6. Bố cục bài viết
2.1.6. Thời hạn nộp thuế, tiền thuê đất
a/ Năm 2020
Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa như nước ta hiện nay, việc thu thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc góp phần gia tăng ngân sách. Tiền thuế là một trong những chi phí mà NSDLĐ phải chịu tính vào doanh thu, vì ảnh hưởng từ dịch Covid-19, tình hình kinh doanh đi xuống, để hỗ trợ, giúp đỡ các doanh nghiệp, Chính phủ đã ra quyết định gia hạn thời gian nộp thuế giá trị gia tăng và thuế nhập doanh nghiệp.
Như chúng ta đã biết thuế giá trị gia tăng là thuế đánh vào phần giá trị hàng hóa, dịch vụ tăng lên trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng80. Có thể hiểu đơn giản là hàng hóa, dịch vụ trước khi đến tay người tiêu dùng, chỉ cần giá trị hàng hóa tăng lên thì sẽ bị đánh thuế ở phần giá trị được tăng lên đó. Như vậy, người chịu thuế cuối cùng là người mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ, bởi vì tiền thuế đã được tính vào giá nên khi mua hàng cũng đồng thời họ đang trả tiền thuế và người bán chỉ là người nộp thuế thay cho họ81. Tuy nhiên, trong thời gian dịch bệnh, nhu cầu người tiêu dùng bị giảm xuống, chỉ tập trung vào mặt hàng thiết yếu về y tế, dẫn đến việc nhiều loại hàng hóa tồn kho, không thể buôn bán, xuất khẩu. Lúc này người chịu thuế sẽ là các nhà sản xuất, chủ dịch vụ, thay vì người tiêu dùng, nhận
80Điều 2 Luật thuế giá trị gia tăng 2014.
thấy được khó khăn như vậy, Chính phủ đã gia hạn thời gian nộp thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp và tổ chức, cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất. Một câu hỏi được đặt ra là tại sao thuế giá trị gia tăng lại được gia hạn? Bởi vì, phạm vi đánh thuế rộng của loại thuế này, hầu như tất cả các loại hàng hóa trên thị trường đều chịu sự điều chỉnh của thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng không chịu thuế tại Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng 2014. Theo khoản 1 Điều 3 Nghị định số 41/2020/NĐ-CP ngày 08 tháng 04 năm 2020 của Chính phủ Quy định về gia hạn thời hạn nộp thuế và tiền thuê đất, thì các đối tượng tại Điều 2 Nghị định được gia hạn đến 5 tháng, tạm hoãn thời gian nộp để các nhà sản xuất, chủ dịch vụ bán hàng hóa, thu lại số tiền thuế đã tạm nộp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp, số tiền thuế phải nộp phụ thuộc vào doanh thu
của doanh nghiệp, thông thường mức thuế suất mà các doanh nghiệp phải chịu là 20%82 dựa trên doanh thu. Trong tình hình khó khăn Chính phủ vì để hỗ trợ, tạo điều kiện cho NSDLĐ, đã ban hành chính sách gia hạn thời hạn nộp thuế cho doanh nghiệp, tổ chức được quy định cụ thể tại Điều 2 Nghị định số 41/2020/NĐ-CP, các đối tượng này sẽ được gia hạn nộp thuế 5 tháng (khoản 2 Điều 3). Việc gia hạn sẽ giúp NSDLĐ giảm trách nhiệm tài chính tạm thời, giải pháp hỗ trợ vốn của Nhà nước đối với họ trong giai đoạn bị ảnh hưởng. Tạo nguồn vốn để chi trả tiền lương NLĐ, tiền nguyên, vật liệu phục vụ sản xuất,… Với sự ảnh hưởng, kéo dài của dịch Covid-19, Chính phủ cũng quyết định giảm số thuế phải nộp của doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp và tổ chức khác. Cụ thể, “doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã; đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; tổ chức khác được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.”83.Chính sách ưu đãi giảm số tiền thuế phải nộp của năm 2020 đến 30% cho tổng doanh thu năm 2020 không quá 200 tỷ84, ví dụ số tiền thuế phải nộp trong năm 2020 của doanh nghiệp A: 20% (mức thuế suất) x 100 tỷ (doanh thu tính thuế) = 20 tỷ. Tuy nhiên vì chính sách ưu đãi trên mà doanh nghiệp
82Điều 10 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2020.
83Điều 1 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP ngày 25 tháng 09 năm 2020 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 116/2020/QH14 của Quốc hội về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm 2020 đối với doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp và tổ chức khác.
84Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 114/2020/NĐ-CP. Tổng mức doanh thu không quá 200 tỷ, chỉ những doanh nghiệp có quy vừa và nhỏ, trong các lĩnh vực như nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, lĩnh vực công nghiệp, xây dựng(Điều 6: Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa, Nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11 tháng 03 năm 2018 của Chính phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa)
chỉ phải nộp 70% x 20 tỷ = 14 tỷ, như vậy số tiền thực nộp của doanh nghiệp sẽ được giảm đến 6 tỷ. Tình hình thu ngân khó khăn, việc được giảm khoản tiền thuế như vậy quả thực như là một cái phao để cứu vớt các doanh nghiệp trong cơn bão này, tạo điều kiệnphục hồi, tái sản xuất trong thời gian sắp tới.
Không riêng gì NSDLĐ là các doanh nghiệp, tổ chức mà NSDLĐ là các cá nhân kinh doanh, hộ gia đình cũng được hưởng chính sách ưu đãi về gia hạn thời gian nộp thuế giá trị gia tăng và thu nhập cá nhân, được quy định tại khoản 3 Điều 3, Nghị định 41/2020/NĐ-CP.
Tiền thuê đất (năm 2020) tổ chức doanh nghiệp được quy định tại Điều 2 Nghị định 41/2020/NĐ-CP, được gian hạn tiền thuê đất, nếu thuộc trường hợp thuê đất theo Quyết định, Hợp đồng từ cơ quan nhà nước có thẩm quyền và trả tiền thuê đất hằng năm, sẽ được gia hạn nộp với thời gian là 5 tháng (khoản 4 Điều 3). Năm 2021, các đối tượng tại khoản 2 của Nghị định 52/2021/NĐ-CP được gia hạn là 06 tháng kể từ ngày 31/05/2021 (khoản 4 Điều 3).
b/ Năm 2021
Vì dịch bệnh Covid-19 hiện giờ chưa có thuốc đặc trị, và vi-rút này không ngừng chuyển hóa sang nhiều biến thể khác. Tình hình kinh tế khó khăn lại tiếp tục kéo dài, tiếp nối năm 2020, năm 2021, Chính phủ ban hành Nghị định số 52/2021/NĐ-CP ngày 19 tháng 04 năm 2021 của Chính phủ Quy định về gia hạn thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân và tiền thuê đất. Có một số thay đổi, cụ thể Nghị định mới đã mở rộng đối tượng được hưởng chính sách ưu đãi, bổ sung thêm ngành nghề của tổ chức doanh nghiệp85, như hoạt động xuất bản; hoạt động điện ảnh, sản xuất chương trình truyền hình, ghi âm và xuất bản âm nhạc,… ngành nghề được ban hành mới chủ yếu ở hai lĩnh vực dịch vụ, và giải trí. Khi dịch bệnh trở nên căng thẳng, Chính phủ đã ban hành chỉ đạo phòng chống dịch bệnh, tạm ngưng các hoạt động kinh doanh dịch vụ, loại hình giải trí không cần thiết86, do nhiều lần dừng hoạt động từ năm 2020 đến năm 2021. Nên những lĩnh vực này cũng chịu nhiều tổn thất, việc mở rộng đối tượng là phù hợp với tình hình thực tế. Thời gian gia hạn nộp thuế đối với chủ thể
85Điều 2 Nghị định 52/2021/NĐ-CP.
86Tham khảo Công văn 1431/UBND-VX ngày 07 tháng 05 năm 2021 của Uỷ ban nhân dân Tp. Hồ Chí Minh Về tăng cường thực hiện các biện pháp phòng, chống dịch COVID-19 trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh.
doanh nghiệp, tổ chức đã thay đổi, thuế giá trị gia tăng được gia hạn 05 tháng đối với số thuế giá trị gia tăng từ tháng 3 đến tháng 6 năm 2021 và quý 1, quý 2 năm 2021, thời gian gia hạn là 04 tháng đối với số thuế giá trị gia tăng của tháng 7 năm 2021, thời gian gia hạn là 03 tháng đối với số thuế giá trị gia tăng của tháng 8 năm 2021, thời gian gia hạn tại điểm này được tính từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế (điểm a khoản 1 Điều 3, Nghị định 52/2021/NĐ-CP); thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế quý 1, 2 của kỳ tính thuế năm 2021 được gia hạn là 3 tháng kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế, đối với cá nhân kinh doanh và hộ gia đình được gia hạn cả hai loại thuế đến 31/12/2021.