Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán
hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung
thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn
giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng
cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một bộ phận của kiểm toán BCTC, do đó, mục tiêu
kiểm toán của khoản mục TSCĐ cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.2 Mục tiêu đánh giá kiểm soát nội bộ TSCĐ
Sự phát sinh Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kì là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
Sự tính toán, đánh giá
Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng các nguyên tắc,
chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không
Sự phân loại và hạch toán đầy đủ
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì phải được ghi chép phản ánh đầy đủ trên
các sổ kế toán, không được bỏ sót. Sự phân loại
và hạch toán đúng đắn
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì đều được phân loại đúng đắn theo quy
định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương
Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ
Các nghiệp vụ phát sinh vào kì nào phải được hạch toán đúng vào kì đó
Mục tiêu
kiểm
Mục tiêu kiểm toán đặc thù của số dư TSCĐ
Sự hiện hữu Tất cả TSCĐ được trình bày trên BCTC phải thực sự tồn tại tại thời điểm
báo cáo. Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp.
Quyền và
nghĩa vụ
Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp,
đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của
doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký.
Sự đánh giá Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp. Sự tính toán Việc xác định, tính toán số dư các tài khoản là đúng đắn, không có sai
sót. Sự phân loại và hạch toán đầy đủ
Toàn bộ TSCĐ cuối kì phải được trình bày đầy đủ trên BCTC và không
có sai sót. Sự phân loại
và hạch toán đúng đắn
Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp phải được phân loại và hạch toán đúng
đắn để trình bày trên BCTC. Sự tổng hợp
và
cộng dồn
Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ và trên các BCTC được
xác định đúng theo các quy định của các chuẩn mực và chế độ kế toán,
không có sái sót. Sự trình bày
và báo cáo
Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo
các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, không có sai sót.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.4: Mục tiêu kiểm toán số dư TSCĐ
STT ________Nguồn tài liệu kiểm toán_______ ______________Ví dụ______________
1 Các nội quy, quy chê nội bộ của đơn vịđược kiêm toán liên quan đên việc mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý, nhượng
bán TSCĐ
Quy định về mua sắm, xây dựng TSCĐ, quy chê mua sắm, xây dựng, quyêt định thanh lý, nhượng bán... 2 Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các
nghiệp
vụ tăng giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ
Hợp đồng mua bán, các Biên bản thanh
lý hợp đồng ... 3 Các chứng từ phát sinh có liên quan đên
TSCĐ
Hóa đơn mua bán, các chứng từ liên quan đên quá trình lắp đặt, vận chuyên,
sửa chữa TSCĐ, các chứng từ chi tiền,
thu tiền như phiêu thu, phiêu chi, giấy
4 Các sổ kê toán tổng hợp và chi tiêt của các
tài khoản có liên quan
Sổ chi tiêt TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp
của các tài khoản có liên quan 5 Các báo cáo kê toán tổng hợp và chi tiêt
của
các tài khoản có liên quan
Báo cáo tăng giảm TSCĐ, Báo cáo sửa
chữa, Báo cáo thanh toán,... và các BCTC có liên quan
6 Các nguồn tài liệu về Quá trình xử lý kê toán chủ yêu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiêp đên các cơ sở dẫn liệu của các
thông tin tài chính đã trình bày trên BCTC
đã được kiêm toán
1.2.2. Nguồn tài liệu, căn cứ kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra lời nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ trên các BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin tài liệu sau:
SV: Trần Thanh: Thùy 19 Lớp K19KTB
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.5: Nguồn tài liệu kiểm toán
Cụ thê, khi tiên hành kiêm toán khoản mục TSCĐ trong kiêm toán BCTC, KTV thường thu thập những tài liệu sau:
• Bảng cân đối kê toán;
• Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ;
• Biên bản kiêm kê TSCĐ;
• Sổ chi tiêt, sổ cái Tk 211, 212, 213, 214;
• Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định trong năm
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
• Báo cáo kiểm toán năm trước.
1.2.3. Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán viên thường thực hiện phân tích rủi ro đối với báo cáo tài chính đáng tin
cậy và bao gồm phân tích kiểm soát để giải quyết những rủi ro đó. Các thử nghiệm nội dung của số dư tài khoản tập trung vào các giao dịch trọng yếu ảnh hưởng đến số dư tài khoản trong năm như bổ sung, thanh lý và xóa sổ tài sản hiện có và ghi nhận khấu hao định kỳ của tài sản.
Nếu khách hàng có thế mạnh tương đối trong kiểm soát nội bộ, nó sẽ tác động đáng
kể đến việc kiểm toán tài sản cố định. Sự yếu kém trong môi trường kiểm soát đã dẫn đến việc quản lý ghi đè lên các kiểm soát hiện có và cuối cùng là khả năng thực hiện các
gian lận lớn. Đối với khoản mục tài sản cố định, khách hàng có xu hướng có thể có sự sai
lệch quá mức về giá trị của số dư tài sản cố định.
Những sai lầm phổ biến thường xảy ra đối với tài sản cố định:
• CSDL sự hiện hữu: TSCĐ vẫn chưa thuộc quyền sở hữu của đơn vị được kiểm toán tại thời điểm lập BCTC nhưng vẫn được ghi nhận trên BCĐKT. Đơn vị hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đủ hóa đơn và chứng từ chứng minh cho Phát sinh tăng của Tài sản đó...
• CSDL phân loại và hạch toán đúng đắn: Do kế toán chưa hiểu hết về điều kiện ghi nhận TSCĐ nên có thể hạch toán nhầm CCDC thành TSCĐ hoặc ngược lại, phân loại sai
TSCĐVH (chẳng hạn phân loại nhầm giữa chi phí đền bù giải phóng mặt bằng và giá trị
quyền sử dụng đất, tiền thuê đất...);
• CSDL phân loại và hạch toán đúng kỳ: Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao, TSCĐ tăng trong năm nhưng năm sau mới hạch toán tăng TSCĐ.
• CSDL phân loại và hạch toán đầy đủ: TSCĐ phát sinh nhưng kế toán không hạch toán vào sổ kế toán hoặc đã ghi nhận tăng TSCĐ nhưng không phân bổ khấu hao.
• CSDL tính toán đánh giá: Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ nhưng nội dung không
đúng với chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ những chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng như: chi phí lãi vay không được vốn hóa, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
không mang tính nâng cấp TSCĐ , không làm tăng thời gian sử dụng cũng như năng lực,
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương công suất sử dụng; phân bổ khấu hao bị thừa hoặc thiếu; Tài sản đã hết thời gian sử dụng
nhưng kế toán vẫn trích và phân bổ khấu hao vào chi phí trong kỳ.
• CSDL tổng hợp công bố: Có sai sót trong quá trình cộng dồn các sổ chi tiết lên sổ cái hoặc kết chuyển từ sổ cái lên BCĐKT, trình bày nhầm tính chất của TSCĐ trên thuyết minh BCTC.
1.3. QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIEM TOÁN BCTC
1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán:
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, các KTV cần chú ý các bước liên quan đến khoản mục TSCĐ như:
> Thu thập thông tin về khách hàng
• KTV thu thập các thông tin chung về nền kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. KTV cần thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách như: biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn, giấy chứng nhận liên doanh, liên kết...
• KTV tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin, bộ máy quản lý và năng lực của Ban giám đốc, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng...
• Thông tin về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng như: các chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng và những thay đổi trong các chính sách kế toán đó; ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán, kiểm toán đối với khách hàng; tổ chức và hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; những điểm quan trọng cần được chú ý trong hoạt động của hai hệ thống này.
> Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính thời gian và trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương KSNB càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi KSNB hoạt động yếu kém. KTV cần quan tâm đến KSNB trên hai phương diện:
• Thiết kế: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế thế nào?
• Sự vận hành: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được tiến hành ra sao?
Để tiến hành khảo sát KSNB của khách hàng, KTV tiến hành các công việc sau:
• Kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan đến TSCĐ
• Tham quan thực tế TSCĐ của khách hàng
• Phỏng vấn các nhân viên của công ty
• Lấy xác nhận của bên thứ ba
• Quan sát các thủ tục KSNB đối với khoản mục TSCĐ
• Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát (nếu cần).
Sau khi tiến hành các bước công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:
• Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ
• Đánh giá tính hiện hữu của KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.
• Tùy vào mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá mà KTV có thể tiếp tục tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hoặc các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.
> Thực hiện thủ tục phân tích thông tin:
Sau khi thu thập các thông tin về khách hàng, KTV được phân công kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ thực hiện thủ tục phân tích thông tin liên quan đến TSCĐ như xem
xét việc phân loại các TSCĐ chủ yếu ở doanh nghiệp, đánh giá tổng quát về biến động TSCĐ, tình hình quản lý và theo dõi TSCĐ... Thủ tục này sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất về TSCĐ đồng thời cũng là cơ sở để thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
- Đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
o Đánh giá về trọng yếu khoản mục TSCĐ: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng sản lượng...) cho toàn bộ BCTC. Sau đó phân bổ ước tính ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương TSCĐ. Thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức trọng yếu cho từng khoản mục
trên BCTC, thông qua các kỹ thuật kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ.
o Đánh giá rủi ro: Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra liên quan đến các
sai sót tiềm tàng như:
■ Rủi ro liên quan đến nguyên giá: Nguyên giá của TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch
so với thực tế;
■ Rủi ro liên quan đến Khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể bị sai về cách tính, cách phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định
hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ;
■ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ liên quan đến sửa
chữa TSCĐ có thể bị hiểu nhầm là nâng cấp TSCĐ và ngược lại, từ đó đánh giá sai về cả
nguyên giá của TSCĐ;
Thông qua những sai sót và đánh giá những rủi ro kể trên, KTV có thể đánh giá một cách tổng quát về rủi ro tiềm tàng liên quan tới khoản mục TSCĐ.
o Tìm hiểu Kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát:
Trong nội dung này, công ty thường kiểm tra và xem xét thực tế việc thực hiện các
chính sách và quy chế quản lý đối với khoản mục TSCĐ như: Quy trình mua và tổ chức quản lý, bảo quản TSCĐ, xem xét việc ghi chép kế toán có đúng với các quy định và chế
độ hiện hành hay không. Ngoài ra, KTV có thể xem xét đến dấu hiệu phê duyệt của các nhà quản lý về mua bán, sửa chữa, thanh lý TSCĐ. Từ đó đánh giá tổng quát về rủi ro kiểm soát tại đơn vị được kiểm toán.
o Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán của mỗi khoản mục cụ thể đều được các KTV phụ trách phần hành lập và thông qua ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán. Kế hoạch này được lập căn cứ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương được kiểm toán. Chương trình kiểm toán được soạn thảo thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục TSCĐ, các chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toán, sự phối hợp giữa các trợ lý kiểm toán, những tài liệu cần thu thập làm bằng chứng kiểm toán...
Để soạn thảo được chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV thường tiến hành thu thập thêm các thông tin chi tiết về khoản mục này. Chương trình kiểm toán đối
với khoản mục TSCĐ cũng được văn bản hóa làm căn cứ thực hiện và làm tài liệu lưu vào hồ sơ kiểm toán.
1.3.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ
Trong giai đoạn thực hiện các khảo sát về kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm cơ bản (bao gồm các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số
dư TSCĐ).
1.3.2.1. Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro kiểm soát. Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu thì phải đánh giá xem liệu mức độ rủi ro thấp hơn có được chứng minh hay không. Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ được chứng minh thì các khảo sát về kiểm soát cần được thực hiện.
Nội dung khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ bao gồm: