2.1.3.1. Đối tượng nộp thuế
Theo quy định tại Điều 2- Luật Thuế TNCN thì Đối tượng nộp thuế là:
iiDoi tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNCNphát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định của Luật thuế TNCN phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.”
Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau:
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
2.1.3.2. Thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Điều 3 - Luật Thuế TNCN thì thu nhập chịu thuế của cá nhân gồm các loại thu nhập sau đây:
+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh
+ Thu nhập từ tiền luơng, tiền công mà nguời lao động nhận đuợc từ nguời sử dụng lao động.
+ Thu nhập từ đầu tu vốn
+ Thu nhập từ chuyển nhuợng vốn
+ Thu nhập từ chuyển nhuợng bất động sản
+ Thu nhập từ trúng thuởng bằng tiền hoặc hiện vật + Thu nhập từ bản quyền
+ Thu nhập từ nhuợng quyền thuơng mại theo quy định của Luật thuơng mại. + Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
+ Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
2.1.3.3. Thu nhập miễn thuế
Bên cạnh các khoản thu nhập tính thuế, thì Luật Thuế TNCN và các văn bản huớng dẫn thi hành cũng quy định chi tiết về các thu nhập đuợc miễn thuế tại Điều 4- nhu sau:
+ Thu nhập từ chuyển nhuợng bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tuơng lai theo quy định của pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa nhân thân với nhau.
+ Thu nhập từ chuyển nhuợng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong truờng hợp nguời chuyển nhuợng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam.
+ Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân đuợc Nhà nuớc giao đất không phải trả tiền hoặc đuợc giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật.
+ Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tuơng lai theo quy định của pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa nhân thân với nhau.
+ Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chua qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thuờng.
+ Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân đuợc Nhà nuớc giao để sản xuất.
+ Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ.
+ Thu nhập từ kiều hối.
+ Phần tiền luơng, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ đuợc trả cao hơn so với tiền luơng, tiền công làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của
pháp luật.
+ Tiền luơng huu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định của Luật bảo
hiểm xã hội, tiền luơng huu nhận đuợc hàng tháng từ Quỹ huu trí tự nguyện. Cá nhân sinh sống, làm việc tại Việt Nam đuợc miễn thuế đối với tiền luơng huu do nuớc ngoài trả.
+ Thu nhập từ học bổng
+ Tiền bồi thuờng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, tiền bồi thuờng tai nạn lao động, các khoản bồi thuờng nhà nuớc và các khoản bồi thuờng khác theo quy định của pháp luật.
+ Thu nhập nhận đuợc từ các quỹ từ thiện đuợc cơ quan nhà nuớc có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích thu lợi nhuận.
+ Thu nhập nhận đuợc từ nguồn viện trợ nuớc ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo duới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ đuợc cơ quan nhà nuớc có thẩm quyền phê duyệt.
1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 38
được do làm việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế;
+ Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu và cá nhân làm việc trên tàu có được từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác thủy sản xa bờ.
2.1.3.4. Biểu thuế
Hiện nay, Việt Nam đang áp dụng 02 biểu thuế tương ứng với từng loại thu nhập chịu thuế là: Biểu thuế luỹ tiến từng phần và biểu thuế toàn phần.
Bảng 2.1: Biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng đối với thu nhập chịu thuế từ
a) Thu nhập từ đầu tư vốn
5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
c) Thu nhập từ trúng thưởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật thuế thu nhập cá nhân
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán theo quy định tại khoản 1 điều 13 của Luật thuế thu nhập cá nhân
20 0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2
Nguồn: Luật Thuê TNCN
39
Bảng 2.2: Biểu thuế toàn phần áp dụng đối với thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản
2.2.1. Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân
Hiện nay, thuế TNCN được quản lý theo hệ thống dọc, từ cấp trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, đảm bảo nguyên tắc thống nhất tập trung, theo chức năng nhiệm vụ, quyền hạn để thực hiện nhiệm vụ cụ thể để quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Tại cấp Trung ương, Vụ Quản lý Thuế TNCN thuộc Tổng cục Thuế thực hiện nhiệm vụ: trình cấp trên ban hành văn bản quy phạm pháp luật về chính sách thuế và quản lý thuế thu nhập cá nhân theo phân công của Bộ trưởng Bộ Tài chính; chiến lược, chương trình, kế hoạch dài hạn về quản lý thuế thu nhập cá nhân; chương trình, kế hoạch hàng năm về quản lý thuế TNCN; đề xuất, kiến nghị việc xây dựng mới và sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập
cá nhân; văn bản hướng dẫn quy trình nghiệp vụ, kỹ năng về quản lý thuế thu nhập cá nhân; các văn bản trả lời, giải đáp vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân thuộc thẩm quyền của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; kết quả thẩm định các hồ sơ miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân để Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quyết định theo thẩm quyền hoặc trình cấp có thẩm quyền quyết định.
Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra cơ quan thuế các cấp triển khai thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân, các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, kỹ năng về quản lý thuế thu nhập cá nhân; chủ trì xây dựng cơ sở dữ liệu phục vụ quản lý thuế thu nhập cá nhân; chỉ đạo cơ quan thuế các cấp triển khai việc thu thập, xử lý, sử dụng thông tin thuộc lĩnh vực quản lý; phối hợp với các đơn vị thuộc và trực thuộc Tổng cục Thuế trong việc xây dựng, chỉ đạo việc thực hiện dự toán, thanh tra, kiểm tra, tuyên truyền hỗ trợ về thuế thu nhập cá nhân; tổng hợp, phân tích, đánh giá kết quả thực hiện công tác quản lý thuế TNCN; nghiên cứu, đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Tại cấp địa phương: Phòng Quản lý thuế TNCN trực thuộc Cục thuế giúp Cục
trưởng Cục Thuế tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập cá nhân; kiểm tra, giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; tổ chức thực hiện dự toán thu
thuế thu nhập cá nhân đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế. Tại cấp Chi cục thuế: có đội thuế quản lý thu nhập cá nhân
Đội Thuế giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện: + Lập kế hoạch thu thuế hàng năm, quý, tháng trên địa bàn.
+ Tham gia với các cơ quan chức năng xét duyệt đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế. Trực tiếp quản lý đăng ký tính thuế của các đối tượng nộp thuế do Chi cục quản lý.
+ Tổ chức các biện pháp thu thuế: tính thuế lập sổ thuế, thông báo số thuế phải nộp; đôn đốc thực hiện đầy đủ, kịp thời mọi khoản thu vào Kho bạc nhà nước; xem xét và đề nghị xét miễn, giảm thuế và các khoản thu khác theo quy định của nhà nước; thực hiện thanh quyết toán kết quả thu thuế đến từng hộ nộp thuế.
chính sách chế độ thuế; vi phạm kỷ luật trong nội bộ ngành thuế; giải quyết các đơn khiếu nại theo thẩm quyền và theo sự ủy quyền của cơ quan thuế cấp trên.
+ Tổ chức công tác thống kê, kế toán, thông tin báo cáo tình hình và kết quả thu nộp thuế theo chế độ quy định.
+ Quản lý kinh phí chi tiêu, trang phục, ấn chỉ của bộ máy thuế ở Quận, Huyện.
Việc gắn đội thuế phuờng, xã với chính quyền cơ sở đã có tác dụng tích cực trong việc điều tra lập bộ quản lý nguồn thu đầy đủ, sát thực tế và tổ chức hành thu kịp thời; chống thất thu về doanh số và số đối tuợng nộp thuế; góp phần thực hiện sự công bằng hợp lý về mức thuế của các đối tuợng nộp thuế, tăng cuờng mối quan hệ chặt chẽ giữa chính quyền và cơ quan thuế địa phuơng, đề cao trách nhiệm của chính quyền cơ sở đối với công tác thuế, vì vậy chất luợng và hiệu quả quản lý thu thuế đã đuợc nâng lên rõ rệt.
Hình 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân
Nguồn: Tổng cục Thuế
2.2.2. Công tác tuyên truyền hướng dẫn Luật thuế Thu nhập cá nhân
Ngay từ thời gian đầu triển khai thực hiện Luật, Tổng cục Thuế đã thành lập các nhóm công tác thuờng xuyên nằm tại các địa phuơng trọng điểm để chỉ đạo công tác triển khai; nắm tình hình các vuớng mắc trong quá trình triển khai để phản ánh với Ban chỉ đạo; huớng dẫn, giải đáp kịp thời các vuớng mắc về chính sách, công tác quản lý thuế TNCN đối với cơ quan thuế; với tổ chức cá nhân chi trả thu nhập và nguời nộp thuế.
Công tác tuyên truyền, huớng dẫn đã triển khai thực hiện nhu sau:
- Xây dựng tài liệu tuyên truyền về thuế TNCN dùng cho các báo cáo viên thuộc các Bộ, ngành, các địa phuơng.
- Phối hợp với đài truyền hình Trung uơng, đài truyền hình kỹ thuật số, đài truyền hình các địa phuơng giới thiệu Luật thuế TNCN duới các hình thức: phổ biến; phỏng vấn; hỏi - đáp; tiểu phẩm về thuế TNCN. Một số báo lớn ở Trung uơng và địa phuơng đều có chuyên mục tuyên truyền về thuế TNCN.
- Biên soạn và in ấn các loại sách nhu hệ thống hoá các văn bản về thuế TNCN;
hỏi đáp về thuế TNCN...; các tờ rơi nhu: Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh; đối với tiền luơng, tiền công; đối với thu nhập từ đầu tu vốn, chuyển nhuợng vốn;
chuyển nhuợng chứng khoán. phát hành rộng rãi để nguời dân tìm hiểu.
- Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế đã có 1 trang website riêng cung cấp và tiếp nhận thông tin về thuế TNCN; tổ chức đuờng dây nóng từ Tổng cục Thuế đến các cục thuế, chi cục thuế để tiếp nhận và giải đáp kịp thời những vuớng mắc của nguời nộp thuế. Riêng ở Tổng cục Thuế ngoài việc giải đáp hàng nghìn vuớng mắc qua điện thoại, trong gần 4 năm đã trả lời bằng khoảng 1010 công văn (năm 2014: 351 công văn; năm 2015: 323 công văn; năm 2016: 170 công văn; năm 2017: 166 công văn). Những năm gần đây các vuớng mắc về chính sách thuế giảm đáng kể, điều đó cho thấy hiệu quả của công tác tuyên truyền chính sách thuế TNCN cũng nhu ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT.
- Đã phân loại để tổ chức huớng dẫn tập huấn riêng cho từng nhóm đối tuợng, cụ thể:
+ Nhóm đối tuợng là cán bộ công chức thuộc Ban chỉ đạo Luật thuế TNCN của các địa phuơng; lãnh đạo cơ quan ban ngành các địa phuơng; phóng viên báo chí ở Trung uơng và các địa phuơng.
+ Nhóm đối tuợng là cán bộ công chức thuộc hệ thống thuế từ Tổng cục, cục thuế đến các chi cục thuế.
+ Nhóm đối tuợng là các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập và cá nhân nộp thuế.
Riêng đối tuợng này, các cục thuế, chi cục thuế đã tổ chức hàng nghìn cuộc tập huấn.
2.2.3. Các quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
2.2.3.1. Quy trình một cửa giải quyết các thủ tục hành chính thuế
Qui trình một cửa giải quyết các thủ tục hành chính thuế bao gồm các bước công
việc giải quyết thủ tục cho đối tượng nộp thuế như: đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế,
gia hạn nôp thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xác nhận nghĩa vụ thuế. Tuy nhiên,
quy trình này không áp dụng đối với các công việc sau: giải quyết đơn thư khiếu tố; giải
quyết thủ tục hành chính theo cơ chế một cửa liên thông giữa cơ quan thuế và các cơ quan khác; thủ tục về mua hoá đơn, đăng ký hoá đơn tự in và xin mua ấn chỉ của đối tượng nộp thuế; thủ tục hành chính về quản lý thu trước bạ và thu khác ở các chi cục thuế, thủ tục thu nộp thuế. Cụ thể, quy trình này có 3 bước công việc sau:
Hình 2.2: Quy trình giải quyết các thủ tục hành chính thuế
Bước 1 Bước 2 Bước 3
•Tiếp nhận các hồ sơ thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế. •Giải quyết các yêu cầu, thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế tại cơ ' quan cục thuế và chi cục thuế.
•Trả kết quả giải quyết yêu cầu, thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế tại cơ quan cục thuế và chi cục thuế
Nguồn: Tổng cục Thuế
2.2.3.2. Các quy trình xử lý tờ khai, đôn đốc thu nộp và cưỡng chế thuế
Hình 2.3: Quy trình xử lý tờ khai
Tiếp nhận tờ khai Kiểm tra tờ khai Phân tích tờ khai
Hình 2.4: Quy trình đôn đốc thu nộp
Vào hồ sơ, xác ,nhận
số thuế đa nộp
Nhắc nhở
nộp thuế Phân tích nợthuế Lập báo cáonợ thuế
2.2.3.3. Các quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
Hiện nay, ngành thuế chưa có quy trình cụ thể về thuế thu nhập cá nhân, mới có quy trình quản lý hộ cá nhân kinh doanh. Dựa trên văn bản quy định về cấp mã số thuế và khai nộp thuế, tác giả vẽ quy trình nội dung của việc cấp mã số thuế và khai nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân.
a. Q uy trình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân
Cá nhân nộp mẫu đăng ký và bản sao chứng minh thư nhân dân hoặc hộ chiếu của bạn cho đơn vị trả thu nhập hoặc cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả