Nghiên cứu xem xét mối quan hệ giữa các nhân tố tài chính và phi tài chính với ý kiến kiểm toán, kết quả cho thấy ROE, tăng trưởng doanh thu, vòng quay tài sản cố định, vòng quay hàng tồn kho, chỉ số nợ, ý kiến kiểm toán năm trước, chuyển đổi KTV, quy mô công ty kiểm toán và độ trễ BCKiT có ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán.
Luận án kỳ vọng đóng góp được nhiều đề xuất nhất đối với KTV và công ty
được kiểm toán. Bởi vì mục tiêu của luận án là nghiên cứu về các nhân tốảnh hưởng
đến ý kiến kiểm toán trên góc nhìn của KTV. Do đó, các hàm ý từ kết quả nghiên cứu sẽ tập trung chủ yếu vào khuyến nghị sử dụng kết quả nghiên cứu cho KTV và chính công ty được kiểm toán. Các khuyến nghị liên quan đến cơ quan nhà nước hay cơ
quan quản lý trực tiếp của KTV là VACPA sẽ không phải là mục tiêu chính.
Khuyến nghị 1, ứng dụng kết quả nghiên cứu của luận án trong khâu lập kế hoạch.
Giai đoạn này bao gồm 04 việc lớn cần làm: xem xét có nên chấp nhận hợp
đồng kiểm toán hay không? Thu thập thông tin về khách hàng, đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán. Kết quả nghiên cứu của luận án đã chỉ ra các nhân tốảnh hưởng
đến ý kiến kiểm toán, KTV có thể vận dụng trong 02 phần việc là đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán, cụ thể:
(i)Khi đánh giá rủi ro: KTV có thể sử dụng mô hình của luận án để dựa trên các biến sẵn có mà đánh giá xem xác suất nhận loại ý kiến kiểm toán của công ty được kiểm toán. Từđó, KTV sẽ xác định mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán để chuẩn bị cho khâu lập kế hoạch kiểm toán phù hợp. Nếu như mô hình cho ra kết quả là ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần thì KTV cần thận trọng hơn trong khâu lập kế hoạch kiểm toán. Trong quá trình phỏng vấn sâu chuyên gia, NCS có đặt câu hỏi về
việc liệu việc sử dụng mô hình này có làm giảm tính hoài nghi cần có của KTV nếu như kết quả mô hình chỉ ra là doanh nghiệp có xác suất nhận ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần. Đa số các chuyên gia đều cho rằng đây chỉ là khâu lập kế hoạch và tại
tục kiểm toán. Do đó việc áp dụng mô hình này vào khâu đánh giá rủi ro sẽ đem lại một sự thận trọng hơn giúp KTV có được sự hoài nghi và thận trọng phù hợp trong trường hợp mô hình cho ra kết quả doanh nghiệp nhận ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần và cũng không làm giảm sự hoài nghi khi đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần vì mô hình chỉ là một kênh để tham khảo. Công việc tiếp theo của KTV là thực hiện các thủ tục kiểm toán tại đơn vị.
Mô hình đặc biệt có nhiều ý nghĩa với các loại hình công ty dịch vụ và không có nhiều ý nghĩa với các loại hình còn lại, do đó KTV cần căn cứ vào loại hình công ty
để sử dụng kết quả nghiên cứu phù hợp hơn.
(ii)Tại khâu lập kế hoạch kiểm toán: Căn cứ vào các rủi ro đã được xác định và dự báo, công ty kiểm toán sẽ có những bố trí nhân sự tham gia kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng như các thủ tục, mức độ trọng yếu sẽ sử dụng trong cuộc kiểm toán.
Đặc biệt trong khâu lập kế hoạch việc xác định sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán số
liệu đầu năm hay lựa chọn theo số liệu kiểm toán đầu năm đối với khách hàng kiểm toán lần đầu là rất quan trọng. KTV có thể vận dụng mô hình như là một nguồn thông tin đểđánh giá mức độ tin cậy vào ý kiến KTV năm trước đã được kiểm bởi một công ty kiểm toán khác. Từ đó, KTV sẽ quyết định mức độ sử dụng kết quả đã được kiểm toán năm trước cho số liệu đầu kỳ hay KTV phải thực hiện các các thủ tục kiểm toán cho số đầu kỳ ở mức độ nào. Các nhân tố để đánh giá riêng về KTV tiền nhiệm bao gồm các nhân tố thuộc về công ty kiểm toán là: quy mô công ty kiểm toán tiền nhiệm, ý kiến của KTV viên tiền nhiệm và độ trễ phát hành BCKiT.
Trong bối cảnh dịch bệnh như hai năm qua, rất nhiều công ty phải đình trệ, thậm chí tạm dừng hoạt động do dịch bệnh kéo dài. Điều này chắc chắn sẽảnh hưởng
đến ROE, vòng quay hàng tồn kho, chỉ số nợ, tăng trưởng doanh thu hay vòng quay tài sản cố định của công ty. Do đó, việc xác định các chỉ tiêu này có nhiều khả năng bị ảnh hưởng bởi vĩ mô năm nay thì KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán phù hợp nhằm
đảm bảo việc đưa ý kiến kiểm toán một cách phù hợp nhất.
Nhân tố chuyển đổi KTV cũng là một nhân tốảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán. Do đó nếu là KTV lần đầu, KTV cần xem xét kỹ lưỡng hơn vì thực tế cho thấy khi chuyển đổi KTV, doanh nghiệp nhiều khả năng nhận được ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần.
Khuyến nghị 2, ứng dụng kết quả nghiên cứu của luận án trong giai đoạn thử nghiệm kiểm soát.
động quan trọng của khách hàng đã được thiết kế phù hợp và vận hành hiệu quả hay không. Kết quả nghiên cứu có chỉ ra biến độ trễ của BCKiT có mối quan hệ với ý kiến kiểm toán, KTV có thể sử dụng kết quả này để xem xét lịch sử phát hành BCKiT của công ty. Nếu BCKiT có phát hành trễ so với thời hạn thì KTV đánh giá xem công ty thực hiện kiểm soát việc này như thế nào. Cụ thể hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty mà tốt thì việc phát hành BCKiT trễ sẽ khó có thể xảy ra. KTV có thểđánh giá khâu kiểm soát nội bộ tại nhân tố này để xác định rõ về lý do gây ra độ trễ trong phát hành BCKiT. Nếu đó là lý do thuộc về hệ thống KSNB thì KTV có thể tư vấn để doanh nghiệp hoàn thiện hơn, nếu đó là lý do thuộc về bất đồng ý kiến kiểm toán thì KTV cần tập trung vào lý do đểđánh giá mức độ hoàn thiện năm nay với lý do này và đưa ý kiến kiểm toán phù hợp.
Đặc biệt, kết quả nghiên cứu chỉ ra vòng quay hàng tồn kho có ảnh hưởng ngược chiều với ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần là một gợi ý để KTV tập trung vào kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ với phần hành hàng tồn kho của các công ty
được kiểm toán. Các nhân tố khác như ROE, tăng trưởng doanh thu, chỉ số nợ cũng là các phần mà KTV nên tập trung thực hiện các thử nghiệm đểđánh giá hệ thống KSNB tại các phần hành này.
Khuyến nghị 3, ứng dụng kết quả nghiên cứu của luận án trong giai đoạn thử nghiệm cơ bản.
Giai đoạn này KTV sẽ thực hiện các thủ tục để xác định các sai sót trọng yếu trên BCTC bằng các thử nghiệm cơ bản là: thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết số dư tài khoản. Kết quả nghiên cứu đã tìm ra mối quan hệ giữa ý kiến kiểm toán với các chỉ tiêu tài chính là: ROE, tăng trưởng doanh thu, vòng quay tài sản cố định, vòng quay hàng tồn kho, chỉ số nợ. Kết quả này là một khuyến nghị các KTV khi thực hiện các thủ tục phân tích sẽ tập trung vào các chỉ tiêu này để khoanh vùng cũng như đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp đối với các biến động hay phân tích bất thường.
Điều này giúp cho KTV tập trung nhiều hơn vào các nhân tố tài chính nội tại của công ty để rút ngắn thời gian và đem lại kết quả chính xác hơn cho KTV.
Giai đoạn này KTV cũng sẽ tiến hành chọn mẫu và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh. KTV có thể vận dụng kết quả nghiên cứu để tập trung hoài nghi các vấn
đề như:
chi tiết, KTV sẽ chú trọng đến kiểm tra chứng từ, tìm kiếm bằng chứng để tìm kiếm sự (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
giải thích hợp lý đối với các công ty có vòng quay hàng tồn kho lớn.
(ii)Với các khách hàng có chỉ số nợ cao, khi thực hiện kiểm toán chi tiết, KTV sẽ chú trọng đến việc kiểm tra chứng từ, tìm kiếm bằng chứng để tìm kiếm sự giải thích hợp lý đối với các công ty có trình bay hay phân loại chưa hợp lý nguồn gốc, tính
đến hạn của các khoản nợ… nhằm mục đích gia tăng tín nhiệm với bên cho vay.
Khuyến nghị 4, ứng dụng kết quả nghiên cứu của luận án trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Giai đoạn này KTV sẽ xem xét ảnh hưởng của các sự kiện sau ngày phát sinh kết thúc năm tài chính, tổng hợp bằng chứng, thực hiện lại thủ tục phân tích…và đặc biệt là đưa ra quyết định cuối cùng về việc trình bày BCTC cũng như ý kiến kiểm toán về việc trình bày BCTC này của công ty được kiểm toán. Một lần nữa, KTV có thể sử
dụng mô hình các nhân tố ảnh hưởng của luận án để làm cơ sở soát xét kết quả của
đoàn kiểm toán hoặc để bổ sung thêm cho cơ sở ra quyết định. Trường hợp cần soát xét chất lượng kiểm toán, KTV có thể sử dụng mô hình các nhân tố ảnh hưởng để
kiểm định lại và trong trường hợp ra xác suất nhận ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần là cao nhưng đội kiểm toán lại đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần thì KTV cần tăng cường kiểm soát chất lượng để đảm bảo các bằng chứng đưa ra hình thành nên ý kiến kiểm toán là phù hợp.
Bên cạnh việc đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV cũng phát hành thư quản lý để tư
vấn cho công ty hoạt động hiệu quả hơn. Trong trường hợp này, KTV cũng có thể sử
dụng nhân tốảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán là ROE, gia tăng chỉ số ROE nhằm gia tăng tỷ lệ đạt được ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần. Bên cạnh đó việc quản trị
vòng quay tài sản cố định, vòng quay hàng tồn kho và duy trì tăng trưởng, chỉ số nợ
cũng là một trong các yếu tốđóng góp vào việc nhận ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần của công ty được kiểm toán.