8. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
1.4.1. Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
phẩm theo mô hình kế toán Pháp
Đặc trưng cơ bản của mô hình kế toán Pháp là có sự tách biệt tương đối giữa hai bộ phận: kế toán quản trị (kế toán phân tích) và kế toán tài chính (kế toán tổng quát). Kế toán tài chính tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc, quy định của Nhà nước, trong khi đó kế toán quản trị được coi là công việc hoàn toàn riêng của doanh nghiệp, các doanh nghiệp tự xây dựng để hệ thống hóa thông tin một cách chi tiết nhằm cung cấp thông tin theo yêu cầu quản lý và tổ chức hệ thống sổ sách, báo cáo
phục vụ cho yêu cầu quản trị sản xuất kinh doanh của đơn vị mình. Sự tách biệt được thể hiện:
Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí được tổ chức thành hai bộ phận chính là bộ phận kế toán tài chính và bộ phận kế toán quản trị. Hai bộ phận này có thể ở trong cùng một phòng tài chính kế toán hoặc chia thành hai phòng chức năng riêng biệt. Bộ phận kế toán quản trị có chức năng thu thập, xử lý thông tin từ các chứng từ ban đầu hoặc do bộ phận kế toán tài chính đã phản ánh trên cơ sở một cách chi tiết, cụ thể theo yêu cầu quản lý. Lập các dự toán chi tiết, tổ chức phân tích các hoạt động kinh tế, lập báo cáo kế toán quản trị theo yêu cầu cụ thể của doanh nghiệp. Bộ phận kế toán tài chính có chức năng ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp vào các tài khoản tổng hợp để thu nhận, xử lý và cung cấp các thông tin kế toán có tính tổng hợp, lập dự toán tổng hợp và báo cáo tài chính.
Về chứng từ kế toán: ngoài việc sử dụng hệ thống chứng từ chung, kế toán quản trị chi phí còn sử dụng rộng rãi hệ thống chứng từ nội bộ trong doanh nghiệp.
Về tài khoản kế toán: các tài khoản kế toán quản trị chi phí được xây dựng thành một hệ thống riêng, mang ký hiệu riêng, nội dung ghi chép cũng có những điểm khác với kế toán tài chính.
Về sổ kế toán: Kế toán quản trị chi phí xây dựng hệ thống sổ kế toán riêng phục vụ cho việc ghi chép các nghiệp vụ thuộc kế toán quản trị
Về báo cáo kế toán: Các báo cáo kế toán quản trị được lập riêng dưới dạng báo cáo dự toán sản xuất, báo cáo lãi lỗ từng bộ phận.... ngoài các chỉ tiêu quá khứ, chỉ tiêu thực hiện kế toán quản trị còn thiết lập các cân đối dự toán, kế hoạch.
Theo mô hình này kế toán quản trị đặt trọng tâm vào việc xác định và kiểm soát chi phí ở các doanh nghiệp sản xuất, bằng cách chia chi phí theo các trung tâm trách nhiệm quản lý, phân tích đánh giá và tìm ra các nguyên nhân làm sai lệch chi phí và cuối cùng điều hòa giữa kế toán tài chính với kế toán quản trị.
Mục tiêu của mô hình này là tính chi phí của từng trung tâm, giá thành của từng sản phẩm, dịch vụ, thiết lập các khoản dự toán chi phí và kết quả, kiểm soát
việc thực hiện và giải thích được nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí dự toán và chi phí thực tế. Công tác phân tích kết quả sản xuất kinh doanh, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh được tiến hành rất thận trọng. Thông tin kế toán quản trị được thu nhận, xử lý thông qua các phương pháp tính toán khoa học nên đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời cho nhà quản trị ra các quyết định quản lý.
Ưu điểm của mô hình này là tạo điều kiện chuyên môn hóa theo hai loại kế toán tài chính và kế toán quản trị, phân định ranh giới rõ ràng chuyên sâu về từng lĩnh vực giúp cho từng bộ phận có điều kiện nâng cao trình độ nghiệp vụ.
Tuy nhiên mô hình này cũng có hạn chế như cồng kềnh, kém linh hoạt, hệu quả kinh tế thấp, giữa tổng hợp và chi tiết không có sự kết hợp chặt chẽ, việc thu nhận và xử lý thông tin kế toán thường chậm do khâu lưu chuyển chứng từ kế toán.
Mô hình này thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, mức độ trang bị và ứng dụng cơ giới hóa cao.
1.4.1. Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo mô hình kế toán Mỹ
Mô hình kế toán của Mỹ thiên về tài chính nhằm đáp ứng thông tin của thị trường tài chính, gồm hai bộ phận là kế toán quản trị và kế toán tài chính. Đặc trưng cơ bản của mô hình này là hệ thống kế toán quản trị được tổ chức kết hợp với hệ thống kế toán tài chính và được tổ chức thành một hệ thống thống nhất trong cùng một bộ máy kế toán. Cụ thể:
Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán quản trị chi phí không tổ chức thành một bộ phận kế toán riêng mà được tổ chức chung với kế toán tài chính, các bộ phận thực hiện từng phần hành công việc theo chức trách nhiệm vụ được phân công. Các bộ phận này vừa làm nhiệm vụ của kế toán tài chính vừa làm nhiệm vụ của kế toán quản trị.
Về chứng từ kế toán: kế toán quản trị và kế toán tài chính đều sử dụng hệ thống chứng từ gốc duy nhất.
Về tài khoản kế toán: thông thường kế toán tài chính sử dụng các tài khoản tổng hợp còn kế toán quản trị sử dụng tài khoản phân tích. Việc ghi chép, phản ánh, xử lý và truyền đạt thông tin tự hệ thống tài khoản này được tính đến cả hai mục đích của kế toán tài chính và kế toán quản trị.
Về báo cáo kế toán: Mỗi bộ phận kế toán có chức năng thu nhận, cung cấp thông tin kế toán vừa ở dạng tổng hợp, vừa ở dạng chi tiết theo yêu cầu quản lý. Bộ phận kế toán quản trị chi phí sử dụng báo cáo bộ phận để cung cấp thông tin cho nội bộ doanh nghiệp, bộ phận kế toán tài chính sử dụng hệ thống báo cáo tài chính để cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.
Theo mô hình này, kế toán trưởng chịu trách nhiệm chung về toàn bộ công tác kế toán trong doanh nghiệp từ việc tổ chức xây dựng bộ máy kế toán, lưu chuyển chứng từ, vận dụng tài khoản, hệ thống báo cáo kế toán ... nhằm cung cấp thông tin tối ưu cho nhà quản trị.
Các bộ phận kế toán như kế toán vốn bằng tiền, kế toán vật tư hàng hóa... mỗi bộ phận có chức năng thu nhận và cung cấp thông tin kế toán vừa tổng hợp vừa chi tiết... đồng thời lập các dự toán tổng hợp và chi tiết theo yêu cầu quản lý.
Hệ thống kế toán Mỹ đặc biệt quan tâm đến mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, phân tích báo cáo bộ phận và áp dụng phương pháp tính lãi theo biến phí (số dư đảm phí) trong quá trình tính toán chi phí, xây dựng địnhmức chi phí cũng như kế hoạch linh hoạt, phân tích chi phí chung từ đó có thể tính được giá phí và cung cấp thông tin phục vụ cho quá trình ra các quyết định trong quản lý.
Ưu điểm của mô hình này là có sự kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp và quản lý cụ thể theo từng chỉ tiêu. Kế toán tổng hợp bộ phận nào kết hợp với kế toán chi tiết bộ phận đó, vì vậy thông tin kế toán rõ ràng và đáng tin cậy. Việc thu nhận và xử lý thông tin một cách nhanh chóng , thuận tiện trong việc cơ giới hóa công tác kế toán.
Tuy nhiên, mô hình này cũng bộc lộ một số hạn chế như khó chuyên môn hóa theo hai loại kế toán tài chính và kế toán quản trị dẫn đến hạn chế trong quá trình quản lý nội bộ.
Mô hình này thích hợp với các doan nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, đặc biệt là các nước áp dụng kế toán Mỹ hoặc đã tổ chức kế toán theo các chuẩn mực và thông lệ quốc tế.