Hiện nay, thuế TNCN được quản lý theo hệ thống dọc, từ cấp trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, đảm bảo nguyên tắc thống nhất tập trung, theo chức năng nhiệm vụ, quyền hạn để thực hiện nhiệm vụ cụ thể để quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Tại cấp Trung ương, Vụ Quản lý Thuế TNCN thuộc Tổng cục Thuế thực hiện nhiệm vụ: trình cấp trên ban hành văn bản quy phạm pháp luật về chính sách thuế và quản lý thuế thu nhập cá nhân theo phân công của Bộ trưởng Bộ Tài chính; chiến lược, chương trình, kế hoạch dài hạn về quản lý thuế thu nhập cá nhân; chương trình, kế hoạch hàng năm về quản lý thuế TNCN; đề xuất, kiến nghị việc xây dựng mới và sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập
cá nhân; văn bản hướng dẫn quy trình nghiệp vụ, kỹ năng về quản lý thuế thu nhập cá nhân; các văn bản trả lời, giải đáp vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân thuộc thẩm quyền của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; kết quả thẩm định các hồ sơ miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân để Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quyết định theo thẩm quyền hoặc trình cấp có thẩm quyền quyết định.
Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra cơ quan thuế các cấp triển khai thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân, các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, kỹ năng về quản lý thuế thu nhập cá nhân; chủ trì xây dựng cơ sở dữ liệu phục vụ quản lý thuế thu nhập cá nhân; chỉ đạo cơ quan thuế các cấp triển khai việc thu thập, xử lý, sử dụng thông tin thuộc lĩnh vực quản lý; phối hợp với các đơn vị thuộc và trực thuộc Tổng cục Thuế trong việc xây dựng, chỉ đạo việc thực hiện dự toán, thanh tra, kiểm tra, tuyên truyền hỗ trợ về thuế thu nhập cá nhân; tổng hợp, phân tích, đánh giá kết quả thực hiện công tác quản lý thuế TNCN; nghiên cứu, đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Tại cấp địa phương: Phòng Quản lý thuế TNCN trực thuộc Cục thuế giúp Cục
trưởng Cục Thuế tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập cá nhân; kiểm tra, giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; tổ chức thực hiện dự toán thu
thuế thu nhập cá nhân đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế. Tại cấp Chi cục thuế: có đội thuế quản lý thu nhập cá nhân
Đội Thuế giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện: + Lập kế hoạch thu thuế hàng năm, quý, tháng trên địa bàn.
+ Tham gia với các cơ quan chức năng xét duyệt đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế. Trực tiếp quản lý đăng ký tính thuế của các đối tượng nộp thuế do Chi cục quản lý.
+ Tổ chức các biện pháp thu thuế: tính thuế lập sổ thuế, thông báo số thuế phải nộp; đôn đốc thực hiện đầy đủ, kịp thời mọi khoản thu vào Kho bạc nhà nước; xem xét và đề nghị xét miễn, giảm thuế và các khoản thu khác theo quy định của nhà nước; thực hiện thanh quyết toán kết quả thu thuế đến từng hộ nộp thuế.
chính sách chế độ thuế; vi phạm kỷ luật trong nội bộ ngành thuế; giải quyết các đơn khiếu nại theo thẩm quyền và theo sự ủy quyền của cơ quan thuế cấp trên.
+ Tổ chức công tác thống kê, kế toán, thông tin báo cáo tình hình và kết quả thu nộp thuế theo chế độ quy định.
+ Quản lý kinh phí chi tiêu, trang phục, ấn chỉ của bộ máy thuế ở Quận, Huyện.
Việc gắn đội thuế phuờng, xã với chính quyền cơ sở đã có tác dụng tích cực trong việc điều tra lập bộ quản lý nguồn thu đầy đủ, sát thực tế và tổ chức hành thu kịp thời; chống thất thu về doanh số và số đối tuợng nộp thuế; góp phần thực hiện sự công bằng hợp lý về mức thuế của các đối tuợng nộp thuế, tăng cuờng mối quan hệ chặt chẽ giữa chính quyền và cơ quan thuế địa phuơng, đề cao trách nhiệm của chính quyền cơ sở đối với công tác thuế, vì vậy chất luợng và hiệu quả quản lý thu thuế đã đuợc nâng lên rõ rệt.
Hình 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân
Nguồn: Tổng cục Thuế
2.2.2. Công tác tuyên truyền hướng dẫn Luật thuế Thu nhập cá nhân
Ngay từ thời gian đầu triển khai thực hiện Luật, Tổng cục Thuế đã thành lập các nhóm công tác thuờng xuyên nằm tại các địa phuơng trọng điểm để chỉ đạo công tác triển khai; nắm tình hình các vuớng mắc trong quá trình triển khai để phản ánh với Ban chỉ đạo; huớng dẫn, giải đáp kịp thời các vuớng mắc về chính sách, công tác quản lý thuế TNCN đối với cơ quan thuế; với tổ chức cá nhân chi trả thu nhập và nguời nộp thuế.
Công tác tuyên truyền, huớng dẫn đã triển khai thực hiện nhu sau:
- Xây dựng tài liệu tuyên truyền về thuế TNCN dùng cho các báo cáo viên thuộc các Bộ, ngành, các địa phuơng.
- Phối hợp với đài truyền hình Trung uơng, đài truyền hình kỹ thuật số, đài truyền hình các địa phuơng giới thiệu Luật thuế TNCN duới các hình thức: phổ biến; phỏng vấn; hỏi - đáp; tiểu phẩm về thuế TNCN. Một số báo lớn ở Trung uơng và địa phuơng đều có chuyên mục tuyên truyền về thuế TNCN.
- Biên soạn và in ấn các loại sách nhu hệ thống hoá các văn bản về thuế TNCN;
hỏi đáp về thuế TNCN...; các tờ rơi nhu: Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh; đối với tiền luơng, tiền công; đối với thu nhập từ đầu tu vốn, chuyển nhuợng vốn;
chuyển nhuợng chứng khoán. phát hành rộng rãi để nguời dân tìm hiểu.
- Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế đã có 1 trang website riêng cung cấp và tiếp nhận thông tin về thuế TNCN; tổ chức đuờng dây nóng từ Tổng cục Thuế đến các cục thuế, chi cục thuế để tiếp nhận và giải đáp kịp thời những vuớng mắc của nguời nộp thuế. Riêng ở Tổng cục Thuế ngoài việc giải đáp hàng nghìn vuớng mắc qua điện thoại, trong gần 4 năm đã trả lời bằng khoảng 1010 công văn (năm 2014: 351 công văn; năm 2015: 323 công văn; năm 2016: 170 công văn; năm 2017: 166 công văn). Những năm gần đây các vuớng mắc về chính sách thuế giảm đáng kể, điều đó cho thấy hiệu quả của công tác tuyên truyền chính sách thuế TNCN cũng nhu ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT.
- Đã phân loại để tổ chức huớng dẫn tập huấn riêng cho từng nhóm đối tuợng, cụ thể:
+ Nhóm đối tuợng là cán bộ công chức thuộc Ban chỉ đạo Luật thuế TNCN của các địa phuơng; lãnh đạo cơ quan ban ngành các địa phuơng; phóng viên báo chí ở Trung uơng và các địa phuơng.
+ Nhóm đối tuợng là cán bộ công chức thuộc hệ thống thuế từ Tổng cục, cục thuế đến các chi cục thuế.
+ Nhóm đối tuợng là các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập và cá nhân nộp thuế.
Riêng đối tuợng này, các cục thuế, chi cục thuế đã tổ chức hàng nghìn cuộc tập huấn.
2.2.3. Các quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
2.2.3.1. Quy trình một cửa giải quyết các thủ tục hành chính thuế
Qui trình một cửa giải quyết các thủ tục hành chính thuế bao gồm các bước công
việc giải quyết thủ tục cho đối tượng nộp thuế như: đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế,
gia hạn nôp thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xác nhận nghĩa vụ thuế. Tuy nhiên,
quy trình này không áp dụng đối với các công việc sau: giải quyết đơn thư khiếu tố; giải
quyết thủ tục hành chính theo cơ chế một cửa liên thông giữa cơ quan thuế và các cơ quan khác; thủ tục về mua hoá đơn, đăng ký hoá đơn tự in và xin mua ấn chỉ của đối tượng nộp thuế; thủ tục hành chính về quản lý thu trước bạ và thu khác ở các chi cục thuế, thủ tục thu nộp thuế. Cụ thể, quy trình này có 3 bước công việc sau:
Hình 2.2: Quy trình giải quyết các thủ tục hành chính thuế
Bước 1 Bước 2 Bước 3
•Tiếp nhận các hồ sơ thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế. •Giải quyết các yêu cầu, thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế tại cơ ' quan cục thuế và chi cục thuế.
•Trả kết quả giải quyết yêu cầu, thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế tại cơ quan cục thuế và chi cục thuế
Nguồn: Tổng cục Thuế
2.2.3.2. Các quy trình xử lý tờ khai, đôn đốc thu nộp và cưỡng chế thuế
Hình 2.3: Quy trình xử lý tờ khai
Tiếp nhận tờ khai Kiểm tra tờ khai Phân tích tờ khai
Hình 2.4: Quy trình đôn đốc thu nộp
Vào hồ sơ, xác ,nhận
số thuế đa nộp
Nhắc nhở
nộp thuế Phân tích nợthuế Lập báo cáonợ thuế
2.2.3.3. Các quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
Hiện nay, ngành thuế chưa có quy trình cụ thể về thuế thu nhập cá nhân, mới có quy trình quản lý hộ cá nhân kinh doanh. Dựa trên văn bản quy định về cấp mã số thuế và khai nộp thuế, tác giả vẽ quy trình nội dung của việc cấp mã số thuế và khai nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân.
a. Q uy trình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân
Cá nhân nộp mẫu đăng ký và bản sao chứng minh thư nhân dân hoặc hộ chiếu của bạn cho đơn vị trả thu nhập hoặc cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập hoặc cơ quan thuế.
Đơn vị trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của các cá nhân và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Căn cứ hồ sơ đăng ký thuế của cá nhân
tại đơn vị trả thu nhập hoặc nộp trực tiếp, cơ quan thuế sẽ cấp mã số thuế cho cá nhân.
Hình 2.5: Quy trình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân
CƠ QUAN THUẾ
1. Mẫu 01-ĐK-TCT 2. Bảng liệt kê Hồ sơ
ĐKT
3. Giấy phép thành lập (bản sao)
Mã số thuế
1. Mẫu 01/ĐK-TNCN 2. Chứng minh nhân dân
hoặc Hộ chiếu
TỎ CHỨC CHI TRẢ THU NHẬP (TCCTTN)
1.Mẫu 01/ĐK-TNCN 2. Chứng minh nhân dân
hoặc Hộ chiếu (bản sao)
CÁ NHÂN
► Quan hệ của Tổ chức chi trả và cá nhân với Cơ quan thuế
1 Quan hệ của Tổ chức chi trả thu nhập với cá nhân làm việc tại TCCTTN _____Quan hệ của Cơ quan Thuế với TCCTTN và với cá nhân
Chỉ tiêu Đơn vị 2014 2015 2016 2017 I. Số người có thu nhập
từ tiền lương, tiền công:
1000 người 13.110 16.141 19.088 20.353 1. Số người có thu nhập chưa đến mức phải nộp thuế 1000 người 8.400 11.202 13.292 14.025 2. Số người có thu nhập đến mức phải nộp thuế, trong đó: 1000 người 4.709 4.939 5.796 5.945 - Nộp ở bậc 1 ....1000... người 3.454 3.621 3.788 3.916 - Nộp từ bậc 2 trở lên ....1000... người 1.256 1.318 2.008 2.029
b. Q uy trình khai, nộp thuế thu nhập cá nhân
Trường hợp cá nhân nộp khai trực tiếp với cơ quan thuế thì cá nhân khai trong tờ khai thuế theo nguồn thu nhập và nộp trực tiếp cho cơ quan thuế kèm theo các chứng từ chứng minh.
Hình 2.6: Quy trình khai thuế thu nhập cá nhân
- Kê khai thuế theo
Mẫu 02, 03/KK- TNCN, 13/KK- TNCN, 13A/BK- TNCN,... - Các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc (khai sinh, hộ khẩu...)
Quan hệ của Tổ chức chi trả thu nhập và cá nhân với Cơ quan thuế ► Quan hệ của Cơ quan Thuế với TCCTTN và với cá nhân
^⅜. Quan hệ của Tổ chức chi trả thu nhập và cá nhân nhận thu nhập
Nguồn: Tổng cục Thuế
Trường hợp, cơ quan trả thu nhập khai thuế thì cơ quan trả thu nhập tổng hợp toàn bộ thu nhập của cá nhân kèm theo chứng từ liên quan nộp cho cơ quan thuế theo tháng hoặc quý hoặc năm.
2.2.4. Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế thuế thu nhập cá nhân
Để có thể kê khai và nộp thuế TNCN thì cá nhân phải có mã số thuế TNCN, có rất nhiều cách để cá nhân có thể đăng ký mã số thuế cá nhân của mình. Để xác định đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc ngay từ cuối năm 2008 đã tổ chức triển khai việc đăng ký thuế, cấp mã số thuế, kê khai người phụ thuộc. Kết quả là đến hết năm 2017 ngành Thuế ước tính đã cấp mã số thuế cho 20.353 nghìn cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và 5.166.029 mã số thuế hộ gia đình, cá nhân kinh doanh. Cụ thể:
nhập
- Số hộ gia đình, cá nhân kinh doanh có thu nhập
chưa phải nộp thuế
hộ 2.941.524 3.382.321 3.577.546 4.585.809 - Số hộ gia đình, cá nhân
kinh doanh có thu nhập phải nộp thuế
Từ bảng trên có thể thấy số người có thu nhập từ tiền lương, tiền công nộp thuế ở bậc 1 chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số người phải nộp thuế nhưng số thuế nộp không lớn so với tổng số thuế thu từ tiền lương, tiền công. Số người nộp thuế từ bậc 2 trở lên không lớn nhưng số thuế nộp chiếm tỷ trọng lớn, qua việc điều tiết thuế TNCN như nêu trên đã góp phần làm giảm hợp lý khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp dân cư.
Đối với thuế TNCN, theo quy định của pháp luật, về nguyên tắc phải khai thuế và tính số tiền thuế thu nhập cá nhân phải nộp Ngân sách Nhà nước (trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế). Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế (trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế). Việc kê khai và tính thuế thu nhập cá nhân được thực hiện theo tháng hoặc theo quý.
2.2.5. Công tác lập dự toán, thực hiện và quyết toán thuế thu nhập cá nhân
2.2.5.1. Lập dự toán thu thuế thu nhập cá nhân
Ở nước ta, lập dự toán thuế được thực hiện kết hợp cả 2 phương pháp là phân bổ từ trên xuống và tổng hợp từ dưới lên, theo trình tự sau:
Bước 1: Xác lập số kiểm tra và giao số kiểm tra thuế
Căn cứ vào Chỉ thị của Thủ tướng Chính phủ về việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán NSNN, Tổng cục Thuế dưới sự chỉ đạo của Bộ Tài chính xây dựng số kiểm tra về dự toán thuế năm kế hoạch.
Bước 2: Lập và tổng hợp dự toán thuế
Các doanh nghiệp căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị, các chính sách chế độ về thuế và thu ngân sách; dự kiến số thuế và các khoản phải nộp ngân sách, số thuế TNCN được hoàn theo chế độ; gửi cơ quan thuế.
Cơ quan thuế ở địa phương lập dự toán thu thuế và các khoản thu khác của thu NSNN (thu nội địa) trên địa bàn, cơ sở tính toán từng nguồn thu, dự kiến số thuế TNCN phải hoàn theo chế độ cho các doanh nghiệp trên địa bàn thuộc phạm vi quản lý gửi cơ quan thuế cấp trên, UBND, cơ quan tài chính, cơ quan kế hoạch và
đầu tư cùng cấp.
Tổng cục Thuế xem xét dự toán thu, dự kiến số thuế TNCN phải hoàn theo chế
độ do các Cục thuế lập, tổng hợp dự toán thu NSNN và cơ sở tính toán từng nguồn thu,
tổng hợp dự kiến số thuế TNCN phải hoàn cho các doanh nhiệp trong cả nước báo cáo
Bộ Tài chính trước ngày 20 tháng 7 năm trước.
Trong quá trình lập dự toán; cơ quan thuế cấp trên phải tổ chức làm việc để thảo luận về dự toán với cơ quan thuế cấp dưới trực thuộc. UBND các cấp phối hợp và chỉ đạo cơ quan thuế ở địa phương lập dự toán thu NSNN, sự kiến số phải hoàn thuế TNCN theo chế độ cho các doanh nghiệp trên địa bàn.