng trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình
Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngƣời
thực hiện
Tham chiếu 1. KIỂM TRA SỐ DƢ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
[Tính hiện hữu, tính đầy đủ, ghi chép, tính đúng kỳ]
phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dƣ cuối kỳ, cũng nhƣ khấu hao lũy kế, lãi/lỗ do thanh lý (nếu có) của từng loại