Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, các KTV cần chú ý các bước liên quan đến khoản mục TSCĐ như:
> Thu thập thông tin về khách hàng
• KTV thu thập các thông tin chung về nền kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. KTV cần thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách như: biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn, giấy chứng nhận liên doanh, liên kết...
• KTV tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin, bộ máy quản lý và năng lực của Ban giám đốc, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng...
• Thông tin về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng như: các chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng và những thay đổi trong các chính sách kế toán đó; ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán, kiểm toán đối với khách hàng; tổ chức và hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; những điểm quan trọng cần được chú ý trong hoạt động của hai hệ thống này.
> Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính thời gian và trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương KSNB càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi KSNB hoạt động yếu kém. KTV cần quan tâm đến KSNB trên hai phương diện:
• Thiết kế: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế thế nào?
• Sự vận hành: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được tiến hành ra sao?
Để tiến hành khảo sát KSNB của khách hàng, KTV tiến hành các công việc sau:
• Kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan đến TSCĐ
• Tham quan thực tế TSCĐ của khách hàng
• Phỏng vấn các nhân viên của công ty
• Lấy xác nhận của bên thứ ba
• Quan sát các thủ tục KSNB đối với khoản mục TSCĐ
• Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát (nếu cần).
Sau khi tiến hành các bước công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:
• Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ
• Đánh giá tính hiện hữu của KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.
• Tùy vào mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá mà KTV có thể tiếp tục tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hoặc các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.
> Thực hiện thủ tục phân tích thông tin:
Sau khi thu thập các thông tin về khách hàng, KTV được phân công kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ thực hiện thủ tục phân tích thông tin liên quan đến TSCĐ như xem
xét việc phân loại các TSCĐ chủ yếu ở doanh nghiệp, đánh giá tổng quát về biến động TSCĐ, tình hình quản lý và theo dõi TSCĐ... Thủ tục này sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất về TSCĐ đồng thời cũng là cơ sở để thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
- Đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
o Đánh giá về trọng yếu khoản mục TSCĐ: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng sản lượng...) cho toàn bộ BCTC. Sau đó phân bổ ước tính ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương TSCĐ. Thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức trọng yếu cho từng khoản mục
trên BCTC, thông qua các kỹ thuật kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ.
o Đánh giá rủi ro: Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra liên quan đến các
sai sót tiềm tàng như:
■ Rủi ro liên quan đến nguyên giá: Nguyên giá của TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch
so với thực tế;
■ Rủi ro liên quan đến Khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể bị sai về cách tính, cách phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định
hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ;
■ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ liên quan đến sửa
chữa TSCĐ có thể bị hiểu nhầm là nâng cấp TSCĐ và ngược lại, từ đó đánh giá sai về cả
nguyên giá của TSCĐ;
Thông qua những sai sót và đánh giá những rủi ro kể trên, KTV có thể đánh giá một cách tổng quát về rủi ro tiềm tàng liên quan tới khoản mục TSCĐ.
o Tìm hiểu Kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát:
Trong nội dung này, công ty thường kiểm tra và xem xét thực tế việc thực hiện các
chính sách và quy chế quản lý đối với khoản mục TSCĐ như: Quy trình mua và tổ chức quản lý, bảo quản TSCĐ, xem xét việc ghi chép kế toán có đúng với các quy định và chế
độ hiện hành hay không. Ngoài ra, KTV có thể xem xét đến dấu hiệu phê duyệt của các nhà quản lý về mua bán, sửa chữa, thanh lý TSCĐ. Từ đó đánh giá tổng quát về rủi ro kiểm soát tại đơn vị được kiểm toán.
o Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán của mỗi khoản mục cụ thể đều được các KTV phụ trách phần hành lập và thông qua ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán. Kế hoạch này được lập căn cứ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương được kiểm toán. Chương trình kiểm toán được soạn thảo thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục TSCĐ, các chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toán, sự phối hợp giữa các trợ lý kiểm toán, những tài liệu cần thu thập làm bằng chứng kiểm toán...
Để soạn thảo được chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV thường tiến hành thu thập thêm các thông tin chi tiết về khoản mục này. Chương trình kiểm toán đối
với khoản mục TSCĐ cũng được văn bản hóa làm căn cứ thực hiện và làm tài liệu lưu vào hồ sơ kiểm toán.