Grant Thornton Việt Nam thực hiện quy trình kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận kiểm toán Horizon và trợ giúp đắc lực là phần mềm kiểm toán Voyager cùng các phần mềm hữu dụng khác như Tbeam, IDEA...
Phương pháp luận kiểm toán GTI Horizon là phương pháp giúp công ty nắm bắt được các thông tin về tổ chức và cách thức hoạt động của khách hàng, nhằm khai thác theo chiều sâu của vấn đề và tính hướng tập trung vào những vấn đề cốt lõi của công tác kiểm toán. Trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán, GTI Horizon có cách tiếp cận sâu hơn đối với những vấn đề và rủi ro hoạt động có vai trò quan trọng đối với khách hàng. Hơn nữa, phương pháp tiếp cận này của Grant Thornton thường xuyên được cập nhật và hoàn thiện để ngày càng hiệu quả hơn và để đáp ứng được những yêu cầu chuyên biệt của khách hàng. Kiểm toán viên có thể hiểu được sâu hơn cũng như đánh giá chính xác hơn về KSNB để đưa ra các lời khuyên giúp khách hàng cải tiến KSNB. Bên cạnh đó, GTI Horizon sẽ giúp Công ty
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương nhận thức được các giao dịch quan trọng để thực hiện các phương pháp kiểm toán phù hợp.
Công cụ phần mềm kiểm toán Voyager: Được thiết kế với mục đích tập trung đi sâu vào tìm hiểu đặc điểm, tính chất hoạt động kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề của khách hàng. Bên cạnh đó hỗ trợ các kiểm toán viên xuyên suốt trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán. Để thích ứng với những thay đổi luôn diễn ra, phần mềm kiểm toán Voyager luôn được cập nhật thông tin thường xuyên cho phép công ty kiểm toán thực hiện chương trình kiểm toán đã được sửa đổi, bổ sung phù hợp cho từng khách hàng cụ thể và cho từng khu vực tập trung.
Công cụ phân tích tài chính TBEAM: TBEAM được sử dụng trong quá trình lập kế hoạch, phân tích và lập các Báo cáo tài chính.
Công cụ hỗ trợ phân tích dữ liệu IDEA: nhằm giảm bớt những khó khăn và tiết kiệm thời gian khi phân tích, xử lý những dữ liệu tài chính có quy mô lớn, công cụ IDEA được sử dụng để xác định việc tính toán một cách độc lập và hiệu quả, thực hiện một cách nhanh chóng, khoa học việc xác định số lượng mẫu và chọn mẫu cần kiểm toán.
2.1.5. Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện
Tại Grant Thornton Việt Nam, một cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn chủ yếu: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
toán
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Lập kế hoạch kiểm
Kết thúc kiểm toán Thực hiện kiểm
toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán, hoàn thiện soát xét giấy tờ
------;- -:---;- - -ɔ
Tổng hợp kết quả kiểm toán, hoàn thiện soát xét giấy tờ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Các giai đoạn trên sơ đồ được diễn giải như sau:
2.1.5.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, theo phương pháp kiểm toán GTI Horizon, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu sau:
Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Để cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả nhất, giai đoạn lập kế hoạch vô cùng quan trọng, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho việc kiểm toán. Công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bắt đầu với việc thu nhận khách hàng, xác định thời gian, nội dung, mức độ kiểm toán kết hợp với đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ít hay nhiều, khách hàng quen thuộc hay kiểm toán năm đầu. Khi đó kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam sẽ đánh giá và đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không dựa trên một số tiêu chí đáng giá tổng quát đã được quy định trong biểu mẫu của công ty.. Thủ tục này hướng đến sự an toàn của chính công ty Kiểm toán trong trường hợp khách hàng không minh bạch về các thông tin tài chính hoặc các vấn đề liên quan tới Luật pháp. Khách hàng được chia theo 2 hướng tiếp cận:
Đối với những khách hàng kiểm toán quen thuộc (thường niên) của Grant Thornton, trên hồ sơ kiểm toán của các năm trước đã cung cấp khá đầy đủ các thông tin cần thiết về công ty này. Tuy nhiên, về mặt thận trọng và để cập nhật những thay đổi đáng chú ý, Grant Thornton vẫn thực hiện thủ tục chấp nhận khách hàng (reacceptance procedures).
Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, bắt đầu bằng việc khách hàng có nhu cầu muốn kiểm toán và trực tiếp liên hệ với công ty hay thông qua Thư mời kiểm toán và mối quen biết ngoại giao của Ban giám đốc công ty kiểm toán. KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin chung cần thiết nhất về khách hàng để có được những hiểu biết tổng quát về hoạt động của đơn vị, KSNB và hệ thống kế toán cũng như nhận định sơ bộ các vấn đề tiềm tàng, từ đó xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán. Cụ thể đối với khoản mục tài sản cố định các thông tin cần thu thập như sau:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương - Thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh: Cụ thể như những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn, bộ máy quản lý, dây chuyền sản xuất,...Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV xác định được tỷ trọng khoản mục TSCĐ trong tổng tài sản cao hay thấp và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không.
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Thông qua việc tìm hiểu điều lệ Công ty, các quy chế của Công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc và hội đồng quản trị và các hợp đồng của Công ty, các sổ sách và chứng từ pháp lý như: Các chứng từ, bằng chứng liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ, biên bản góp vốn, bàn giao vốn, ...
Bước 2: Kế hoạch kiểm toán
Lí do cần có sự tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng: Các ngành nghề riêng sẽ có những đặc trưng riêng về TSCĐ, hệ thống kế toán. Bởi vậy trong giai đoạn này công ty luôn đề cao vấn đề tìm hiều đặc thù kinh doanh của khách hàng cũng như thường xuyên cập nhật những thông tin. Từ đó KTV có thể xác định các sai phạm có thể xảy ra trong BCTC, tạo điều kiện tập trung tốt hơn vào việc thực hiện các nỗ lực kiểm toán đồng thời cố gắng đạt được các mục tiêu kiểm toán bằng việc thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp.
Các thông tin đặc trưng cần thu thập: hiểu biết về Ban giám đốc cùng phong cách điều hành công ty, cấu trúc, cách hoạt động của khách hàng, những thông tin vĩ vô và vi mô, sự kiện kinh tế nổi bật của nền kinh tế ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động kinh doanh của khách hàng,.
Tìm hiểu, nghiên cứu KSNB: Thu thập thông tin sử dụng phần mềm kiểm toán auditCARE đánh giá hệ thống và đưa ra các điểm yếu của KSNB của khách hàng.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro Kiểm toán (AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu”. Thông qua đánh giá mô hình rủi ro kiểm toán gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)
DR= AR/IR*CR
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
Trong đó: - AR - rủi ro kiểm toán - CR - rủi ro phát hiện - IR - rủi ro tiềm tàng - DR - rủi ro kiểm soát
Thông thường tiêu thức được lựa chọn để đánh giá mức trọng yếu phục thuộc vào rất nhiều yếu tố như: loại hình doanh nghiệp, tình hình phát triển nền kinh tế, khoản mục trên BCTC được người sử dụng BCTC quan tâm,...
Lợi nhuận trước thuế:
- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh
- Doanh nghiệp Nhà nước 5%
5% - 10%
Vốn chủ sở hữu 1% - 2%
Tổng tài sản 0.5% - 1%
Giá trị tài sản ròng 0.5% - 1%
(Nguồn: tài liệu nội bộ)
Dựa trên những thông tin tài chính, phi tài chính cần thiết, và kinh nghiệm KTV tiến hành lưa chọn tiêu chuẩn và tỷ lệ phần trăm phù hợp để làm cơ sở đánh giá trọng yếu, sau đó xác định mức trọng yếu lập kế hoạch (Planning materiality - PM) được phê duyêt theo chính sách của công ty và thông báo với các thành viên trong nhóm kiểm toán. Theo Horizon, sau khi xác định được mức trọng yếu lập kế hoạch (PM), sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho các khoản mục quan trọng trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán - gọi là mức sai sót có thể chấp nhận được (Tolerable error - TE). Mức sai sót có thể chấp nhận được tính bằng 60% mức trọng yếu ban đầu. Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua mà không cần thực hiện bất kì thủ tục kiểm toán nào được xác định không vượt quá ngưỡng 5% PM. Mức sai sót có thể bỏ qua này gọi là DM - Deminimus. KTV sẽ căn cứ vào đó để tập hợp các sai lệch, những sai phạm không có ảnh hưởng trọng yếu vào danh sách các bút toán không điều chỉnh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Theo phương pháp luận kiểm toán GTI Horizon, cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng là 6 loại rủi ro trên BCTC từ đó KTV đưa ra nhận định sơ bộ liệu có khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu. Những rủi ro này KTV không thể tác động, nó tồn tại trong công ty của khách hàng chưa tính đến sự hiệu quả cuả KSNB gồm: các sai phạm, nhầm lẫn do lỗi phần mềm, hệ thống kế toán chưa hoàn thiện; các sai sót do thiếu hiểu biết và kinh nghiệm đối với việc ghi nhận, hạch toán các nghiệp vụ bất thường; các gian lận trong thông tin tài chính được đưa ra; các sai phạm đối với việc quy định các ước tính kế toán quan trọng, nguyên tắc hoạt động liên tục bị ảnh hưởng, đánh giá sai giá trị của tài sản.
Thông thường đối với khoản mục TSCĐ, để đánh giá rủi ro, KTV sử dụng thủ tục phân tích đối với các thông tin tài chính (BCTC, bảng cân đối số phát sinh sổ nhật ký chung,..) và phi tài chính (quy trình kiểm soát, mua sắm, ghi nhận TSCĐ,..), đưa ra những nhận xét về tình hình biến động bất thường của TSCĐ, những điểm cần chú ý trong quá trình kiểm toán.
Bước 3: Xây dựng chương trình kiểm toán
Một khung chương trình kiểm toán tổng thể gồm nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán và các thủ tục kiểm toán cần thiết được xây dựng bới GTV áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, Chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm bổ sung đầy đủ thông tin, xử lý những thao tác cần thiết trên phần mềm Voyager cho cuộc kiểm toán. Sau khi phần mềm Voyager chạy ra chương trình kiểm toán cụ thể và các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng phần hành, trưởng nhóm kiểm toán dựa trên danh sách đã phân công trước đó (Job allocation) sẽ tiến hành “check-out” tách nhỏ từ file tổng hợp (Voyayer mẹ) thành các file nhỏ tương ứng với các phần công việc mà mỗi thành viên được giao. Chương trình làm việc của Grant Thornton được tin học hóa, thiết kế trên phần mềm, có hai cách để phản hồi với một yêu cầu hoặc câu hỏi phần mềm đưa ra:
Cách 1: Phản hồi bằng một câu trả lời.
Cách 2: Phản hồi bằng một hoặc một số giấy tờ làm việc trong đó có đầy đủ thủ tục để đảm bảo yêu cầu của phần mềm đưa ra đã được đáp ứng.
Trong quá trình kiểm toán, để việc cập nhật giấy tờ làm việc phục vụ cho công việc soát xét được thực hiện một cách liên tục, kịp thời và phân tách rõ ràng trách
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương nhiệm, mỗi KTV được phân chia những file nhỏ (check out) chỉ có thể truy cập và đăng lên những giấy tờ làm việc trong phần hành được giao. Bên cạnh đó mỗi KTV cũng sẽ được thiết kế trên phần mềm kiểm toán Voyager một “chữ kí riêng”, sau khi đã hoàn thành và đính kèm mọi giấy tờ làm việc KTV sẽ sử dụng chữ kí thể hiện công việc đã được hoàn thành trên phần mềm - bao gồm người thực hiện và ngày tháng. Sau đó Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm tập hợp các file nhỏ của từng phần hành thành file tổng hợp “Voyager mẹ” và tiến hành xoát xét cũng như đưa ra những nhận xét đánh giá, những vấn đề cần thảo thuận thêm, Trưởng nhóm kiểm toán cũng sẽ sử dụng chữ ký để thể hiện thủ tục soát xét giấy tờ làm việc đã được hoàn thành. Tất cả sẽ được thể hiện trên màn hình làm việc của phần mềm kiểm toán Voyager mà không thể hiện trên giấy tờ làm việc như quy trình kiêm toán thủ công. Danh sách các yêu cầu và câu hỏi của phần mềm kiểm toán Voyager đưa ra chính là chương trình kiểm toán đầy đủ của Grant Thornton áp dụng cho một chu kỳ.
2.1.5.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện các công việc đã đính sẵn theo kế hoạch, chương trình kiểm toán trên phần mềm kiểm toán Voyager. Các thủ tục kiểm toán được thực hiện trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán cụ thể. KTV sẽ tiến hành trả lời các câu hỏi được thiết kế cho từng thủ tục kiểm toán, thực hiện các phương pháp thu thập kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có hiệu lực cho phần hành mà mình phụ trách.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Nội dung bao gồm:
❖Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
Bước đầu để thu thập được những thông tin về các chính sách, hiểu biết về các quy định nội bộ của đơn vị về KSNB đối với khoản mục TSCĐ, thông qua các phương pháp thu thập KTV yêu cầu các nhà quản lý của đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: văn bản quy định về việc ghi nhận tăng, giảm TSCĐ, quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến một số đặc tính cơ bản:
- Tính thiết kế khả thi và đầy đủ đối với các quy định cho kiểm soát nội bộ về công việc liên quan đến khoản mục TSCĐ như: tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản TSCĐ, tổ chức ghi sổ kế toán...
- Tính thực hiện chặt chẽ, liên tục và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị.
❖Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB
Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu, khả thi và tính thường xuyên liên tục trong thực hiện của các quy định kiểm soát, các bước tiến hành kiểm soát bao gồm:
- Tiến hành xây dựng một hệ thống bảng biếu câu hỏi về KSNB đối với khoản mục TSCĐ cả dạng đóng(những câu hỏi chọn đáp án trong những đáp án đã được đưa ra) và dạng mở (tự điền câu trả lời theo quan điểm cá nhân): Tuy lợi ích của phương pháp bảng hỏi đem lại một lượng thông tin khá lớn trong thời gian ngắn, nhưng để thiết lập được một bảng hỏi phù hợp, yêu cầu hệ thống câu hỏi đưa ra phải