và tư vấn THT
4.3.1 Minh họa quy trình kiểm toán tại công ty ABC
4.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT chi nhánh Hồ Chí Minh.
❖ Tìm hiểu chung về khách hàng
Công ty ABC là công ty sở hữu 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập năm
2016 theo giấy phép đầu tư do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư cấp. • Ngành nghề kinh doanh chính:
- Lập trình máy vi tính; thiết kế và phát triển phần mềm; quản lý dự án phần mềm; dịch vụ bảo trì và hỗ trợ trọn gói sản phẩm của công ty; Dịch vụ tư vấn phần mềm,
tư vấn hệ thống.
- Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính.
Dịch vụ đào tạo cho nhân viên của khách hàng . - Hoạt động tư vấn quản lý
41
• Chính sách kế toán:
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng
dẫn thực hiện kèm theo.
- Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán sổ nhật ký chung. - Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc
ngày 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ: VND.
- Không có các sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính đến ngày phát hành BCTC có ảnh hưởng trọng yếu hoặc có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay của Công ty.
❖ Tìm hiểu quy trình kế toán khoản mục TSCĐ và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Quy trình kế toán: TSCĐ hữu hình bao gồm Máy móc, thiết bị (TK2112) và Thiết
bị, dụng cụ quản lý (TK2114). Giá trị tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá chi tiết theo từng tài sản cố định và tất cả các loại TSCĐ đều được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, giá trị khấu hao được ghi nhận chung vào TK2141.
Đối với các TSCĐ được mua mới trong kỳ: trong năm 2020, do sự ảnh hưởng của
dịch Covid nên Công ty đã mua thêm bộ Camera đo thân nhiệt, bên cạnh đó, để phục vụ các nhân viên, doanh nghiệp có mua thêm laptop.
Qua phỏng vấn kế toán và bộ phận mua hàng, KTV nhận thấy quy trình mua TSCĐ được thực hiện như sau: bộ phận có nhu cầu sử dụng sẽ lập phiếu yêu cầu mua TSCĐ có sự phê duyệt của trưởng phòng và trình lên nhân viên kế toán ghi nhận các nghiệp vụ
I. Nội dung Ke hoạch Kỳ trước
1. Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu thuần Lợi nhuậntrước thuế
2. Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC năm trước
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán 42
Khi yêu cầu mua được phê duyệt, bộ phận cơ sở vật chất sẽ thực hiện lấy báo giá của các nhà cung cấp và thực hiện việc mua. Sau khi hoàn tất việc mua, TSCĐ sẽ được bàn giao đến bộ phận có nhu cầu và trưởng bộ phận sẽ ký vào biên bản giao nhận TSCĐ. Nhân viên kế toán sẽ tập hợp đầy đủ chứng từ để vào phần mềm kế toán.
Đối nghiệp vụ giảm TSCĐ: trong năm nay, công ty có thanh lý 1 máy làm đá do bị hỏng và nghiệp vụ thanh lý này đã được ghi sổ đúng đắn, có sự phê duyệt của cấp trên.
Quy trình thanh lý được diễn ra như sau: Bên có nhu cầu thanh lý sẽ gửi yêu cầu thanh lý đến bộ phận cơ sở vật chất và lập quyết định thanh lý, quyết định sẽ được trình cho giám đốc và quản lý có thẩm quyền quyết định tài sản. Khi hoàn tất thanh lý, nhân viên kế toán sẽ thu thập toàn bộ chứng từ có liên quan cập nhật vào Sổ đăng lý tài sản, ghi nhận bút toán, kiểm tra và chuyển lên sổ cái tài khoản.
Đối chiếu sổ sách: hằng tháng, doanh nghiệp đều thực hiện ghi nhận các nghiệp vụ tài sản cố định vào file excel. Đến những tháng cuối năm, doanh nghiệp mới bắt đầu thực hiện ghi nhận trên phần mềm MISA. Tất cả các việc đối chiếu giữa sổ TSCĐ với sổ cái đều được thực hiện hằng tháng bởi những cá nhân tách biệt.
> KTV đánh giá hệ thống KSNB tốt, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thấp.
❖ Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Căn cứ vào BCTC năm trước của khách hàng ABC, công ty THT đã chọn chỉ tiêu doanh thu thuần làm chỉ tiêu để xác định mức phân bổ trọng yếu vì Công ty đã hoạt động trong nhiều năm, và năm nay đã hoạt động có lãi, tuy nhiên tình trạng hoạt động là không ổn định.
43
Mức trọng yếu của toàn bộ BCTC là 0.5 % doanh thu thuần, và mức trọng yếu thực hiện sẽ là 75% mức trọng yếu ban đầu. Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 5% mức trọng yếu có thể thực hiện.
Cụ thể cách tính:
o Doanh thu thuần năm 2020 của Công ty ABC là 208,339,555,438 VND.
o Mức trọng yếu tổng thể: 0.5%*208,339,555,438 = 1,041,697,777 (Căn cứ vào ma trận rủi ro phát hiện, KTV xác định mức rủi ro phát hiện ở mức thấp, do đó KTV xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu ở tỷ lệ là 0.5%).
o Mức trọng yếu thực hiện được xác định là bằng 75% mức trọng yếu phân bổ ban đầu 1,041,697,777 *75% = 781,273,333
o Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là: 781,273,333*5% = 39,063,667
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Công ty TNHH rủi ro thấp và KH
chủ yếu tập trung vào doanh thu
Công ty TNHH rủi ro thấp và KH chủ yếu tập trung vào doanh thu
a. Giá trị tiêu chí được lựa chọn 208,339,555,438
c. Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điềuchỉnh c = (a)-(b) 208,339,555,438 - d. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu |0,5% -3%| 0.5% 0.5% Lý do lựa chọn tỷ lệ này | Tỷ lệ thấp nhất để kiểm soát rủi ro\
|Tỷ lệ thấp nhất để kiểm soát rủi ro∣
e. Mức trọng yếu tổng thể (OM) (e)=(c)*(d
) 1,041,697,777 -
f. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếuthực hiện |50% -75%| 75% 75%
g∙ Mức trọng yếu thực hiện (PM) (1) (g)=(e)*(f) 781,273,333 -
h. Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sótkhông đáng kể |1% - 5%| 5.0% 5.0%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
i∙ Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót
có thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 39,063,667 -
I∙ Lập kế hoạch Trả lời
Số dư TK hoặc nhóm giao dịch xem xét
2. Mục đích lấy mẫu Gửi xác nhận | Kiểm tra chứng từ | Kiểm kê ...
3.
Mô tả tổng thể được kiểm tra Số dư tài khoản | chi phí xxx phát sinh trong kỳ kế toán | các hóa đơn, đơn đặt hàng | Danh sách tồn kho
~4 ~
Cơ sở dẫn liệu được xử lý Tính hiện hữu, Tính đầy đủ
5. Phương pháp lấy mẫu được sử dụng thống kê và theo đơn vị tiền tệ | phi thốngkê 44
❖ Kiểm tra — Xây dựng cỡ mẫu
Nội dung như sau: (Nội dung cụ thể được thể hiện chi tiết ở giấy tờ làm việc cho từng khoản mục)
6. Các vấn đề đặc biệt cần lưu ý khi thiết kế mẫu
N/a 7. Cái gì sẽ hình thành một sai sót trong các
phần tử của mẫu được chọn (ghi cụ ~8
~ Yếu tố độ tin cậy (R) được sử dụng là gì? 2.2 9. Mức trọng yếu thực hiện [Tham chiếu
từ
A710/A720]
781,273,333 10. Khoảng cách mẫu [=Mức trọng yếu thực
hiện/Yếu tố độ tin cậy R]
355,124,242
Tài
khoản Diễn giải chiếu trước kiểmtoán thuầnchỉnh
sau kiểm
toán sau kiểmtoán Giá trị— • Tỷ lệ
Tài sản cố định hữu hình_______________ Nguyên giá 261,581,43 - 261,581,43 136,371,438 125,210,000 92% Khấu hao (148,932,102) - (148,932,102) (124,669,752) (24,262,350) 19% Cộng |D760| 112,649,336 - 112,649,336 11,701,686 100,947,650 863% Tài sản cố định vô hình Nguyên giá 1,187,715,231 - 1,187,715,231 1,361,100,00 (173,384,769) -13% Khấu hao (888,599,966) - (888,599,966) (711,861,661) (176,738,305) 25% Cộng |D762| 299,115,265 - 299,115,265 649,238,339 (350,123,074) -54% Tông cộng 411,764,601 - 411,764,601 660,940,025 (249,175,424) -38%
4.3.1.2 Thực hiện kiểm toán
❖Thực hiện TNKS
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, hệ thống KSNB của Công ty được đánh giá cao. Khi thực hiện kiểm toán, KTV cũng cần chọn mẫu các TSCĐ nhằm kiểm tra các bộ chứng từ đi kèm có được phê duyệt hợp lý hay không, kiểm tra các nghiệp vụ này được phản ánh trên sổ sách như thế nào.
Vì đây là khách hàng mới, THT sẽ chọn mẫu không chỉ cho năm kiểm toán mà còn trong năm 2018 - 2019 dựa trên chương trình xây dựng cỡ mẫu.
> Đối với khách hàng ABC, công ty THT đánh giá cao hệ thống KSNB, tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi nhận đầy đủ, các bộ chứng từ của TSCĐ được lưu trữ một cách khoa học, dễ tìm.
❖ Thực hiện các TNCB
46
• Thủ tục phân tích
So sánh số dư năm nay và năm trước, phân tích và đánh giá các biến động
Bảng 6 So sánh số dư năm nay và năm trước, phân tích và đánh giá các biến động của ABC
Qua đó, KTV thấy được số liệu cuối kỳ năm ngoái trong BCKiT của khách hàng đã khớp với BCĐPS và sổ cái đầu năm nay. Ve sự biến động, nguyên giá tài sản chỉ tăng hơn 93 tỷ đồng (tương đương 4%) so với năm ngoái.
ST T Tài sản cố định hữu hình Tài khoả n KH sử dụngNgày
Nguyên giá Chứng từ tăng giảm TSCĐ
Ghi chú Đầ
u kỳ
Tăng Giả
m Cuối kỳ Quyết định Hóa đơn Số tiền
Chênh lệch 1 Camer a đo thân nhiệt 211 2 01-08-20 48,910,909 48,910,9 0 9 Hợp đồng mua bán thiết bị số 0301/HĐ- HPTVN.082020 ngày 30/07/2020 Hóa đơn GTGT số 0001772 ngày 07/08/2020 48,910,90 9 - 2 Hộp đen đi kèm camera nhiệt 211 2 01-08-20 51,940,000 51,940,0 0 0 Hợp đồng mua bán thiết bị số 0301/HĐ- HPTVN.082020 ngày 30/07/2020 Hóa đơn GTGT số 0001772 ngày 07/08/2020 51,940,00 0 - 47
• Thử nghiêm chi tiết
Chứng kiến kiểm kê
Vì hợp đồng kiểm toán được ký kết sau niên độ 2020, việc thực hiện kiểm kê không có sự giám sát của bên kiểm toán nên công ty THT sẽ tiến hành xin biên bản kiểm
kê và thực hiện các thủ tục thay thế nhằm đảm bảo tính hiện hữu của các TSCĐ. Tính toán lại chi phí khấu hao
Đối với khách hàng ABC, thời gian hữu ích của Máy móc và thiết bị là từ 03 -05 năm, của thiết bị dụng của quản lý là từ 03 - 05 năm. KTV thực hiện tính toán lại khấu hao và so sánh với số liệu khách hàng các số liệu đều khớp, thời gian hữu ích cũng như thời gian đưa vào sử dụng đều hợp lý với hướng dẫn từ thông tư và khớp với sổ sách.
48
Kiểm tra việc giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ ít nên KTV sẽ thu thập tất cả các chứng từ liên quan.
3 Macboo k Pro Silver 211 2 01-12-20 41,363,636 41,363,6 3 6 Hợp đồng mua bán hàng hóa số 08/11/2020/HĐMB/N K Hóa đơn GTGT số 0032137 ngày 28/11/2020 41,363,63 6 - 4 Máy làm đá 2211 01-08-18 48,65 1,300 48,651,30 0 - Thanh lýngày 30/11/2020
Khoản mục Máy móc thiết
bị Thiết b dụngcụ
quản lý
Tổng cộng
Nguyên giá:
Số dư đầu năm 1,482,955,339 855,295,892 2,338,251,231
Mua trong năm 142,214,545 - 142,214,545
Giảm do thanh lý _________(48,651,300) - _________
Sô' dư cuôì năm 1,576,518,584 855,295,892 2,431,814,476
Giá trị hao mòn l ũy kế:
Số dư đầu năm 842,366,087 665,832,229 1,508,198,316
Khấu hao trong năm 222,927,013 107,801,036 330,728,049
Giảm do thanh lý _________(37,794,852) - _________
Sô dư cuôi năm 1,027,498,248 773,633,265 1,801,131,513
Giá trị còn lại: Tại ngày đầu
năm 640,589,252 189,463,663 830,052,915
Tại ngày cuôì
năm 549,020,336 81,662,627 630,682,963
49
> KTV nhận thấy doanh nghiệp đã ghi nhận tăng TSCĐ cũng như giảm TSCĐ đầy đủ. Các nghiệp vụ
mua mới
TSCĐ đều có đầy đủ bộ chứng từ bao gồm hợp đồng mua, hóa đơn và biên bản bàn giao, tất cả đều có
sự phê
duyệt của cấp trên; nguyên giá phản ánh đúng, giá trị khấu hao được đưa vào đúng thời điểm. Về tài
sản thanh
lý cũng có đầy đủ biên bản thanh lý, giá trị khấu hao đã được xóa sổ. 50
Xác định thông tin công bố lên thuyết minh BCTC:
Bảng 8 Thông tin thuyết minh TSCĐ của ABC
4.3.1.3 Hoàn thành kiểm toán
Khách hàng ABC không có bất kỳ sự việc nào phát sinh sau kỳ kế toán, sau khi kiểm toán xong, ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán sẽ đại diện trao đổi với khách hàng về các công việc đã thực hiện và yêu cầu đề nghị các điều chỉnh cũng như phương hướng khắc phục khó khăn trong bộ máy kế toán của khách hàng.