Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cũng như các quy trình soát xét, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp các vấn đề phát sinh có liên quan đến kiểm toán phần hành Tài sản cố định, và đề xuất các bút toán điều chỉnh. Sau đó, KTV sẽ thảo luận với khách hàng về sai sót. Trường hợp khách hàng đồng ý sửa lại theo điều chỉnh của KTV thì KTV sẽ chấp nhận toàn phần. Còn trong trường hợp ngược
SV: Trần Thanh Thùy 87 Lớp: K19KTB
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
lại, thì căn cứ vào mức trọng yếu KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp. Ở công ty ABC khách hàng đều đồng ý với điều chỉnh của KTV. Cụ thể như sau:
Như đã trình bày ở trên giấy tờ làm việc về kiểm tra chi tiết xây dựng cơ bản dở dang và kiểm tra sau kỳ với những tài sản mua mới, công ty ABC đã cắt kỳ sai đối với “Máy mài” do hiểu sai về thời điểm chuyển giao rủi ro, ghi nhận quyền sở hữu tài sản theo điều kiện giao hàng FOB.
Bởi vậy KTV đưa ra bút toán điều chỉnh: Nợ TK 241: 45,600
Có TK 331: 45,600
Nhóm kiểm toán hoàn tất các phần công việc trên giấy tờ làm việc, thực hiện đính giấy tờ làm việc lên voyager và nộp lại voy đã hoàn thiện để trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán kiểm tra.
Bảng 2.17 Trích giấy tờ làm việc - Thủ tục kiểm tra chi tiết của Xây dựng cơ bản sở dang của công ty ABC tại trụ sở chính
Leadshe
et Account ∩acrl KinTinn 31-Dec-19 Variance
Uescripuon I-____., , J .nil- 1J> _• J
Unadjusted AJE RJE Adjusted J I-UcG-IO ÷∕- %
2-11 MuasamTSCD 547,175 45,600 - 592,775 1,111,739 (518,964) r2412 Xaydungcoban 11,21011,210 - - 11,210 2413_________________________SuachuaIonTSCD 17,32117.321 17,321 Construction in progress 575,706 45,600 ■ 621,306 r [480,433∣ - 44⅞
Building Machinery and Motor Office
structur
e equipment vehicles equipment Total
Cost US
D USD USD USD USD
1 January 2019 12,598,22
2 17,810,917 166,978 87,559 6 30,663,67
Acquisitions
Transferred from construction in - - -
117,098 117,098 progress (Note 12) 33,57 1 2,602,269 - - 2,635,840 Disposals - (166,043) - - (166,043) Wntten-Off______________________ ________ - - - (16,849) 31 December 2019 4 12,615,94 20,247,143 166,978 204,657 2 33,234,72 Accumulated depreciation 1 January 2019 (3,543,042 ) (7,341,508) (60,997) (47,698) ) (10,993,245
Charge for the year (455,235) (1,744,535) (24,242) (23,790) (2,247,802
) Disposals - 45,662 - - 45,662 Wntten off______________________ __________ - - - _________ 31 December 2019 ) (3,990,352 (9,040,381) (85,239) (71,488) ) (13,187,460 Carrying amount 1 January 2019 9,055,18 0 10,469,409 105,981 39,861 1 19,670,43 31 December 2019 8,625,59
2 11,206,762Land use right 81,739 Software133,169 2 20,047,26Total
USD USD USD
Cost
1 January 2019 1,125,438 9,246 1,134,684
Transferred from construction in progress (Note 12)________ - _________6,511 __________
31 December 2019 1,125,438 15,757 5 1,141,19
Accumulated amortisation
1 January 2019 (301,315) (7,762) (309,077)
Charge for the year ____________(23,946) ________(3,654) ________
31 December 2019 (325,261) (11,416) (336,677)
Carrying amount
1 January 2019 824,123 1,484 825,607
31 December 2019 800,177 _________4,341 ________
Báo cáo kiểm toán GTV về báo cáo tài chính của ABC cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2019 được ban hành vào ngày 30 tháng 3 năm 2020. Báo cáo tài chính đã được kiểm toán cũng được phát hành cùng ngày. Báo cáo tài chính của Công ty ABC được lập tuân theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam. Phần tài sản cố định của Công ty ABC đã được giải trình trên thuyết minh báo cáo tài chính như
sau:
SV: Trần Thanh Thùy 88 Lớp: K19KTB
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
10. Tangible fixed assets
Included in the cost Oftangible fixed assets were assets costing approximately USD3.8 million which were fully
depreciated as at 31 December 2019 (31 December 2018: USD3.1 million).
12. Construction in progress Year ended Year ended
31 December 2019 31 December 2018
USD USD
Balance, 1 January 1,114,318 248,002
Acquisitions 2,206,851 2,035,461
Transferred to tangible fixed assets (Note 10) (2,635,840) (1,169,145)
Transferred to intangible fixed assets (Note 11) (6,511) -
Transferred to long-term prepaid expenses______________________________________________(4,582) -
Balance, 31 December_____________________________________ ________________________674,236 ____________
In which:
______Tangible fixed assets under installation___________________________________________674,236∣ ____________
2.3. NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1. Ưu điểm
Included in the cost of intangible fixed assets were assets costing USD9,246, which were fully depreciated as at 31 December 2019 (31 December 2018: USD3,800).
2.3.1.1. Về phương pháp luận và các công cụ kiểm toán
Grant Thornton Việt Nam là một trong những Công ty kiểm toán có uy tín tại Việt Nam với đội ngũ nhân viên có trình độ cao và thường xuyên được đào tạo, bổ sung kiến thức. Công ty luôn chú trọng và không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để tạo thêm niềm tin vững chắc đối với những công ty đã, đang và sẽ khách hàng của Grant Thornton Việt Nam. Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam (GT), em nhận thấy những ưu điểm nổi bật sau:
Áp dụng phương pháp luận kiểm toán Horizon cho quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ là một bước tiến mới của Grant Thornton, giúp KTV giảm nhẹ khối lượng công việc do tập trung vào đúng những vùng có sắc xuất xảy ra sai sót cao.
Phần mềm kiểm toán Voyager là một công cụ để xây dựng chương trình kiểm toán hữu hiệu, nó như mạng lưới giúp kết nối các công việc của thành viên trong đội kiểm toán, nhằm thực hiện thống nhất các thủ tục rà soát, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, đảm bảo các thủ tục kiểm toán và bằng chứng kiểm toán được thu thập thích hợp và đầy đủ. Ngoài ra, để nâng cao tinh thần trách nhiệm hoàn thành công việc cũng như kiểm soát hoạt động truy cập hệ thống khai thác dữ liệu của nhân viên, mỗi KTV có một tài khoản và chữ ký riêng để sử dụng.
Bên cạnh đó sự hỗ trợ đắc lực của các công cụ khác như TBEAM, IDEA... giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc mà vẫn đảm bảo mục tiêu,với một quỹ thời gian kiểm toán ban đầu nhưng KTV có thể đi sâu vào phân tích, kiểm tra những
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
biến động bất thường, thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp, nâng cao chất lượng kiểm toán.
Grant Thornton cũng là một trong những công ty đi đầu trong việc phát triển, áp dụng những phần mềm, ứng dụng Tin học vào các giai đoạn trong công việc kiểm toán. Ưu điểm đó được thể hiện rất rõ nét trong từng bước của Quy trình kiểm toán khoa học.
2.3.1.2. Về quy trình kiểm toán
Thông qua tìm hiểu quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Grant Thornton có thể thấy rõ những điểm mạnh sau:
Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
về thủ tục chấp nhận khách hàng: luôn được công ty chuẩn bị kỹ lưỡng. Nếu
là khách hàng thường niên, sau khi quy trình kiểm toán kết thúc, Công ty sẽ gửi Thư mời kiểm toán để ngỏ ý muốn được tiếp tục hợp tác. Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, việc cập nhật tình hình những biến động thay đổi của đơn vị luôn được Công ty thực hiện, nhằm cân nhắc có nên tiếp tục chấp nhận khách hàng cho niên độ tiếp theo hay không. Còn với đối tượng là các khách hàng mới, Công ty đặc biệt chú trọng tới việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh cũng như kiểm soát nội bộ của khách hàng. Đồng thời, Công ty sẽ tiến hành gửi thư cho KTV tiền nhiệm của đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân thay đổi kiểm toán, yêu cầu cung cấp các tài liệu kiểm toán cần thiết của những năm để phục vụ cho hoạt động kiểm toán năm nay.
Công ty GTV đã áp dụng hiệu quả chương trình kiểm toán theo phương pháp luận Hoziron, do đó đã tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán của các cấp quản lý và góp phần nâng chất lượng cuộc kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Về việc tổ chức nhóm kiểm toán và kiểm soát chất lượng: Mỗi nhóm kiểm toán luôn bao gồm Giám đốc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán và các Trợ lý kiểm toán. Việc phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong nhóm kiểm toán do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện khoa học, phù hợp với năng lực của các thành viên. Các KTV chưa có nhiều kinh nghiệm thường được phân công thực hiện những phần hành đơn giản. Một số phần hành kiểm toán có liên qua tới nhau thường do cùng một KTV thực hiện. Ví dụ: Khoản
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
mục tiền và các khoản tương đương tiền, đầu tư tài chính ngắn hạn dài hạn, doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính hoặc hàng tồn kho và giá vốn hàng bán thường do một người thực hiện... Đối với các khách hàng truyền thống Công ty thường phân công cho những KTV đã thực hiện kiểm toán từ năm trước để KTV dễ dàng nắm bắt tình hoạt động kinh doanh của Công ty. Một trong những điểm mạnh trong kiểm soát chất lượng kiểm toán của GTV, việc soát xét luôn được thực hiện chặt chẽ giữa các cấp bậc, để có thể thu thập một cách đầy đủ các bằng chứng đáng tin cậy. Thủ tục rà soát chất lượng được thực hiện nhiều lần theo chiều ngang (giữa các thành viên cùng cấp bậc, giữa những mối liên hệ của các phần hành) và dọc (từ trên xuống và từ dưới lên) thông qua các câu hỏi, nhận xét (Review Notes) trước khi phát hành BCKT.
về việc đánh giá rủi ro và trọng yếu: Công việc này được sự hỗ trợ của phần
mềm kiểm toán Voyager - phần mềm được phát triển bởi Grant Thornton toàn cầu nên khối lượng công việc được giảm nhẹ. Việc đánh giá rủi ro có thể dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau (tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận...) tùy thuộc và đặc điểm của từng khách hàng.
về việc thiết kế chương trình kiểm toán: Các giai đoạn trong quy trình cũng
như các thủ tuc kiểm toán phần hành TSCĐ được thiết kế đầy đủ, chi tiết, phù hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể. Phần mềm sẽ tự động chạy ra chương trình kiểm toán dựa trên những đánh giá rủi ro và trọng yếu; KTV khi thực hiện kiểm toán có thể dựa trên kinh nghiệm, hiểu biết thực tế khách hàng để loại bỏ hoặc bổ sung thêm các thủ tục sao cho phù hợp. Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán cũng liên tục được kiểm soát bởi Chủ nhiệm kiểm toán, Giám đốc kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán để luôn đảm bảo tính đầy đủ và hiệu quả.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
Thứ hai, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán: Dựa trên chương trình kiểm toán được
thiết kế riêng biệt cho từng khách hàng, phù hợp với chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế, KTV sẽ tiến hành thực hiện theo các thủ tục đã được xây dựng bởi các KTV cấp cao kèm theo vận dụng linh hoạt các phương pháp thu thập bằng chứng như: Kiểm tra các sổ sách, tài liệu do khách hàng cung cấp, quan sát thực tế, phỏng vấn những người có liên quan, xin xác nhận của bên thứ ba. Nhờ vậy, công việc kiểm toán được tiến hành có trình tự, đạt hiệu quả cũng như có thể tránh được việc bỏ sót những thủ tục quan trọng trong quá trình kiểm toán. Các phần hành có thể tham chiếu được với nhau ngay trên phần mềm nhờ những tiện ích của Voyager. KTV phần hành TSCĐ có thể tham chiếu chi phí khấu hao sang người làm chi phí; do đó, sẽ giảm được sự chồng chéo trong công việc và tạo sự liên hệ giữa các phần hành. Người soát xét cũng dễ dàng hơn trong việc kiểm tra sự thống nhất và liên kết giữa các phần hành, nhờ vậy thông tin sẽ sáng tỏ hơn, nâng cao hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toán. Ngoài việc sử dụng các phương pháp kiểm toán, KTV có kinh nghiệm, năng lực thường sử dụng xét đoán, kinh nghiệm để đưa ra ý kiến của mình và đánh giá về khoản mục kiểm toán
Thứ ba, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Một trong những thế mạnh nổi bật trong công tác kiểm toán chính là quy trình kiểm soát chặt chẽ về chất lượng: Trong mọi cuộc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng để đảm bảo các thủ tục kiểm toán bằng chứng thu thập được là đầy đủ, thích hợp các giấy tờ làm việc luôn được soát xét nhiều lần qua các cấp bậc.
Soát xét lần 1: Trưởng nhóm kiểm toán sẽ ưu tiên thực hiện soát xét các giấy
tờ làm việc ngay trong giai đoạn kiểm toán tại đơn vị khách hàng nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ, phù hợp cũng như các bằng chứng kiểm toán đối với từng phần hành. Do các phần hành không hoàn toàn đứng độc lập mà nằm trong mối liên hệ chặt chẽ với nhau qua một số chỉ tiêu ( ví dụ doanh thu và chi phí, giá vốn và hàng tồn kho, doanh thu tài chính với những khoản tiền lãi nhận được thể hiện trên tài khoản tiền và tương đương tiền, các nghiệp vụ thanh lý TSCĐ và doanh thu, chi phí khác,...) nên việc đảm bảo sự thống nhất giữa các phần hành
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
này cũng cần được soát sét. Trong trường phát hiện các thủ tục còn thiếu, những sai sót chưa được phát hiện, giải thích nguyên nhân không rõ ràng hoặc không có mối liên hệ với các phần hành khác, trưởng nhóm sẽ để lại những câu hỏi, nhận xét (Review notes). Trách nhiệm của các trợ lý kiểm toán sẽ cố gắng thực hiện trả lời đầy đủ, rõ ràng các “review notes” ngay khi còn làm việc tại khách hàng để dễ dàng truy cập lại giấy tờ, chứng từ cũng như các quy định nội bộ tránh việc làm phiền khách hàng quá nhiều sau khi thời gian làm việc trực tiếp kết thúc để thỏa mãn những yêu cầu, mục tiêu của cuộc kiểm toán.
Soát xét lần 2: Dựa trên các kết quả sợ bộ trên, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ là
người soát xét lần 2, nhưng thay vì soát xét dưới góc độ chi tiết các phân hành, thủ tục kiểm toán như Trưởng nhóm, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ soát xét dưới góc nhìn tổng quát về tình hình doanh nghiệp và làm rõ hơn các thủ tục được thực hiện bởi KTV cấp dưới cũng như trưởng nhóm kiểm toán, giải quyết những vấn đề còn tồn tại.
Soát xét lần 3: Cuối cùng, Giám đốc kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm cao nhất
về việc soát xét. Rà soát lại lần cuối và trao đổi trực tiếp với Giám đốc kiểm toán, sau đó thống nhất và đưa ra quyết định phát hành báo cáo kiểm toán.
Việc trải qua nhiều cấp bậc soát sét như trên giúp đảm giảm thiểu tối đa rủi ro cũng như nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Công ty chỉ phát hành báo cáo khi cấp bậc soát xét cuối cùng kết thúc và các bằng chứng đã được thu thập đầy. Bởi vậy, có rất nhiều BCKT được phát hành sau tận 3- 4 tháng làm việc và soát xét vì KTV chưa thể thu thập hết bằng chứng từ đơn vị khách hàng. Sự kéo dài này một phần là do quy trình soát xét kỹ càng của Công ty trước khi phát hành BCKT, nhưng phần chính là khách hàng chưa cung cấp đầy đủ bằng chứng. Đây là một trong những thế mạnh của Grant Thornton khiến cho các nhà đầu tư tin tưởng vào chất lượng dịch vụ của Công ty.
Việc việc lập báo cáo kiểm toán: Công việc lập BCKT được giảm nhẹ và thực
hiện chính xác, phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán nhờ vào sự hỗ trợ của phần mềm TBEAM. Một thủ tục bắt buộc tại Grant Thornton trước khi phát hành báo cáo là soát xét lại báo cáo hay còn gọi là “casting”. KTV phải kiểm tra lại số liệu trên các báo cáo (số cộng tổng, số trên thuyết minh với số trên các BCTC còn
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
lại), cũng như kiểm tra lại các lỗi chính tả, ngữ pháp hay lỗi trình bày (phông chữ, cỡ chữ, màu chữ, format...). Mặc dù là bước cuối cùng khá đơn giản nhưng lại vô cùng quan trọng và yêu cầu thái độ nghiêm túc và cẩn thận của KTV.
2.3.1. Nhược điểm
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về vấn đề trao đổi với khách hàng: theo quy định của Công ty, trước
khi thực hiện kiểm toán, Công ty sẽ tổ chức một cuộc họp nhóm kiểm toán và phân