4.2.2.1Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình kế toán đối với
khoản mục TSCĐ
Để tìm hiểu hệ thống KSNB có được thiết kế và vận hành một cách hiệu quả hay không, THT thường xuyên sử dụng phương pháp chính là phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc hoặc kế toán trưởng của doanh nghiệp khách hàng.
Thông thường, KTV thực hiện phỏng vấn về việc phê duyệt mua mới TSCĐ, thanh lý TSCĐ, các chứng từ có đầy đủ chữ ký hay không, TSCĐ được theo dõi như thế
nào, lưu ý đến quy trình kế toán khoản mục TSCĐ, các nghiệp vụ tăng giảm và việc đối chiếu sổ sách của khách hàng.
4.2.2.2 TNKS
THT xác định được các loại rủi ro liên quan đến khoản mục TSCĐ ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ đưa ra những thủ tục tương ứng. THT sẽ chọn mẫu ngẫu nhiên với từng loại nghiệp vụ và đề nghị khách hàng cung cấp đầy đủ chứng từ.
4.2.2.3 TNCB
❖ Thủ tục phân tích
Dựa trên BCĐPS năm hiện hành mà khách hàng đã cung cấp, KTV sẽ thực hiện đối chiếu số liệu khoản mục TSCĐ năm nay với số liệu trên BCKiT năm trước để
38
tính toán số chênh lệch và xem số dư đầu kỳ năm nay có khớp với số dư cuối kỳ năm
trước không, thủ tục này sẽ được thực hiện trên giấy tờ làm việc số D710.
Trước khi tổng hợp số liệu trên giấy tờ làm việc số D710, cần đảm bảo tổng giá trị trên số chi tiết, bản thuyết minh và BCĐPS không có sự chênh lệch.
Khi thực hiện kiểm tra sự thay đổi tăng giảm TSCĐ, nếu số chênh lệch lớn, KTV sẽ tiến hành dò soát lại các nghiệp vụ tăng TSCĐ tìm lý do. Khi có những biến động bất thường không hợp lý hoặc số liệu không trừng khớ, THT sẽ yêu cầu khách hàng giải thích và điều chỉnh.
❖ Thử nghiệm chi tiết
o Chứng kiến kiểm kê
Trưởng nhóm phụ trách cuộc kiểm toán sẽ thống nhất với khách hàng về thời gian
và địa điểm kiểm kê. Sau đó sẽ phân công nhân sự đi kiểm kê, liên hệ với nhân viên kiểm
kê hoặc kế toán bên khách hàng để có được danh sách các tài sản cần kiểm kê. Đoàn kiểm kê sẽ bao gồm trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán và nhân viên kiểm kê bên khách hàng. THT sẽ sử dụng phương pháp kiểm kê là kiểm tra từ sổ sách xuống thực tế và kiểm tra từ thực tế ngược vào sổ sách
Khi kết thúc kiểm kê, KTV cần lập biên bản kiểm kê ghi chú lại các mục cần lưu ý và có chữ ký của các bên liên quan. Khi kiểm kê, KTV cần lưu ý những TSCĐ bị hư, TSCĐ chưa được đưa vào sử dụng, TSCĐ đưa vào sử dụng nhưng không trích khấu hao.
Nếu hợp đồng kiểm toán được ký sau niên độ cuối năm, khi thực hiện kiểm toán, THT sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp biên bản kiểm kê và thực hiện một số thủ tục bổ sung.
o Tính toán lại chi phí khấu hao
KTV sẽ tiến hành tập hợp lại những thông tin cần thiết từ bảng tính khấu hao do khách hàng cung cấp và kiểm tra lại thời gian sử dụng hữu ích mà khách hàng ghi nhận
39
đối với từng loại tài sản đã đúng với quy định hiện hành hay chưa, sau đó, KTV sẽ tiến hành lên danh sách tính toán lại khấu hao theo từng loại tài sản.
Sau khi tính toán lại hoàn tất, KTV của THT sẽ tiến hành đối chiếu với số liệu của khách hàng xem có chênh lệch nào không, đối chiếu với số dư trên BCĐS có khớp chưa, nếu có sai sót, KTV sẽ ghi chú lại để cuối cuộc kiểm toán đề nghị khách hàng sửa và đưa ra bút toán điều chỉnh nếu cần thiết.
Một số lỗi thường mắc phải khi khấu hao TSCĐ như ghi nhận sai thời gian sử dụng hữu ích, khấu hao dư hoặc thiếu tháng, TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa tính
khấu hao. Nếu có sai sót, KTV sẽ yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
o Kiểm tra việc tăng giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
THT sẽ mở các sổ chi tiết của các tài khoản liên quan đến khoản mục nhằm tổng hợp giá trị tăng giảm của TSCĐ theo từng loại và thực hiện đối chiếu đến BCĐPS.
Đối với nghiệp vụ tăng, cần xác định lý do tăng do đâu và phân loại theo cách tăng, loại tài sản. Nếu nghiệp vụ tăng ít, THT sẽ thu thập tất cả các chứng từ liên quan. Nếu nghiệp vụ tăng nhiều, KTV sẽ tiến hành sử dụng bộ lọc mẫu đã xây dựng ở bước lập kế hoạch kiểm toán. Bộ chứng từ khách hàng cung cấp cần phải đầy đủ thông tin và chính xác bao gồm hóa đơn, hợp đồng mua đối với những tài sản có giá trị lớn, biên bản nghiệm thu,... KTV sẽ xem xét các chứng từ có đầy đủ sự phê duyệt, các giá trị và thời gian đưa vào sử dụng có đúng với sổ sách hay không. Đối với nghiệp vụ giảm cũng tương tự.
Bên cạnh đó, THT sẽ lưu ý những tài sản tăng đó đã được đưa vào sử dụng hay chưa. Ở thủ tục này cần đối chiếu với thủ tục tính toán lại khấu hao ở bên trên để xem xét lại doanh nghiệp đã đưa vô khấu hao chưa hoặc thời gian đưa vào khấu hao có đúng chưa,
40
o Xác định thông tin công bố lên thuyết minh BCTC
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, KTV lập bảng thông tin sẽ thể hiện trên bản thuyết minh BCTC cho khoản mục TSCĐ