(Nguồn: Hồ sơ công ty).
2.2.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích
Leadsheet <5111>: Tổng hợp số liệu
Leadsheet là giấy tờ tổng hợp số liệu của khoản mục. Tại AACC leadsheet đƣợc thực hiện bằng phần mềm AS/2.
Bảng 2.7: Leadsheets TSCĐ <5611>
(Nguồn: Hồ sơ công ty) Cột #: Số hiệu tài khoản .
Cột Name: Tên tài khoản.
Cột Preliminary: Số liệu năm nay trƣớc kiểm toán. Cột t/m: Tham chiếu.
Cột AJE: Bút toán điều chỉnh . Cột Adjusted: Sau điều chỉnh Cột RJE: Bút toán phân loại .
Cột Final: Số liệu sau kiểm toán.
Cột PY1: Số liệu đầu năm nay ( Cuối năm trƣớc sau kiểm toán ). Cột % Diff : Chênh lệch % năm nay sau kiểm toán với đầu năm. Cột Difference: Chênh lệch năm nay sau kiểm toán với đầu năm.
Khi thực hiện GTLV Leadsheet, KTV tiến hành so sánh số dƣ TSCĐ cuối năm với đầu năm để nắm bắt đƣợc tình hình tăng giảm TSCĐ của doanh nghiệp.
Qua tờ tổng hợp số liệu, KTV nhận thất so với năm 2016, năm 2017 TSCĐ hữu hình của cơng ty đã tăng và mức tăng tƣơng đối lớn. Cụ thể: Máy móc thiết bị tăng 12,714,602,764 VND tƣơng đƣơng với 17.3%, phƣơng tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lý tăng nhẹ với mức tăng 113,581,818 và 34,100,100 tƣơng ứng với 0.9% và 3.9%. TSCĐ vơ hình năm nay khơng có gì biến động. Việc nắm bắt đầy đủ các nguyên nhân về tình trạng tăng giảm TSCĐ sẽ giúp KTV định hƣớng tốt trƣớc khi tiến hành kiểm tra chi tiết, giúp tăng tinh hiệu quả và giảm thiểu thời gian cho cuộc kiểm tốn.
Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ <5640> và <5641>.
Ở GTLV Leadsheet <5611> KTV đã có cái nhìn tổng qt về tinh hình TSCĐ của doanh nghiệp trong năm thì ở GTLV <5640> này sẽ cho cái nhìn chi tiết về sự tăng giảm của TSCĐ. Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, KTVthu thập các tài liệu nhƣ: Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan để lập bảng số liệu tổng hợp.
(Nguồn: Hồ sơ công ty)
Bảng 2.9: Tổng hợp tăng giảm TSCĐ vơ hình <5641>
(Nguồn: Hồ sơ cơng ty)
Breakdown chi phí khấu hao <5642>
Chi phí khấu hao đặc trƣng là đều qua các tháng, các quý trong năm, việc breakdown chi phí khấu hao sẽ giúp KTV biết đƣợc chi phí khấu hao đƣợc ghi nhận vào những tài khoản nào, biến động ra sao để có thể nhận diện đƣợc những biến động bất thƣờng và tìm nguyên nhân của biến động đó.
(Nguồn: Hồ sơ cơng ty)
Qua bảng phân tích trên ta nhận thấy chi phí khấu hao của Công ty ABC biến động tƣơng đối đều qua các quý trong năm và phù hợp với tình hình TSCĐ của cơng ty.
2.2.2.3 Đối chiếu với biên bản kiểm kê.
KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê TSCĐ tại thời điểm 31/12/2017 của Công ty. Tại thời điểm kiểm toán, KTV thực hiện một số thủ tục kiểm toán thay thế nhƣ: quan sát, xem hồ sơ tài sản và phỏng vấn nhân viên trong Cơng ty để xác minh tính hiện hữu của một số tài sản có giá trị lớn nhƣ: Khu văn phòng, nhà xƣởng, nhà kho, xe oto,… Đồng thời, KTV đối chiếu giữa biên bản kiểm kê TSCĐ của đơn vị với sổ chi tiết tài khoản TSCĐ để đảm bỏa chắc chắn TSCĐ thực sự hiện hữu tại doanh nghiệp. KTV còn phải kết hợp với các biện pháp đối chiếu chứng từ và sổ sách kế toán (thực hiện khi KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ trong năm 2013).
Sau khi thực hiện các thủ tục trên, KTV có thể kết luận đƣợc sự tồn tại của các tài sản tại Công ty.
2.2.2.4 Các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trƣởng, kế toán phụ trách phần hành TSCĐ của cơng ty về các chính sách liên quan tới việc tính tốn và ghi chép TSCĐ nhƣ phƣơng pháp trích khấu hao, tỷ lệ trích khấu hao của các tài sản…Nếu có những thay đổi, không nhất quán với các năm trƣớc thì KTV cần tìm hiểu nguyên nhân.
KTV nhận thấy Công ty ABC vẫn tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phƣơng pháp đƣờng thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ƣớc tính của tài sản. Hàng tháng phần mềm tự động tính và trích khấu hao vào các khoản chi phí liên quan. Khấu hao đƣợc tính tốn trên phần mềm tài sản và đƣợc kiểm tra lại bằng bảng theo dõi Exel. Trong năm doanh nghiệp cũng khơng có bất kì sự thay đổi nào liên quan tới thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đối với những TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp, tỷ lệ trích khấu hao của các tài sản nhất quán với năm trƣớc. Nhƣ vậy các chính sách liên quan tới việc tính tốn và ghi chép khấu hao của doanh nghiệp khơng thay đổi so với năm trƣớc và phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp, khơng có biến động bất thƣờng
Bảng 2.11: Kiểm tra thời gian khấu hao <5643>
(Nguồn: Hồ sơ công ty)
Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ trong kỳ.
Qua bảng chi tiết tinh hình tăng giảm TSCĐ, KTV nhận thấy nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng trong là do mua sắm mới, giảm một phần do thanh lý và một phần do phân loại lại sang chi phí trả trƣớc. Đối với Cơng ty ABC, các TSCĐ tăng giảm trong năm đều có giá trị lớn và số lƣợng tài sản ít nên KTV tiến hành kiểm tra 100% các nghiệp vụ tăng TSCĐ.
KTV kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ tăng TSCĐ nhằm phát hiện ra các sai phạm trong việc hạch toán nguyên giá, thời gian khấu hao. Đối với TSCĐ tăng các công việc đƣợc tiến hành nhƣ sau:
- So sánh giá trị ghi trên sổ với số tiền thực chi ra cho TSCĐ đó trên chứng từ có phù hợp hay khơng.
- Đánh giá tính tuân thủ của việc mua sắm các TSCĐ này so với quy trình của doanh nghiệp.
- Kiểm tra sự đầy đủ của các giấy tờ liên quan ( hóa đơn, hợp đồng, tờ trình, báo giá, biên bản nghiệm thu bàn giao, các quyết định tăng TSCĐ của Ban giám đốc…) và tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ này, sự chính xác về mặt số liệu.
- Kiểm tra ngày tháng đƣợc đƣa vào sử dụng.
- Kiểm tra các hồ sơ liên quan tới TSCĐ có đƣợc ký duyệt đầy đủ và đúng thẩm quyền ký duyệt hay không…
- Quan sát thực tế để chứng minh các tài sản mới đƣợc mua sắm đƣợc nắm giữ bởi Công ty.
Bảng 2.12: Kiểm tra các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ <5644>
(Nguồn: Hồ sơ công ty)
Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm trong kỳ.
Việc kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ của Công ty đƣợc KTV tiến hành bằng các cơng việc sau :
- Đánh giá tính tn thủ của quy trình thanh lý với quy đinh của Cơng ty;
- Xem xét quyết định giảm TSCĐ của Ban giám đốc, biên bản thanh lý, chứng từ liên quan tới thu nhập từ việc thanh lý, sự phê chuẩn của các quyết định thanh lý có đƣợc ký duyệt đầy đủ và đúng thẩm quyền hay không;
- Đối chiếu việc ghi giảm TSCĐ trên bảng kê với sổ chi tiết TSCĐ về nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ đồng thời đối chiếu việc ghi giảm số khấu hao lũy kế trên sổ chi tiết hao mòn TSCĐ;
- Quan sát thực tế để chứng minh rằng các tài sản đã thanh lý khơng cịn đƣợc sử dụng và thuộc quyền sở hữu của Công ty.
- Trong khi kiểm tra, KTV yêu cầu Ban giám đốc, kế tốn phụ trách TSCĐ của Cơng ty giải trình cho những trƣờng hợp gây khó hiểu, ghi vấn đề tìm ra ngun nhân và có biện pháp xử lý kịp thời. Ngồi ra KTV có thể yêu cầu cung cấp thêm những tài liệu cần thiết nhằm chứng minh cho việc giảm TSCĐ này.
Trong kỳ Công ty ABC chỉ ghi giảm 1 TSCĐ nên KTV khơng trình bày GTLV mà chỉ kiểm tra và đảm bảo Công ty ghi giảm đúng.
Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ trong kỳ.
Để thực hiện thủ tục này, KTV thu thập Bảng tính phân bổ khấu hao năm 2017 của công ty Cổ phần ABC. Từ danh mục các tài sản hiện có tỏng kỳ của doanh nghiệp về nguyên giá, thời gian đƣa tài sản vào sử dụng, tỷ lệ trích khấu hao, số hao mịn lũy kế, KTV tính tốn lại số khấu hao trích trong năm của cơng ty. Từ tổng số khấu hao trích trong kỳ tính tốn lại, KTV đối chiếu với số hao mòn lũy kế trên Bản cân đối số phát sinh và tổng số khấu hao tài sản trên Bảng tính phân bổ khấu hao trong kỳ do công ty cung cấp. Nếu phát hiện ra chênh lệch, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân:
- Nếu chênh lệch nhỏ do làm tròn số trong quá trình tính tốn thì bỏ qua.
- Nếu chênh lệch lớn thì thơng qua kiểm tra chi tiết, KTV xem xét sự khác biệt do những tài sản nào gây nên, kiểm tra lại nguyên giá, thời điểm đƣa vào sử dụng, thời gian trích khấu hao, số hao mịn lũy kế của các tài sản đó và u cầu giải thích từ phía khách hàng.
Đồng thời khi tiến hành thủ tục kiểm tra số khấu hao, KTV tham chiếu với phần hành chi phí để xem chi phí khấu hao có đƣợc ghi nhận đúng hay không.
Đối với khách hàng là Công ty ABC hiện đang áp dụng khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng và thực hiện tƣơng đối tốt các quy định của Bộ tài chính về quản lý TSCĐ ( KTV đƣa ra kết luận này thơng qua GTLV <5120> Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và GTLV <5643> Kiểm tra thời gian khấu hao). Thủ tục kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ đƣợc trình bày trên 2 GTLV <5645> và <5646>. Trong đó GTLV <5645> là khấu hao TSCĐ hữu hình GTLV <5646> là khấu hao TSCĐ vơ hình.
Qua kiểm tra việc trích khấu hao tại cơng ty ABC, KTV nhận thấy công ty đã chấp hành tốt việc tính khấu hao của TSCĐ.
( Vì bảng khấu hao TSCĐ của Cơng ty ABC rất dài nên khi trình bày trên bài khóa luận này, em đã cắt bớt chỉ để lại phần đầu và cuối của bảng).
(Nguồn: Hồ sơ công ty)
Bảng 2.14: Kiểm tra khấu hao TSCĐ vơ hình <5646>
Đối với TSCĐ vơ hình, quyền sử dụng đất khơng đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ vì đây là đây là khoản chi phí trả trƣớc tiền thuê đất trong vong 40 năm và không đƣợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất. Nếu có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì mới đƣợc xem là TSCĐ vơ hình cịn khơng thì đƣa vào chi phí trả trƣớc và phân bổ theo thơi gian thuê.
Ngồi ra KTV cịn xem xét đến các tài sản đã hết khấu hao nhƣng vẫn còn sử dụng, đối chiếu tổng nguyên giá các tài sản này với nguyên giá trên bảng cân đối phát sinh và tổng nguyên giá các TSCĐ cơng ty thực hiện trích khấu hao trên bảng phân bổ khấu hao vì 3 mục đích. Đầu tiên là để tránh trƣờng hợp doanh nghiệp vẫn tiếp tục trích khấu hao đối với những tài sản đã trích hết khấu hao. Thứ 2 nhằm giúp doanh nghiệp quản lý các tài sản của mình một cách dễ dàng hơn đảm bảo các tài sản của doanh nghiệp không bị mất cắp hoặc đem bán đi. Thứ 3 là nhằm mục đích lên thuyết minh báo cáo tài chính phần TSCĐ.
Thuyểt minh về các TSCĐ đã hết khấu hao nhƣng vẫn còn sử dụng trong năm của doanh nghiệp đƣợc trình bày ở GTLV <5647>