2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Thu thập thông tin khách hàng:
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng đƣợc công ty thực hiện chủ yếu qua quá trình thu thập các tài liệu nhƣ: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập công ty, … Việc phỏng vấn và trao đổi với ban giám đốc của khách hàng còn nhiều hạn chế. Khi thực hiện kiểm toán do thời gian có hạn nên KTV không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Giữa nhóm kiểm toán năm trƣớc và nhóm kiểm toán năm nay có ít sự trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lƣu tâm của khách hàng.
Tìm hiểu hệ thống KSNB trƣớc khi đi kiểm toán.
câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho mọi khách hàng. Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi này rất nhanh chóng, thuận tiện nhƣng nó có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp và các loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ dẫn đến những đánh giá không chính xác về hệ thống KSNB của khách hàng và không tạo đƣợc tính sáng tạo cho các KTV.
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đánh giá hệ thống KSNB ( GTLV <5120>):
KTV mới chỉ dừng lại ở việc phản ánh quá trình ghi nhận quá trình hạch toán TSCĐ, hệ thống ghi chép của công ty mà không đi sâu đánh giá thiết kế phụ hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với ghi nhận TSCĐ nói riêng và quá trình hoạt động của đơn vị nói chung.
Việc đánh giá càng chính xác của KTV về hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ thì KTV có thể càng tin tƣởng hơn và dựa vào quy chế kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng, tức là KTV có thể thực hiện ít biện pháp kiểm toán cơ bản hơn. Do vậy cần thực hiện tốt khảo sát về kiểm soát thì sẽ tăng hiệu quả cuộc kiểm toán.
Áp dụng thủ tục phân tích:
Việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ còn tƣơng đối hạn chế, mới chỉ giới hạn lại ở việc so sánh tăng giảm năm nay so với năm trƣớc rồi từ đó lập một bảng sổ bộ để thấy đƣợc sự biến động rồi đƣa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết. Các KTV chƣa thực hiện thủ tục phân tích dọc – phân tích tỷ suất cho khoản mục TSCĐ và ít sử dụng các thông tin phi tài chính, do đó chƣa thấy hêt đƣợc tính hợp lý cũng nhƣ chƣa hợp lý trong việc sử dụng tài sản của doanh nghiệp.
Rà soát lại sau khi tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Các bƣớc tiến hành công việc kiểm toán TSCĐ của công ty AACC bao gồm lập biểu tổng hợp, kiểm tra hệ thống KSNB, thực hiện các thủ tục phân tích, thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành các thủ tục phân tích KTV sẽ biết đƣợc sự biến động của TSCĐ qua các kỳ kế toán từ đó nhìn nhận vấn đề có thể xảy ra với khoản mục và tiến hành kiểm tra chi tiết để khẳng định xem có thật sự có vấn đề ở các biến động ấy không ( các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đã đƣợc trình bày ở phần phía trên BCTC). Tuy nhiên, các công việc này vẫn còn thiếu một điểm là phân tích lại sau khi đã kiểm tra chi tiết và đƣa ra các bút toán điều chỉnh. Việc này sẽ đảm bảo là các KTV sẽ không bỏ sót các điểm bất thƣờng trong khoản mục TSCĐ nói riêng và tất cả các khoản mục kiểm toán nói chung.
Thủ tục kiểm kê và đối chiếu kiểm kê với sổ sách :
Thủ tục kiểm kê tài sản cố định đƣợc sử dụng hầu hết trong các cuộc kiểm toán tài sản cố định, đây là một thủ tục rất quan trọng đối với kiểm toán tài sản cố định vì thủ tục này mặc dù hơi tốn kém nhƣng mang lại bằng chứng có độ tin cậy cao.
Tại AACC thủ tục kiểm kê thƣờng đƣợc thực hiện vào ngày kết thúc niên độ kế toán do một hoặc hai kiểm toán viên phụ trách và hầu nhƣ chỉ dừng lại ở mức độ kiểm
kê vật lý, tức là xem xét tính hiện hữu của tài sản đó chứ chƣa chú trọng đến mặt nội dung của các tài sản này, với các khách hàng có danh mục tài sản cố định đơn giản thì việc kiểm kê vật lý là phù hợp. Tuy nhiên với khách hàng nhƣ ABC (ABC không chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào cuối kỳ) các tài sản cố định hầu hết là những máy móc, thiết bị chuyên dụng và phức tạp, chất lƣợng của những máy móc này rõ ràng là quyết định đến vấn đề tồn tại của doanh nghiệp thì việc kiểm kê vật lý là chƣa đủ, hơn nữa tại khách hàng ABC, lƣợng danh mục tài sản cố định rất lớn, nhƣng cũng chỉ có một nhân viên kiểm toán phụ trách kiểm kê, điều này có thể dẫn đến những sai sót trong việc thực hiện thủ tục này, làm ảnh hƣởng đến kết quả cuộc kiểm toán.
Cập nhập các quy đinh mới nhất về TSCĐ.
Hiện tại GTLV của KTV vẫn áp dụng theo TT45/2013/TT-BTC về vấn hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ tuy nhiên đến thời điểm hiện tại TT45 đã đƣợc sửa đổi và bổ sung theo TT147/2016/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016.
GTLV của KTV có cả tiếng Anh và tiếng Việt.
Trình bày GTLV có nhiều thứ tiếng sẽ làm cho GTLV không theo một thể thống nhất, những ngƣời không phải trong nghề kiểm toán có thể không hiểu đƣợc. Ví dụ khi tổng hợp bút toán điều chỉnh gửi khách hàng sẽ có GTLV để nêu lý do cho khách hàng biết tại sao lại có bút toán điều chỉnh này, có thể khách hàng sẽ không hiểu đƣợc KTV trình bày gì trong GTLV và sẽ mất thời gian giải thích.
2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Sau kiểm toán, các hồ sơ phải đƣợc soát xét và hoàn thiện đầy đủ trƣớc khi khi phát hành báo cáo kiểm toán gửi khách hàng nhằm đảm bảo số liệu trình bày trên báo cáo kiểm toán đƣợc phản ánh trung thực và hợp lí. Do hạn chế về mặt thời gian cũng nhƣ nguồn nhân lực cho từng khách hàng kiểm toán và yêu cầu cấp thiết từ phía khách hàng nên vẫn còn nhiều hồ sơ kiểm toán vẫn chƣa đƣợc soát xét và hoàn thiện đầy đủ trƣớc khi gửi báo cáo để khách hàng xác nhận số liệu. Nhƣ ở Công ty ABC GTLV leadsheet sau kiểm toán không đƣợc in lại, điều này làm cho quy trình kiểm toán của công ty không đƣợc đúng nhƣ lúc ban đầu, hồ sơ sẽ có lỗ hổng.
Mặt khác, kiểm toán là một ngành mang tính chất thời vụ nên khối lƣợng công việc khi vào mùa rất nhiều, các KTV rất căng thẳng và mệt mỏi nên khi kết thúc mùa mọi ngƣời thƣờng có tinh thời nghỉ xả hơi, quên mất các hồ sơ kiểm toán chƣa đƣợc hoàn thiện một cách đầy đủ.