KTV vẫn kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có này của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) sẽ có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC.
(b) Ý kiến trái ngược: KTV thực hiện trình bày ý kiến kiểm toán trái ngược khi KTV dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được và kết luận là các sai sót, cho dù xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đều có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC.
(c) Từ chối đưa ra ý kiến: KTV phải thực hiện từ chối đưa ra ý kiến nếu KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sởđưa ra ý kiến kiểm toán đồng thời KTV kết luận rằng những ảnh hưởng (có thể có) của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) sẽ có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC. Cụ
thể: các ý kiến này về mức độ nghiêm trọng sẽ được sắp xếp theo thứ tự giảm dần là: Ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến ngoại trừ, ý kiến trái ngược và từ chối đưa ra ý kiến.
Liên quan đến các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán, ISA 700 (bản sửa đổi) yêu cầu thực hiện theo ISA 701. Trong ISA 701 thì các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán là “các vấn đề mà, theo xét đoán chuyên môn của KTV có vai trò quan trọng đối với cuộc kiểm toán BCTC cho năm hiện tại. Các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán được lựa chọn là một trong những vấn đề đã được trao đổi với Ban quản trị”. Như vậy, KTV phải xác định, từ các vấn đề đã được trao đổi với Ban quản trị, những vấn đề mà KTV cho rằng cần lưu ý quan trọng khi thực hiện cuộc kiểm toán. Cuối cùng, trong BCKiT của các công ty niêm yết phải trình bày đoạn “các vấn đề
trọng yếu của cuộc kiểm toán” (nếu có). Nội dung trình bày trong BCKiT mà KTV phát hành phải bao gồm tham chiếu đến (các) thuyết minh liên quan (nếu có) trong BCTC. Đồng thờ, KTV phải đề cập đến lý do tại sao vấn đề được coi là quan trọng nhất trong cuộc kiểm toán và do đó được KTV xác định là một vấn đề kiểm toán trọng yếu, cách đánh giá vấn đề trong cuộc kiểm toán.
2.3 Các lý thuyết vận dụng để nghiên cứu các nhân tốảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán kiểm toán
Về bản chất, ý kiến kiểm toán về BCTC được hình thành dựa trên: (1) bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, KTV kết luận là tổng thể BCTC vẫn còn sai sót trọng yếu hay trung thực hợp lý (2) KTV có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng
không? Cả hai việc này đều được đánh giá thông qua quá trình kiểm toán gồm 03 bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán tại đơn vị và tổng hợp - kết luận - hình thành ý kiến kiểm toán của KTV. Do vậy, nghiên cứu đi tìm kiếm các nhân tốảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán chính là đi tìm các nhân tố có mối quan hệ với hai việc trên (việc trình bày BCTC trung thực hợp lý hay còn sai sót trọng yếu và việc KTV có thể thu thập được đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hay không?). Để định hướng được giả
thuyết nghiên cứu cũng nhưđể giải thích cho các kết quả nghiên cứu sau này, nghiên cứu cần xem xét mối liên hệ, nhân tố nào ảnh hưởng đến hai việc trên. Các lý thuyết chính đáp ứng được các tiêu chí đề ra được sử dụng trong luận án bao gồm: