6. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
4.3.1. Khái quát về nghĩa vụ thuếvà các khoản phải nộp NSNN tại công ty
đoạn 2018-2020
4.3.1. Khái quát về nghĩa vụ thuế và các khoản phải nộp NSNN tại công tyTNHHHOAKOYO giai đoạn 2018-2020 TNHHHOAKOYO giai đoạn 2018-2020
Từ kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, HOAKOYO thực hiện kê khai và xác định số thuế phải nộp theo đúng nghĩa vụ phải thực hiện. Tổng hợp qua các năm gần đây, tình hình nộp thuế và các khoản phải nộp Nhà nước của Công ty Trách nhiệm hữu hạn HOAKOYO như sau:
Bảng 4.2: Tình hình nộp thuế tại Công ty TNHH HOAKOYO từ năm 2018 đến năm 2020
Số tiền % Số tiền % Thuế GTGT 282,754 355,237 132,406 72,483 25.63% (222,831) (62.73)% Thuế TNDN 260,179 352,797 33,608 92,618 35.60% (319,189) (90.47)% Thuế TNCN 3,265 3,413 576 148 4.53% (2,837) (83.12)% Thuế môn bài 2,000 2,000 2,000 0 0% 0 0% Tổng 548,198 713,447 168,590 165,249 30.14% (544,857) (76.37)%
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH HOAKOYO và tác giả tính toán)
Năm 2018, tổng các khoản thuế mà HOAKOYO phải nộp vào NSNN là 548,198 nghìn đồng, năm 2019 công ty đóng góp vào NSNN số tiền 713,447 nghìn đồng, con số này tăng gần 1.3 lần so với năm 2018, cụ thể năm tăng 165,249 nghìn đồng. Số thuế HOAKOYO phải nộp năm 2019 có chiều hướng tăng nhanh so với năm 2018, do quy mô kinh doanh và mối quan hệ bạn hàng được mở rộng, công ty sản xuất và kinh doanh thuận lợi, do vậy nghĩa vụ thuế của công ty tăng nhanh. Đến năm 2020, tổng số thuế HOAKOYO phải nộp NSNN giảm mạnh còn 168,590 nghìn đồng, giảm khoảng 544,857 nghìn đồng tương ứng với giảm 76.37 % so với năm 2019. Sự giảm mạnh đột ngột này là do năm 2020, tình hình kinh doanh của Công ty bị ảnh hưởng bởi dịch Covid lây lan rộng trên cả thế giới nói chung và trong tầm kiểm soát của Việt Nam nói riêng, mặc dù công ty đã nỗ lực cải thiện tình hình nhưng đầu ra và đầu vào đều bị ảnh hưởng dẫn đến tổng số thuế phải nộp cũng giảm mạnh. Nhìn chung, trong giai đoạn 2018-2019, số thuế và các khoản phải nộp nhà nước của Công ty HOAKOYO phù hợp với tình hình kinh doanh và quy mô của công ty. Xét cụ thể về các sắc thuế mà HOAKOYO đã thực hiện nộp như sau: + Năm 2018, Công ty HOAKOYO đã nộp số thuế GTGT là 282,754 nghìn đồng. Năm 2019 số thuế GTGT nộp là 355,237 nghìn đồng, tăng 72,483 nghìn đồng so với năm 2018, với tỷ lệ tăng đạt khoảng 25,63%. Qua việc so sánh về mặt số liệu cho thấy có sự gia tăng nhanh của thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp từ 2018 đến 2019. Nguyên nhân của việc gia tăng thuế GTGT này là do năm 2019, doanh nghiệp đầu tư và chú trọng hơn vào chất lượng sản phẩm thông qua việc nâng cấp các thiết bị, bên cạnh đó Công ty cũng chú trọng việc mở rộng quan hệ khách hàng do đó các giao dịch kinh tế cũng phát sinh nhiều hơn, doanh thu bán hàng hóa dịch vụ tăng, bên cạnh đó số lượng hàng hóa nguyên vật liệu nhập về được tính toán phù hợp với tình hình sản xuất và kinh doanh tại công ty, từ đó dẫn đến số thuế GTGT mà HOAKOYO phải nộp năm 2019 tăng. Năm 2020, số tiền GTGT phải nộp là 132,406 nghìn đồng, giảm 62.73% so với năm 2019, cụ thể giảm 222,831 nghìn đồng, điều này cho thấy mức giảm của năm 2020 mạnh hơn so với mức tăng của năm 2019. Năm 2020, do bị ảnh hưởng bởi dịch Covid, tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của các công ty, các DN bị ảnh hưởng làm cho tổng cầu giảm, mặc dù có nhiều đơn hàng được đặt vào cuối năm 2019 song đến năm 2020 đầu ra của
Công ty HOAKOYO vẫn bị giảm do xảy ra các trường hợp hủy đơn hàng, bên cạnh đó các nhân tố đầu vào cũng bị ảnh hưởng do nguồn cung nguyên liệu, phụ liệu bị gián đoạn.
+ Thuế TNDN năm 2018 là 260,179 nghìn đồng, đến năm 2019 con số này tăng vọt lên 352,797 nghìn đồng, tăng tương ứng 35.60% so với số thuế TNDN đã nộp năm 2018. Cũng giống như thuế GTGT, năm 2019 thuế TNDN cũng tăng mạnh, đạt con số cao nhất trong giai đọan 2018-2020, nguyên nhân do năm 2019, hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao làm doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ tăng, doanh thu hoạt động tài chính cũng tăng. Cùng với đó, công ty cũng thực hiện chính sách quản lý các khoản chi phí một cách có hiệu quả, do vậy LNTT của công ty tăng lên cùng với đó thuế TNDN cũng tăng lên. Năm 2020, số thuế TNDN bị giảm mạnh xuống còn 33,608 nghìn đồng, thấp nhất trong giai đoạn 2018-2020, giảm 319,189 nghìn đồng, tương ứng giảm 90.47% so với năm 2019, con số này phù hợp trong hoàn cảnh công ty bị ảnh hưởng bởi dịch Covid khiến đầu ra bị ảnh hưởng, doanh thu bán sản phẩm hàng hóa giảm mạnh và năm 2020, HOAKOYO thuộc diện được hưởng chính sách hỗ trợ giảm 30% số thuế TNDN phải nộp do có doanh thu dưới 200 tỷ đồng. Qua số liệu trong 3 năm, từ năm 2018 đến năm 2020 cho thấy Công ty TNHH HOAKOYO đã đóng góp khoản thuế TNDN khá lớn vào NSNN, góp phần nâng cao tính tuân thủ về PL thuế theo quy định.
Số tiền lệ phí môn bài mỗi năm HOAKOYO phải nộp là 2,000 nghìn đồng. Đặc tính của lệ phí môn bài là dựa vào quy mô vốn điệu lệ/ vốn đầu tư để xác định mức lệ phí phải nộp, do HOAKOYO có số vốn điều lệ dưới 10 tỷ đồng nên phải nộp mức thuế 2,000 nghìn đông trên năm. Số lệ phí môn bài và số thuế TNCN hàng năm phải nộp tuy chỉ chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong tổng số thuế và các khoản phải nộp vào NSNN tuy nhiên vẫn là những sắc thuế quan trọng mà doanh nghiệp cần phải tuân thủ đầy đủ.
Dựa vào bảng số liệu trên, có thể tính được cơ cấu từng loại thuế phải nộp trên tổng số thuế phải thực hiện nộp theo nghĩa vu:
Biểu đồ 4.2: Cơ cấu các khoản thuế phải nộp NSNN tại công ty HOAKOYO từ năm 2018 đến năm 2020 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
■ Thuế GTGT "Thuế TNDN "Thuế TNCN "Thuế môn bài
(Nguồn: Công ty HOAKOYO cung cấp, giai đoạn 2018-2020)
Như vậy, biểu đồ trên thể hiện hệ thống các khoản thuế phải nộp vào NSNN của công ty TNHH HOAKOYO bao gồm:
Thuế GTGT Thuế TNDN Thuế TNCN Thuế môn bài
Qua biểu đồ trên cho thấy thuế TNDN chiếm tỷ trọng cao nhất trong tất cả các sắc thuế mà HOAKOYO phải thực hiện tuân thủ. Năm 2018, tỷ trọng thuế TNDN chiếm 47.46% trong tổng cơ cấu các loại thuế và các khoản phải nộp NSNN. Đến năm 2019 tỷ trọng thuế TNDN tăng lên 49.45%, con số này tăng so với năm 2018, tăng khoảng 1.99%, tỷ trọng thuế TNDN tăng là do trong năm 2019 công ty đạt được hiệu quả cao trong hoạt động SXKD, con số này khá phù hợp với tình hình kinh doanh của Công ty thời điểm đó khi doanh thu năm 2019 tăng khoảng 14% so với năm 2018. Năm 2020, tỷ trọng thuế TNDN giảm mạnh xuống 19.93%, sự sụt
giảm này là do năm 2020 hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bị ảnh hưởng mạnh bởi dịch Covid-19, tình hình kinh tế chung bị ảnh hưởng, đa số các DN đều gặp khó khăn, công ty HOAKOYO tại thời điểm đó cũng gặp khó khăn khi sản lượng hàng hóa bán ra giảm mạnh so với mọi năm, doanh thu hàng hóa bán ra sụt giảm mạnh dẫn đến lợi nhuận thu được ít, số thuế TNDN giảm theo sự sụt giảm của lợi nhuận trước thuế.
Đối với thuế GTGT, tỷ trọng thuế GTGT qua các năm chỉ đứng thứ hai sau thuế TNDN. Năm 2018, tỷ trọng thuế GTGT là 51.58%, năm 2019 tỷ trọng thuế GTGT giảm nhẹ còn 49.79%. Sự giảm tỷ trọng của thuế GTGT năm 2019 không phải do số thuế GTGT phải nộp của HOAKOYO giảm xuống, có thể thấy rằng tổng số thuế phải nộp cả năm của Công ty năm 2019 tăng do thuế GTGT, TNDN, TNCN đều tăng nhưng sự gia tăng của thuế TNDN chiếm tỷ trọng cao hơn các thuế còn lại nên dẫn đến tỷ trọng thuế GTGT trên tổng số thuế bị giảm xuống. Đến năm 2020 thì tỷ trọng thuế GTGT trên tổng số thuế phải nộp vào NSNN tăng vọt lên 78,54%. Sự gia tăng này không phải do năm 2020 số thuế GTGT phải nộp tăng lên, năm 2020 tình hình hoạt động SXKD của Công ty bị ảnh hưởng bởi yếu tố dịch bệnh dẫn đến đầu ra bị giảm và tổng số thuế phải nộp giảm do cơ cấu các loại thuế phải nộp giảm (trong đó cơ cấu thuế TNDN giảm mạnh nhất dẫn đến tỷ trọng thuế GTGT trên tổng số thuế tăng lên). Vì HOAKOYO là một công ty đã và đang hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh các mặt hàng khăn và dệt may nên sẽ phát sinh nhiều giao dịch, do vậy việc xác định đúng các căn cứ và tính toán đúng số thuế GTGT đầu ra và đầu vào được khấu trừ là vô cùng cần thiết vì nó ảnh hưởng đến số thuế GTGT mà công ty cần phải nộp.
Bên cạnh thuế GTGT và thuế TNDN chiếm tỷ trọng tương đối cao trong cơ cấu tổng số thuế phải nộp thì thuế TNCN, thuế môn bài có tỷ trọng tuy nhỏ nhưng cũng cần lưu tâm và cần phải tuân thủ đầy đủ theo đúng các quy định của pháp luật thuế do thuế môn bài là một loại thuế trực thu, năm nào cũng phải nộp dựa trên mức vốn điều lệ của doanh nghiệp.
Để phân tích tình hình tuân thủ thuế của Công ty TNHH HOAKOYO và từ những phân tích đưa ra các giải pháp cụ thể để nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế
thì cần xem xét cẩn thận các vấn đề, các trường hợp cụ thể trong quá trình tuân thủ thuế của công ty.
4.3.2. Thực trạng tuân thủ thuế tại công ty TNHH HOAKOYO
4.3.2.1. Tình hình đăng ký thuế
Đây chính là bước khởi đầu trong quá trình tuân thủ pháp luật về thuế đối với mọi NNT
Thông qua mã số thuế, CQT thực hiện quản lý NNT. MST được cấp cho tổ chức, cá nhân NNT sử dụng trong suốt quá trình hoạt động, từ khi thành lập cho đến khi chấm dứt sự tồn tại. Theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Luật Quản lý thuế thì các DN thuộc mọi thành phần kinh tế và mọi loại hình DN đều phải đăng ký kinh doanh với cơ quan đăng ký kinh doanh và đều được cấp MST.
Công ty TNHH HOAKOYO được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư do Ủy ban nhân dân tỉnh Thái Bình cấp. Ngay sau khi được cấp giấy chứng nhận đầu tư công ty HOAKOYO đã chuẩn bị các tài liệu trong hồ sơ đăng ký để nộp lên Cục Thuế tỉnh Thái Bình.
Trong hồ sơ đăng ký thuế của công ty HOAKOYO có: Tờ khai đăng ký thuế và bản sao giấy chứng nhận đầu tư mà Ủy ban Nhân dân tỉnh Thái Bình cấp cùng với mẫu tờ khai. Ngay sau khi kiểm tra xem xét tính hợp lý, hợp lệ của hồ sơ đăng ký thuế mà công ty nộp lên, vào ngày 22 tháng 12 năm 2014 Công ty TNHH HOAKOYO đã được Cục thuế tỉnh Thái Bình cấp MST là 1001051591.
Công ty HOAKOYO đã đăng ký sử dụng phương thức nộp thuế điện tử, theo đó công ty đã đăng ký 02 tài khoản ngân hàng của mình với CQT để có thể nộp thuế điện tử đó là: 01 Tài khoản ngân hàng Agribank và 01 tài khoản của ngân hàng Viettinbank.
Và HOAKOYO cũng đã đăng ký áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với kỳ kê khai theo quý và cũng thực hiện đăng ký đăng ký thuế TNCN cho nhân viên làm việc tại công ty theo quy định của Nhà nước.
4.3.2.2. Tình hình kê khai, tính thuế
Kê khai thuế là nghĩa vụ bắt buộc của NNT, là việc NNT lập hoặc điền vào các mẫu tờ khai thuế hoặc phụ lục của tờ khai các thông tin để xác định nghĩa vụ thuế của NNT. Trong cơ chế tự tính, khai và nộp thuế, NNT phải thực hiện khai những
thông tin có liên quan đề xác định các nghĩa vụ thuế phải thực hiện và phải đồng thời xác định số thuế phải nộp trong tờ khai.
Liên quan đến việc áp dụng CNTT trong việc kê khai và nộp thuế, tại khoản 4 điều 1 của “Luật số 21/2012/QH13 Sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế” có quy định rằng: “Trường hợp người nộp thuế là tổ chức kinh doanh tại địa bàn có cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin phải thực hiện kê khai, nộp thuế, giao dịch với cơ quan quản lý thuế thông qua phương tiện điện tử theo quy định của pháp luật về giao dịch điện tử”. Và tại điều 1 khoản 8 của “Luật số 38/2019/QH14 Luật quản lý thuế” quy định: “Người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế, cơ quan quản lý nhà nước, tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện thực hiện giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế phải thực hiện giao dịch điện tử với cơ quan quản lý thuế theo quy định của Luật này và pháp luật về giao dịch điện tử.”
Tuân thủ theo các quy định trên, nhận thấy rằng điều kiện hạ tầng nơi đặt trụ sở kinh doanh tại địa phương tốt và nhận thức được các lợi ích của việc triển khai CNTT vào việc thực hiện các nghĩa vụ về thuế, HOAKOYO đã thực hiện triển khai hình thức khai thuế trực tuyến từ năm 2015 qua hệ thống nhantokhai.gdt.gov.vn. Đến tháng 5/2019 hệ thống thuế điện tử eTax ra đời thay thế cho phiên bản cũ gồm nhantokhai.gdt.gov.vn và nopthue.gdt.gov.vn, công ty đã nhanh chóng sử dụng hệ thống kê khai mới theo quy định của Tổng cục thuế.
Đối với việc đánh giá quá trình thực hiện kê khai và tính thuế của Công ty TNHH HOAKOYO, cần xem xét qua 3 yếu tố:
* Thứ nhất: Mau biểu hồ sơ khai thuế của Công ty
Công ty TNHH HOAKOYO sử dụng phương pháp tính thuế GTGT theo “phương pháp khấu trừ” và thực hiện kê khai, lập tờ khai theo quý đối với thuế GTGT do công ty HOAKOYO có doanh thu hàng năm dưới 50,000,000,000 đồng (50 tỷ đồng).
Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo quý.
Quyết toán thuế (QTT) theo năm đối với thuế TNDN, TNCN
Công ty thực hiện kê khai và quyết toán thuế TNCN thay cho người lao động làm việc tại công ty. Tại điểm b, khoản 1, điều 26 của “Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân” có quy định: “Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khâu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế TNCN từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện kê khai thuế TNCN theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân thuộc diện kê khai thuế GTGT theo quý, các trường hợp còn lại không thuộc diện kê khai theo tháng đã nêu thì thực hiện kê khai thuế TNCN theo quý.”
Như vậy, HOAKOYO không kê khai thuế GTGT theo tháng nên không thuộc diện kê khai thuế TNCN theo tháng nên HOAKOYO đã thực hiện khai thuế TNCN hàng quý và cuối năm sẽ thực hiện quyết toán thuế TNCN thay cho cán bộ, nhân viên tại công ty.
Công ty TNHH HOAKOYO đã thực hiện theo các quy định về việc kê khai thuế điện tử thông qua phần mềm Hỗ trợ kê khai (HTKK) do Bộ Tài Chính ban hành: Công ty đã đăng ký kê khai thuế qua mạng internet với Cục Thuế tỉnh Thái Bình.
Công ty thực hiện đăng ký mẫu tờ khai qua mạng và sử dụng các mẫu tờ khai do Bộ tài Chính ban hành như sau:
+ Tờ khai thuế GTGT theo quý sử dụng theo mẫu số 01/GTGT. + Tờ khai quyết toán thuế TNDN sử dụng theo mẫu số 03/TNDN + Tờ khai thuế TNCN theo quý sử dụng theo mẫu số 05/KK-TNCN + Tờ khai quyết toán thuế TNCN sử dụng theo mẫu số 05/QTT-TNCN + Báo cáo sử dụng hóa đơn Công ty sử dụng theo mẫu số BC 26/AC