- Về mặt thực tiễn: Trên cơ sở thực trạng KSNB đã được xây dựng, áp dụng tại Công ty cổ phần hàng không Vietjet, đánh giá mức độ hữu hiệu, hiệu quả
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP
2.1.3.1. Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát“được coi là yếu tố nền tảng để xây dựng, thực hiện KSNB trong toàn đơn vị. Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cơ cấu tổ chức, nền tảng ý thức, văn hóa doanh nghiệp, phản ánh sắc thái của doanh nghiệp và có ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của tất cả mọi người trong doanh nghiệp. Môi trường kiểm soát yếu kém thì KSNB của doanh nghiệp sẽ không hữu hiệu, ngược lại, mặc dù môi trường kiểm soát tốt không bảo đảm KSNB của doanh nghiệp hữu hiệu nhưng sẽ có tác động tích cực đến toàn bộ KSNB.
Môi trường kiểm soát được thể hiện thông qua: Truyền đạt và hiệu lực hóa tính chính trực và các giá trị đạo đức, Cam kết về năng lực của nhân viên, Sự tham gia của Ban quản trị, Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý, Cơ cấu tổ chức, Phân công quyền hạn và trách nhiệm, Chính sách và thông lệ về nhân sự.”
- Truyền đạt và hiệu lực hóa tính chính trực và các giá trị đạo đức: Do KSNB là quá trình được thiết lập và chịu ảnh hưởng của yếu tố con người nên tính hữu hiệu của KSNB phụ thuộc trước hết vào tính chính trực và giá trị đạo đức của những người thiết lập, quản lý, thực hiện và giám sát các hoạt động kiểm soát. Tính chính trực và giá trị đạo đức của doanh nghiệp được thể hiện trước hết là các chuẩn mực đạo đức do người quản lý, điều hành thiết lập, tiếp đến là việc truyền đạt và tuân thủ các chuẩn mực đạo đức đó của tất cả nhân viên. Nhà quản lý cần có các chính sách để loại bỏ các động cơ khiến nhân viên có hành vi không trung thực.
- Cam kết về năng lực: Năng lực của nhân viên là trình độ chuyên môn và
kỹ năng của người lao động cần thiết phải đáp ứng để thực hiện một công việc cụ thể. Trước hết, nhà quản lý cần đảm bảo tất cả các nhân viên có đủ kiến thức và kỹ năng để thực hiện nhiệm vụ của mình thông qua tuyển dụng nhân viên có trình độ và kỹ năng phù hợp với công việc đồng thời tăng cường bồi dưỡng, đào tạo nhân viên thường xuyên, kịp thời.
- Sự tham gia của Ban quản trị: Hội đồng quản trị (HĐQT) cần thể hiện tính
độc lập giữa chức năng chủ sở hữu của mình với chức năng điều hành của Nhà quản lý. Đồng thời, HĐQT có trách nhiệm giám sát hoạt động của Nhà quản lý, đề nghị Nhà quản lý giải trình các chỉ đạo, quyết định của mình và xử lý các hành vi sai trái của Nhà quản lý. Ngoài ra, Ủy ban kiểm soát thực hiện chức năng giám sát sự tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp, giám sát quá trình lập Báo cáo tài chính để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu, kiểm tra giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ…
- Triết lý và phong cách điều hành của nhà quản lý: Triết lý và phong cách
điêu hành của nhà quản lý thể hiện quan điểm, nhận thức và thái độ của nhà quản lý đối với KSNB. Nếu nhà quản lý chú trọng đến KSNB trong doanh nghiệp, nhấn mạnh đến tính tuân thủ các chính sách và thủ tục, duy trì tính tin cậy của báo cáo tài chính sẽ có tác động đến nhận thức và thái độ của các nhân viên đối với KSNB. Triết lý và phong cách điều hành của nhà quản lý còn phản ánh qua quan điểm, hành động đối với việc giao tiếp, chỉ đạo với cấp dưới, lập và trình bày báo cáo tài chính, cách thức quản lý và mức độ rủi ro kinh doanh có thể chấp nhận, quan điểm với việc lựa chọn chính sách kế toán, công tác kế toán, công tác nhân sự...
được thiết lập, thực hiện, kiểm tra và giám sát, thường được mô tả trực quan thành sơ đồ tổ chức và quy định cụ thể tại điều lệ doanh nghiệp. Cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp phản ánh việc phân quyền trong doanh nghiệp cũng như mối quan hệ giữa các cá nhân, giữa các cấp quản lý và giữa các đơn vị quản lý đồng cấp trong một doanh nghiệp. Doanh nghiệp xây dựng một cơ cấu tổ chức hợp lý, xác định được chức năng, quyền hạn, thẩm quyền phê duyệt và cách thức báo cáo phù hợp sẽ góp phần đảm bảo môi trường kiểm soát tốt, hoạt động kiểm soát từ trên xuống dưới và kiểm soát chéo giữa các phòng ban hiệu quả. Cơ cấu tổ chức có sự khác nhau giữa các doanh nghiệp phụ thuộc quy mô, mục tiêu và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp. Các doanh nghiệp quy mô càng lớn càng đòi hỏi sự phân cấp quản lý, cơ cấu tổ chức phức tạp, vì vậy cần có sự thiết lập KSNB phù hợp để bảo đảm thực hiện các mục tiêu đề ra.
- Phân chia quyền hạn và trách nhiệm: Phân chia quyền hạn, trách nhiệm là
cách thức phân công quyền hạn, trách nhiệm giữa các cấp và giữa các cá nhân để xác định mức độ độc lập trong việc ra quyết định, chịu trách nhiệm đối với các hoạt động, cách thức báo cáo đối với các cấp liên quan. Để thực hiện phân công quyền hạn cần thiết lập chính sách điều hành và kiểm soát trên toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp và phổ biến đến tất cả các nhân viên để họ hiểu biết về trách nhiệm của mình.
- Chính sách và thông lệ về nhân sự: Các chính sách, thủ tục, chế độ nhân sự
của doanh nghiệp phản ánh nhận thức và cam kết về kiểm soát của đơn vị, theo đó sẽ ảnh hưởng đến hiệu lực của các thủ tục kiểm soát được thiết lập. Sự phát triển của mọi doanh nghiệp đều được xây dựng trên nền tảng đội ngũ nhân viên có năng lực và đạo đức.
Các nguyên tắc cơ bản của Môi trường kiểm soát theo COSO 2013 bao gồm: Nguyên tắc 1: Đơn vị thể hiện sự cam kết về tính trung thực và các giá trị đạo đức. Nguyên tắc 2: Hội đồng quản trị chứng tỏ sự độc lập với người quản lý và đảm nhiệm chức năng giám sát việc thiết kế và vận hành KSNB tại đơn vị.
Nguyên tắc 3: Nhà quản lý, dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị, thiết lập cơ cấu, các cấp bậc báo cáo cũng như phân định trách nhiệm và quyền hạn phù hợp cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị.
thu hút, phát triển và giữ chân các cá nhân có năng lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị.
Nguyên tắc 5: Đơn vị chỉ rõ trách nhiệm giải trình của từng cá nhân liên quan đến trách nhiệm kiểm soát của họ để đạt được mục tiêu đã thiết lập.