4.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
❖ Tìm hiểu chung về khách hàng
Công ty XYZ là công ty sở hữu 100% vốn đầu tư trong nước được thành lập năm 2008 theo giấy phép đầu tư do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư cấp.
I. Nội dung Kế hoạch Kỳ trước
1. Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu thuần Lợi nhuận trước thuế 51
• Ngành nghề kinh doanh chính:
Sản xuất thiết bị điện khác. Sản xuất, lắp ráp máy móc, thiết bị ngành điện, điện tử, tin học, điện lạnh (không gia công cơ khí, tái chế phế thải, xi mạ điện tại trụ sở).
• Chính sách kế toán:
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng
dẫn thực hiện kèm theo.
- Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán sổ nhật ký chung. - Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc
ngày 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ: VND.
- Không có các sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính đến ngày phát hành BCTC có ảnh hưởng trọng yếu hoặc có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay của Công ty.
- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng
❖ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
XYZ là khách hàng cũ của THT nên THT vẫn tiến hành thủ tục đánh giá hệ thống KSNB theo qui trình như năm ngoái để kiểm toán TSCĐ.
o Quy trình kế toán: TSCĐ hữu hình bao gồm Nhà cửa vật chất kiến trúc được ghi nhận vào TK2111, Máy móc thiết bị được ghi nhận vào TK2112, Phương tiện vận tải truyền dẫn được ghi nhận vào TK2113, Thiết bị dụng cụ quản lý được ghi nhận vào TK2114 và XDCB dở dang: Mua sắm TSCĐ được ghi nhận vào TK2411
Giá trị tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá chi tiết theo từng tài sản cố định và tất cả các loại TSCĐ đều được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
52
o Đối với các TSCĐ đươc mua mới trong kỳ: trong năm 2020, doanh nghiệp XYZ có mua xe Camry, máy photocopy và máy tính.
o Đối chiếu sổ sách: hằng tháng, doanh nghiệp đều thực hiện ghi nhận các nghiệp vụ tài sản cố định vào phần mềm MISA. Tất cả các việc đối chiếu giữa sổ TSCĐ với sổ cái đều được thực hiện hằng tháng bởi những cá nhân tách biệt
❖ Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Căn cứ vào BCTC năm trước của khách hàng ABC, công ty THT đã chọn chỉ tiêu doanh thu thuần làm chỉ tiêu để xác định mức phân bổ trọng yếu.
Mức trọng yếu của toàn bộ BCTC là 0.5 % doanh thu thuần, và mức trọng yếu thực hiện sẽ là 75% mức trọng yếu ban đầu. Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 5% mức trọng yếu có thể thực hiện.
2. Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC năm trước
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Công ty TNHH rủi ro thấp và KH
chủ yếu tập trung vào doanh thu
Công ty TNHH rủi ro thấp và KH chủ yếu tập trung vào doanh thu
a. Giá trị tiêu chí được lựa chọn 125,983,526,619 b. Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất thường - - c. Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điềuchinh ■ c = (a)-(b) 125,983,526,619 -
d. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu |0,5% -3%| 0.5% 0.5%
e. Mức trọng yếu tổng thể (OM) (e)=(c)*(d
) 629,917,633 -
f. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếuthực hiện |50% -75%| 75% 75%
g∙ Mức trọng yếu thực hiện (PM) (1) (g)=(e)*(f) 472,438,225 -
h. Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót
không đáng kể |1% - 5%| 5.0% 5.0%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
i∙ Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sótcó thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 23,621,911 -
I∙ Lập kế hoạch Trả lời
I- Số dư TK hoặc nhóm giao dịch xem xét
2. Mục đích lấy mẫu Gửi xác nhận | Kiểm tra chứng từ | Kiểm kê ...
3.
Mô tả tổng thể được kiểm tra Số dư tài khoản | chi phí xxx phát sinh trong kỳ kế toán | các hóa đơn, đơn đặt hàng | Danh sách tồn kho
Cơ sở dẫn liệu được xử lý Tính hiện hữu, Tính đầy đủ
5. Phương pháp lấy mẫu được sử dụng thống kê và theo đơn vị tiền tệ | phi thống kê
6. Các vấn đề đặc biệt cần lưu ý khi thiết kế mẫu
N/a 7. Cái gì sẽ hình thành một sai sót trong các
phần tử của mẫu được chọn (ghi cụ "8
~
Yếu tố độ tin cậy (R) được sử dụng là gì?
22 9. Mức trọng yếu thực hiện [Tham chiếu từ
A710/A720] _______________
472,438,225 10. Khoảng cách mẫu [=Mức trọng yếu thực
hiện/Yếu tố độ tin cậy R]
214,744,648
53
❖ Kiểm tra - Xây dựng cỡ mẫu
Tài
khoản Diên giải Tham
chiếu
31-12-20 Điêu chình
thuần
31-12-20 31-12-19 Biến động
trước kiểm
toán sau kiểm toán sau kiểm toán Giá trị Tỷlệ
Tài sản cô' định hữu hình
Nguyên giá 15,852,283,77 1 771 15,852,283, 8 14,541,656,49 3 1,310,627,27 9% Khấu hao (4,831,981,27 5) 07 944,4 68) (4,831,036,8 ) (3,660,975,312 (1,170,061,556) 32% Cộng |D760| 11,020,302,49 6 07 944,4 903 11,021,246, 6 10,880,681,18 7 140,565,71 1%
Tài sản cô' định vô hình
Nguyên giá 3,024,420,667 67 3,024,420,6 3,024,420,667 - - Khấu hao (862,988,034) (862,988,034) (942,905,745) 79,917,711 -8% Cộng |D762| 2,161,432,633 - 2,161,432,6 33 2,081,514,922 79,917,711 4% Bất động sản đau tư - Nguyên giá 8,057,500,000 - - Khấu hao - - - - - - Cộng |D764| 8,057,500,000 - - - - -
Xây dựng cơ bản dở dang 24,128,43
4 - 34 24,128,4 - 24,128,434 - Tổng cộng 21,263,363,563 944,40 7 13,206,807,970 12,962,196,108 244,611,862 0.0189 Cộng C/c TB,G L |D711| PY 54
4.3.2.2 Thực hiện kiểm toán
❖ Thực hiện TNKS.
Để kiểm tra hệ thống KSNB, THT đã thực hiện chọn mẫu các TSCĐ và nhận thấy các chứng từ đầy đủ, các biên bản giao nhận đều có đầy đủ chữ ký của các bên. Đối với TSCĐ có giá trị lớn đều đầy đủ hợp đồng mua bán và hợp đồng bảo hiểm.
Việc đối chiếu giữa các sổ sách vẫn được các nhân viên kiểm toán thực hiện đều đặn mỗi tháng, và các chứng từ được lưu trữ theo từng loại và phân theo thời gian một cách khoa học.
❖ Thực hiện các TNCB
❖ Thủ tục phân tích
55
So sánh số dư năm nay và năm trước, phân tích và đánh giá các biến động
56
• Thử nghiệm chi tiết
Chứng kiến kiểm kê
Do số lượng TSCĐ tăng trong năm 2020 ít nên THT sẽ tiến hành xin biên bản kiểm kê của doanh nghiệp khách hàng. Khách hàng cung cấp đầy đủ biên bản kiểm kê có sự phê duyệt đầy đủ của các bộ phận và các TSCĐ đều hiện hữu Tính toán lại chi phí khấu hao
Tại doanh nghiệp XYZ, khi KTV thực hiện tính toán lại thì phát hiện ra tổng số chênh lệch là 103,083,682 vượt quá ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được. Nguyên nhân
chủ yếu là do doanh nghiệp đã tính toán sai thời gian khấu hao, TSCĐ đã hết thời gian khấu hao nhưng doanh nghiệp vẫn tính và TSCĐ tính thiếu thời gian khấu hao. Do đó, doanh nghiệp cần phải điều chỉnh lại thời gian khấu hao hợp lý theo đúng thời gian hữu ích
Kết quả sau khi tiến hành tính toán lại CPKH như sau:
- Theo THT: 1,067,922,281
- Theo khách hàng: 1,171,005,963
- Chênh lệch: (103,083,682)
Đây là sai sót có trọng yếu, THT đã đề nghị một số bút toán điều chỉnh theo từng tài khoản chi tiết
- Bút toán điều chỉnh tăng khấu hao phương tiện vận tải Nợ 6424: 4,989,184
Có 21413: 4,989,184
- Bút toán điều chỉnh tăng khấu hao thiết bị, dụng cụ quản lý Nợ 6424 : 1,997,222
Có 21414 : 1,997,222
- Bút toán điều chỉnh giảm khấu hao nhà cửa kiến trúc Nợ 21411:34,109,669
ST T TSCĐ HH Tài khoản KH Ngà y sử dụng
Nguyên giá Chứng từ tăng giảm TSCĐ
Ghi chú Đầ
u kỳ
Tăng Giả
m Cuối kỳ Quyết định Hóa đơn Số tiền
Chênh lệch
Phương tiện vận tải
1 Xe Camry 2112 01- 03-20 1,278,727, 273 1,278,727 ,273 Hợp đồng 117/HĐMB/TESC Hóa đơn GTGT số 0001772 ngày 07/08/2020 1,278,727,2 73 - Thiết bị dụng cụ quản lý 2 Máyphotocop y 2112 15- 10-20 20,000,00 0 20,000,00 0 0066909 20,000,00 0 - 3 Máy tính 2112 20- 11-20 11,900,00 0 11,900,00 0 0004394 11,900,00 0 - 57
- Bút toán điều chỉnh giảm khấu hao phương tiện vận tải Nợ 21413 : 74,292,341
Có 6424 : 74,292,341
- Bút toán điều chỉnh giảm khấu hao máy móc thiết bị Nợ 21412 : 723,671
Có 6424 : 723,671
- Bút toán điều chỉnh giảm khấu hao thiết bị dụng cụ quản lý Nợ 21414 : 944,408
Có 6424 : 944,408
58
Kiểm tra việc tăng giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
Tổng cộng 1,310,627 ,273
1,310,627 ,273
> KTV nhận thấy doanh nghiệp đã ghi nhận tăng TSCĐ và trong năm 2020 không có phát sinh giảm TSCĐ. Các nghiệp vụ mua mới TSCĐ ít và có giá trị lớn nên KTV đã tiến hành kiểm tra toàn bộ chứng từ và nhận thấy
Đã kiểm toán 31/12/2020 Số dư đầu kỳ - Mua mới 24,128,434 Số dư cuối kỳ 24,128,434 59
đều có đầy đủ bộ chứng từ bao gồm hợp đồng mua, hóa đơn và biên bản bàn giao, tất cả đều có sự phê duyệt của cấp trên; nguyên giá phản ánh đúng, giá trị khấu hao được đưa vào đúng thời điểm.
> Bút toán doanh nghiệp ghi nhận tăng TSCĐ: Nợ TK2111/Có TK liên quan
> Bút toán doanh nghiệp ghi nhận giảm TSCĐ: Nợ TK2141/Có TK2111; Nợ TK112/Có TK711/Có TK3331
60
Lập bảng tình hình biến động XDCB dở dang
- XDCB DD trong năm 2020 là ký quỹ mở tụ bù có trị giá 24,128,434.
- Bút toán ghi nhận: Nợ TK2411/CÓ TK112
- Trong quá trình kiểm toán, KTV nhận thấy nghiệp vụ này có đầy đủ chứng từ bao
gồm hợp đồng và hóa đơn
Nhóm tài sản cố định hữu hình
Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc và thiết bị
Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Năm 15 - 25 5 5 - 7 3 - 5 Khoản mục Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải truyền ________dẫn Thiết bị dụng cụ ______quản lý Tổng cộng Nguyên giá:
Số dư đầu năm Mua trong năm
10,232,900,700 - 43,420,000 11,900,000 3,627,512,685 1,278,727,273 637,823,113 20,000,000 14,541,656,4 98 1,310,627,273
Số dư cuối năm 10,232,900,700 55,320,000 4,906,239,958 657,823,113 15,852,283,7
71
61
Xác định thông tin công bố lên thuyết minh BCTC:
1. Tài sản cố định hữu hình Nguyên tắc ghi
nhận:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gòm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm tài sản cố định đã hoàn thiện (tài sản cố định sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá tài sản cố định.
Số dư đầu năm 648,083,711 20,986,339 2,361,637,477 630,267,785 3,660,975,31 2
Khấu hao trong năm
409,316,028 8,684,000 640,369,697 9,552,55 6 1,067,922,28 1
Số dư cuối năm 1,057,399,739 29,670,339 3,002,007,174 639,820,341 4,728,897,59
3
Giá trị còn lại:
Tại ngày đầu năm
9,584,816,989 22,433,661 1,265,875,208 7,555,328
10,880,681,18 6
Tại ngày cuối năm 9,175,500,961 25,649,661 1,904,232,784 18,002,772 11,123,386,17
8
điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến
Khoản mục Quyền sử Nhãn hiệu,tên Chương Tổng cộng
dụng đất thương mại trình phần _________mềm
Nguyên giá:
Số dư đầu năm 1,626,099,30
0
880,000,000 518,321,367 3,024,420,66
7
Số dư cuối năm 1,626,099,30
0
880,000,000 518,321,367 3,024,420.66 7
Giá trị hao mòn lũy kế:
Số dư đầu năm — 170,025,000 456,850,000 626,875,000
Số dư cuối năm - 170,025,000 456,850,000 626,875,000
Giá trị còn lại:
Tại ngày đầu năm 1,626,099,300 709,975,000 61,471,367 1,534,557,63
3
Tại ngày cuối năm 1,626,099,30
0 709,975,000 61,471,367 3 1,534,557,63
Giá trị hao mòn lũy kế:
62
2. Tài sản cố định vô hình Nguyên tắc ghi nhận:
63
3. Xây dựng cơ bản dở dang
Cuối năm Đầu năm
- -
Ky quỹ tụ 24,128,434
Cộng 24,128,434 -