III Kiểm tra chi tiết
76 May xuc lat 1c 422.681.680 12/2011 60 162.027.985 162.027
3.4.3. Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế( ATC)
toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế( ATC)
❖ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Sử dụng một số phương pháp chọn mẫu
Ngoài việc dựa trên xét đoán và kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, Công ty có thể tham khảo một số phương pháp chọn mẫu sau đây:
- Xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên: Được sử dụng bằng phần mềm, KTV chỉ cần nhập các thông số cần thiết như mẫu số cần chọn, dãy hoá đơn hay chứng từ liên tiếp nhau. Phần mềm sẽ tự động chạy ra các mẫu KTV cần kiểm tra chi tiết.
- Chọn mẫu theo hệ thống: Nguyên tắc là từ một điểm xuất phát ngẫu nhiên được chọn, KTV sẽ chọn các phần từ cách nhau theo một khoảng cách cố định. Khoảng cách cố định ngày được tính bằng cách chia số phần tử của tổng thể cho số phần tử của mẫu.
❖ Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hoàn thiện công tác đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ:
KTVcần đánh giá hệ thống KSNB một cách thận trọng để có thể sử dụng trong việc giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết. Muốn vậy ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi có sẵn, phỏng vấn khách hàng, KTV phải xem xét đến sự riêng biệt về sự quản lý TSCĐ cũng như loại hình kinh doanh của từng khách hàng ,xem xét sổ sách, giấy tờ về thủ tục và chế độ, quy chế kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng. Sau đó, KTV nên kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất để thấy được việc vận dụng các thủ tục và chế độ tại Công ty khách hàng đang được áp dụng. Từ đó KTV có thể có được những đánh giá chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm toán.
Trong quá trình phân tích tỷ suất đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ để phân tích (ngoài việc phân tích ngang là so sánh số liệu giữa kỳ này và kỳ trước, giữa số liệu đơn vị hạch toán với số ước tính của KTV). Tỷ suất đầu tư để đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh và cho công tác quản lý. Sau đó xem xét với tỷ suất chung của ngành; tỷ suất này luôn nhỏ hơn 1, mức độ cao hay thấp tuỳ thuộc vào từng lĩnh vực kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp (ví dụ: đối với ngành thăm dò và khai thác dầu khí, tỷ suất này bằng 0,9 là hợp lý; đối với ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất này bằng 0,7 là hợp lý; đối với ngành công nghiệp chế biến thực phẩm, tỷ suất bằng 0,1 - 0,3 là hợp lý…). Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiêu. Nếu doanh nghiệp có khả năng tài chính tốt thì nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tư vào TSCĐ và đầu tư dài hạn để hoạt động. Tuy nhiên, do TSCĐ có tốc độ chu chuyển vốn chậm nếu đầu tư quá nhiều sẽ không tốt, làm ứ đọng vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Tỷ suất đầu tư =
TSCĐ và đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCĐ và đầu tư dài hạn
Kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ kiểm toán trực tiếp số dư của khoản mục này mà còn phải thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan khác như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Do vậy, KTV có thể tiến hành tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm này với năm trước, so sánh tỷ suất tổng khấu hao luỹ kế đơn vị phản ánh không chính xác, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với
năm trước, KTV nhằm xác định có những sai lệch trong phản ánh chi phí sửa chữa lớn, phân biệt chi phí sửa chữa lớn loại nào được ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại nào đưa trực tiếp vào các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ…