2.2.4.1 Nội dung
- Nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: bột giấy, giấy vụn màu, giấy phế liệu carton hỗn hợp, bột lồ ô....
- Đặc thù của công ty là CPNVLTT chỉ bao gồm CPNVLC đƣợc sử dụng trực tiếp cho sản xuất. Còn các chi phí khác nhƣ: Chi phí vật liệu phụ, CP nhiên liệu... đƣợc hạch toán vào TK 627 khi xuất dùng cho sản xuất sản phẩm.
- Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Theo phƣơng pháp này tình hình nguyên vật liệu đƣợc theo dõi, phản ánh một cách thƣờng xuyên liên tục có hệ thống trên sổ kế toán. Các tài khoản hàng tồn kho đƣợc sử dụng phản ánh số hiện có, tình hình biến động, tăng giảm của nguyên vật liệu. Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế của nguyên vật liệu tiến hành điều chỉnh khi có chênh lệch.
- Phƣơng pháp tính giá xuất kho: Doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân cố định cuối kỳ. 2.2.4.2 Chứng từ và thủ tục Chứng từ + Giấy đề nghị vật tƣ Giá xuất kho bình quân =
Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ Số lƣợng NVL tồn đầu kỳ + Số lƣợng NVL nhập trong kỳ
48
+ Phiếu xuất kho
+ Phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ
Quy trình luân chuyển chứng từ “ Đƣợc mô tả lƣu đồ 2.1 “ :
*Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức tiêu hao nguyên vật liệu bộ phận sản xuất tiến hành lập giấy đề nghị vật tƣ chuyển sang lãnh đạo xét duyệt.
Trên cơ sở giấy đề nghi vật tƣ đã đƣợc duyệt, bộ phận cung ứng vật tƣ lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho gồm 3 liên. Thủ kho tiến hành xuất kho vật tƣ, ký nhận, phản ánh vào sổ theo dõi nhập xuất tồn vật tƣ.
3 liên phiếu xuất kho đƣợc luân chuyển nhƣ sau: + liên 1: lƣu tại cuốn
+ liên 2: luân chuyển nội bộ
+ liên 3: giao cho ngƣời nhận vật tƣ để ghi sổ kế toán bộ phận sử dụng
Nhận đƣợc liên 2 của phiếu xuất kho kế toán kho, thành phẩm tiến hành định khoản, nhập dữ liệu vào máy phần mềm tự động cập nhập vào bảng kê vật tƣ xuất dùng, sổ chi tiết tài khoản 1521.
Toàn bộ chứng từ liên quan đƣợc chuyển sang kế toán tổng hợp tiến hành phản ánh vào sổ nhật ký chung và sổ chi phí TK 621 . Cuối kỳ thực hiện khóa sổ lên sổ cái TK 621,152.
* Trƣờng hợp giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Căn cứ trên tình hình nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ.
- Nếu vật tƣ không còn sử dụng nữa bộ phận cung ứng vật tƣ tiến hành lập phiếu nhập kho gồm 3 liên.
+ Liên 1: lƣu tại cuốn
+ Liên 2: Chuyển thủ kho làm thủ tục nhập vật tƣ, cuối ngày chuyển chứng từ sang kế toán tổng hợp làm cơ sở ghi nhận giảm chi phí
+ liên 3: giao ngƣời nhận vật tƣ.
- Nếu vật tƣ còn tiếp tục sử dụng kỳ sau: bộ phận sử dụng tiến hành lập phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ, phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ lập 3 liên:
49
LƢU ĐỒ 2.1 : XUẤT VẬT TƢ CHO SẢN XUẤT
Bộ phận SX Ban Lãnh đạo Cung ứng vật tƣ Thủ kho KT kho, thành phẩm
Lập giấy đề nghị vật tƣ KTTH Phiếu Xuất kho 2
LƢU THÔNG TIN
Phiếu Xuất kho 2 Máy tính xử lý Kết thúc Bắt Đầu KHSX ĐM tiêu hao NVL Giấy đề nghị vật tƣ Xét duyệt Giấy đề nghị vật tƣ đã duyệt Nhập liệu Máy tính xử lý Tính ĐGBQ cuối kỳ Nhập liệu Giấy đề nghị VT Phiếu Xuất kho 2 Bảng kê VT xuất dùng Báo cáo N-X-T SCT 1521 Sổ theo dõi N- X-T Xuất vật tƣ, ký nhận, ghi sổ Giấy đề nghị VT 1 2 Phiếu 3 Xuất kho Lập phiếu xuất kho Giấy đề nghị VT 1 2 Phiếu 3 Xuất kho Z Z Sổ NKC SC 621, 152 NV nhận VT
50
+ liên 2: chuyển kế toán tiến hành hạch toán giảm chi phí đầu vào. + liên 3: giao phòng cung tiêu
Toàn bộ chứng từ lƣu tại phòng kế toán theo số.
2.2.4.3 Tài khoản sử dụng
* Tài khoản nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đƣợc chia thành 4 nhóm có mã số từ 01 đến 04. Tùy thuộc vào đặc tính của từng loại NVL mà kế toán đƣa chúng vào từng nhóm phù hợp.
+ Các NVL thuộc dạng bột giấy đƣợc đƣa vào nhóm NVL 01 + Các NVL là giấy vụn trắng đƣa vào nhóm 02
+ Các NVL là giấy có lẫn màu đƣa vào nhóm 03 + Các NVL là giấy phế liệu carton đƣa vào nhóm 04 * TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp để sản xuất cho từng loại sản phẩm nên TK 621 đƣợc mở chi tiết cho từng sản phẩm nhƣ sau:
TK 621- 010301: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Duplex thƣờng. TK 621-010302: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giấy Duplex tẩy mực. TK 621- 0201: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Kraft bột tre. TK 621- 0202: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Kraft nhuộm. TK 621- 0203: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Kraft xám. TK 621- 0301: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giấy Medium 1. TK 621- 0302: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giấy Medium 2. TK 621- 0303: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp sản xuất giáy Medium 3. TK 621- 0502: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giấy bao gói thƣờng. TK621-0503: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy BG tráng màu TK621-0505:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy bao gói in hoa. TK621-0601:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Pơluya thƣờng.
51
TK 621- 0602: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy Pơluya màu. TK 621- 0701: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất giấy vệ sinh loại 1 TK 621- 0702: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giấy vệ sinh loại 2.
2.2.4.4 Quy trình kế toán tập hợp CPNVLTT (- ) (=) (+) P.bổ (= )
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT
Do đặc trƣng quy trình sản xuất giấy đó là trên một quy trình có thể sản xuất đồng thời nhiều loại sản phẩm giấy khác nhau, do đó việc tính toán xác định nguyên liệu sản xuất cho từng sản phẩm là rất khó khăn. Vì vậy để xác định chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm công ty dựa vào định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm để tính toán.
Cuối kỳ, căn cứ vào khối lƣợng sản phẩm hoàn thành nhập kho và định mức tiêu hao NVL cho từng TP kế toán tính CPNVL tiêu hao định mức.
Sau đó tính chênh lệch CPNVLTT giữa thực tế và định mức rồi phân bổ khoản chênh lệch này theo lƣợng NVL sử dụng trong định mức.
Cuối cùng CPNVTT thực tế xuất dùng cho từng loại thành phẩm chính bằng tổng CPNVL sử dụng theo định mức và khoản chênh lệch sau khi đã phân bổ.
* Cách tính CPNVTT sử dụng trong định mức:
CPNVL phân bổ theo đ.mức CPNVL t.tế xuất dùng
CP chênh lệch giữa t.tế và đ.mức
CP chênh lệch phân bổ theo đ.mức CPNVL tiêu hao cho từng TP
52
Tƣơng tự, tính cho các thành phẩm còn lại.
Xem số liệu tính toán chi phí định mức cho các thành phẩm trong các: “ phụ lục 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 ”
* Cuối kỳ tiến hành bộ phận kế toán , kho và bộ phận có liên quan tiến hành kiểm kê số lƣợng, giá trị tồn từng loại nguyên vật liệu để làm cơ sở tính giá trị từng loại nguyên vật liệu thực tế xuất dùng.
CPNVL t.tế = Giá trị tồn ĐK + Giá trị nhập trong kỳ - Giá trị tồn cuối kỳ Xem số liệu cơ sở xuất nguyên vật liệu trong: “ phụ lục 2.6 ”
* Cách tính và phân bổ chi phí chênh lệch giữa thực tế và định mức: CP chênh lệch = CPNVL t.tế xuất dùng - CPNVL tính theo định mức Chi phí chênh lệch này đƣợc phân bổ theo tỷ lệ NVLTT tính theo định mức.
Nhƣ vậy để tính đƣợc CPNVLTT cho từng thành phẩm phải tiến hành đến 2 lần phân bổ.
+ Lần 1: Phân bổ NVLTT theo định mức tiêu hao quy định + Lần 2: Phân bổ khoản chênh lệch thực tế so với định mức
2.2.4.5 Định khoản kế toán (Trích số liệu quý IV/2010)
- Căn cứ vào PXK số 01/1521 Ngày 31/12/2010, xuất NVLC sản xuất 2.197.718 Kg .Sản phẩm giấy Duplex 010302
Nợ 621- 010302: 15.545.410.614 Có 1521: 15.545.410.614
- Căn cứ vào PXK số 02/1521 Ngày 31/12/2010, xuất NVLC sản xuất 84.783 Kg .Sản phẩm giấy Kraft 0202 CPNVLi theo đ.mức lớp mặt Sản lƣợng SX Đ.mức tiêu hao NVLi của lớp mặt = CPNVL TT i theo đ.mức SP A CPNVLi theo đ.mức lớp mặt + CPNVLđ.mức lớp lót i theo + CPNVLđ.mức lớp đế i theo =
53
Nợ 621- 010302: 418.886.480 Có 1521: 418.886.480
- Căn cứ vào PXK số 03/1521 Ngày 31/12/2010, xuất NVLC sản xuất 1.017.489 Kg .Sản phẩm giấy Medium 0301
Nợ 621- 010302: 5.212.459.554 Có 1521: 5.212.459.554
- Căn cứ vào PXK số 06/1521 Ngày 31/12/2010 xuất NVLC sản xuất 16.336 Kg .Sản phẩm giấy Bao gói 0502
Nợ 621- 010302: 85.531.111 Có 1521: 85.531.111
- Căn cứ vào PXK số 09/1521 Ngày 31/12/2010 xuất NVLC sản xuất 27.389 Kg.Sản phẩm giấy Pơluya 0601
Nợ 621- 010302: 77.703.060 Có 1521: 77.703.060
- Căn cứ vào PXK số 11/1521 Ngày 31/12/2010 xuất NVLC sản xuất 258.780 cuộn giấy vệ sinh 0702
Nợ 621- 010302: 80.757.563 Có 1521: 80.757.563
- Căn cứ vào Phiếu KC621 Ngày 31/12/2010. Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào 154 X1
Nợ 154 X1: 21.623.067.668
Có 621 – 010302(0202/0301/0302/0303): 21.623.067.668
- Căn cứ vào Phiếu KC621 Ngày 31/12/2010. Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào 154 X1
Nợ 154 X3: 385.848.816
54
2.2.4.6 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ tài khoản 621 (Trích số liệu quý IV/2010 )
154X1 154X3 621- 0202 621- 0301 621- 0302 621- 0303 621- 0502 621- 0503 621- 0601 621- 0505 621- 0602 621- 010302 5.545.410.614 5.545.410.614 418.886.480 418.886.480 5.212.459.554 5.212.459.554 175.011.984 175.011.984 271.299.036 271.299.036 85.531.111 85.531.111 87.663.293 87.663.293 35.509.781 35.509.781 77.703.060 77.703.060 18.684.008 18.684.008 621- 0702 80.757.563 80.757.563 1521 22.008.916.414 21.623.067.668 385.484.816
55
2.2.4.7 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng
Họ tên : Nguyễn Văn Trƣờng
Mục đích sử dụng : Xƣởng 1
Diễn giải : Xuất nguyên liệu chính sản xuất 2.197.718 Kg giấy Duplex 010302
Kho xuất : Kho RĐ – Kho CTCP Rạng Đông
Stt Tên và quy cách phẩm chất Đvt Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 15210202. Giấy vụn trắng tinh mua nội địa
Kg 288.149 11.520,11 3.319.542.055 2 15210203. Giấy vụn trắng lẫn màu Kg 878.939 7.046,12 6.193.111.984 3 15210204. Giấy vụn trắng Khatoco Kg 5.944 2.212,20 13.149.335 4 15210303. Giấy vụn in KhaToCo Kg 276.884 2.364,17 654.505.308
5 15210401. Giấy P.liệu nội bộ Khatoco
Kg 463.086 3.290,11 1.815.347.001
6 15210402. Giấy P.liệu xô tạp mua nội địa
Kg 879.853 4.034,49 3.549.754.931
Cộng 2.792.815 5.545.410.614
Bằng chữ: Năm tỷ năm trăm bốn mươi lăm triệu bốn trăm mười nghìn sáu trăm mười bốn đồng chẵn.
Nha trang, ngày 31 tháng 12 năm 2010 Thủ kho Ngƣời nhận Kế toán trƣởng Giám đốc
Huệ Trường Đ.T.M. Thiện Đào Vũ Lâm
Công ty CP giấy Rạng Đông Diên phước – Diên Khánh – Khánh Hòa
PHIẾU XUẤT
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Số HĐ: 01/1521 XSX – Xuất sản xuất
56 Công ty CP giấy Rạng Đông
Diên phước – Diên khánh – Khánh hòa SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP QUÝ IV – 2010
Số CT Ngày
CT Diễn Giải Đ/ƢTK Số Tiền PN-TH-CP
Nợ Có
01/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 2.197.718 kg giÊy Duplex 010302 1521 15.545.410.614
02/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 84.783 kg giÊy Kraft 0202 1521 418.886.480
03/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 1.017.489 kg giÊy Medium 0301 1521 5.212.459.554
04/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 34.163 kg giÊy Medium 0302 1521 175.011.984
05/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 52.957 kg giÊy Medium 0303 1521 271.299.036
06/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 16.336 kg giÊy 0502 1521 85.531.111
07/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 30.900 kg giÊy 0503 1521 87.663.293
08/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 12.517 kg giÊy 0505 1521 35.509.781
09/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 27.389 kg giÊy 0601 1521 77.703.060
10/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 6.586 kg giÊy 0602 1521 18.684.008
11/1521 31/12/10 XuÊt nguyªn liÖu chÝnh s¶n xuÊt 258.780 cuén giÊy vÖ sinh 0702 1521 80.757.563
KC621 31/12/10 KÕt chuyÓn CP nguyªn liÖu chÝnh 154 21.623.067.668 X1 KC621 31/12/10 KÕt chuyÓn CP nguyªn liÖu chÝnh 154 385.848.816 X3
Cộng phát sinh trong tháng 22.008.916.484 22.008.916.484
Số dư cuối tháng
57
2.2.4.8 Nhận xét
Chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Vì vậy công ty luôn chú trọng việc theo dõi chặt chẽ mọi biến động của khoản mục chi phí này cụ thể cho từng phân xƣởng và từng sản phẩm.
Công ty mở tài khoản cấp 2 theo dõi chi tiết cho từng đối tƣợng, theo tác ghi sổ đƣợc thực hiện một cách chu đáo, phản ánh đƣợc nội dung chi phí và nơi sử dụng từ đó thuận lợi cho công tác kiểm tra.
Mọi yêu cầu cấp vật tƣ cho sản xuất đều căn cứ trên kế hoạch sản xuất và tiêu hao nguyên vật liệu, thủ tục chứng từ đƣợc kiểm soát chặt chẽ và trải qua quá trình xét duyệt của ban lãnh đạo.
Tại công ty nguyên vật liệu đƣợc xuất dùng thƣờng xuyên và liên tục cho sản xuất nên công ty lựa chọn giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân cố định là hợp lý và đơn giảm cho việc tính toán và ghi sổ.
Tuy nhiên xuất phát từ đặc thù chung của nghành. Nguyên liệu chủ yếu là giấy các loại dễ bị ƣớt trong mùa mƣa lũ, bão lụt nên gây khó khăn công tác dự trữ và tính toán.