Từ yêu cầu về quản lí TSCĐ, đơn vị cần xây dựng một kiểm soát nội bộ hoạt động
có hiệu lực nhằm sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả nhất. TSCĐ là khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh thông qua chi phí khấu hao TSCĐ. Do đó việc kiểm soát tốt TSCĐ có vai trò rất quan trọng.
Các thủ tục KSNB cơ bản đối với nghiệp vụ TSCĐ:
1. Đảm bảo cho các ngiệp vụ về TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn
Có một quy định cụ thể chặt chẽ về việc phê chuẩn các nghiệp vụ; Quá trình kiểm soát độc lập đối với sự phê chuẩn.
2. Đảm bảo cho các nghiệp vụ TSCĐ có căn cứ hợp lý (Sự phát sinh)
Có đầy đủ các chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán thanh lý; biên bản giao nhận, hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử...
Các chứng từ đều phải hợp pháp, hợp lệ đã được xử lý đảm bảo không bị tẩy xóa, sửa chữa và đã được kiểm soát.
Các chứng từ và tài liệu có liên quan phải được đánh số và quản lý theo số trên các sổ chi tiết.
3. Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của nghiệp vụ
TSCĐ
KSNB các chính sách đánh giá của đơn vị với TSCĐ;
Kiểm tra, so sánh số liệu trên Hóa đơn với số liệu trên hợp đồng và các chứng từ liên quan;
Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ;
KSNB quá trình tính toán và đánh giá các nghiệp vụ. 4. Đảm bảo cho việc
phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
Có chính sách phân loại TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị.
Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ.
đến TSCĐ từ các sổ kế toán chi tiết đến các sổ kế toán tổng hợp. Có chính sách kiểm tra nội bộ đối với các nội dung trên.
5. Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
Mỗi bộ hồ sơ liên quan đến TSCĐ đều phải được đánh số và quản lý theo dõi chặt chẽ.
Việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh phải được thực hiện kịp thời ngay sau khi các nghiệp vụ xảy ra và hoàn thành.
6. Đảm bảo sự cộng dồn (tính toán, tổng hợp) đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
Số liệu phải được tính toán tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác → Kiểm tra kết quả tính toán; So sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổng hợp.
SV: Trần Thanh: Thùy 16 Lớp K19KTB
Mục tiêu Mục tiêu đánh giá kiểm soát nội bộ TSCĐ
Mục tiêu hiện hữu
Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ đã được thiết kế và thực sự hoạt động.
Mục tiêu hiệu lực
Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ là phù hợp và hiệu quả.
Mục tiêu liên tục
Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ phải hoạt động thường xuyên.
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ mua sắm và thanh lý tài sản
Hoạt động KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong việc xử lý các nghiệp vụ TSCĐ được thực thi đúng đắn và có hiệu quả.
1.2. KHÁI QUÁT VỀ KIEM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIEM TOÁN
BCTC
1.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán
hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung
thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn
giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng
cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một bộ phận của kiểm toán BCTC, do đó, mục tiêu
kiểm toán của khoản mục TSCĐ cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.2 Mục tiêu đánh giá kiểm soát nội bộ TSCĐ
Sự phát sinh Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kì là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
Sự tính toán, đánh giá
Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng các nguyên tắc,
chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không
Sự phân loại và hạch toán đầy đủ
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì phải được ghi chép phản ánh đầy đủ trên
các sổ kế toán, không được bỏ sót. Sự phân loại
và hạch toán đúng đắn
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì đều được phân loại đúng đắn theo quy
định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương
Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ
Các nghiệp vụ phát sinh vào kì nào phải được hạch toán đúng vào kì đó
Mục tiêu
kiểm
Mục tiêu kiểm toán đặc thù của số dư TSCĐ
Sự hiện hữu Tất cả TSCĐ được trình bày trên BCTC phải thực sự tồn tại tại thời điểm
báo cáo. Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp.
Quyền và
nghĩa vụ
Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp,
đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của
doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký.
Sự đánh giá Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp. Sự tính toán Việc xác định, tính toán số dư các tài khoản là đúng đắn, không có sai
sót. Sự phân loại và hạch toán đầy đủ
Toàn bộ TSCĐ cuối kì phải được trình bày đầy đủ trên BCTC và không
có sai sót. Sự phân loại
và hạch toán đúng đắn
Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp phải được phân loại và hạch toán đúng
đắn để trình bày trên BCTC. Sự tổng hợp
và
cộng dồn
Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ và trên các BCTC được
xác định đúng theo các quy định của các chuẩn mực và chế độ kế toán,
không có sái sót. Sự trình bày
và báo cáo
Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo
các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, không có sai sót.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.4: Mục tiêu kiểm toán số dư TSCĐ
STT ________Nguồn tài liệu kiểm toán_______ ______________Ví dụ______________
1 Các nội quy, quy chê nội bộ của đơn vịđược kiêm toán liên quan đên việc mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý, nhượng
bán TSCĐ
Quy định về mua sắm, xây dựng TSCĐ, quy chê mua sắm, xây dựng, quyêt định thanh lý, nhượng bán... 2 Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các
nghiệp
vụ tăng giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ
Hợp đồng mua bán, các Biên bản thanh
lý hợp đồng ... 3 Các chứng từ phát sinh có liên quan đên
TSCĐ
Hóa đơn mua bán, các chứng từ liên quan đên quá trình lắp đặt, vận chuyên,
sửa chữa TSCĐ, các chứng từ chi tiền,
thu tiền như phiêu thu, phiêu chi, giấy
4 Các sổ kê toán tổng hợp và chi tiêt của các
tài khoản có liên quan
Sổ chi tiêt TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp
của các tài khoản có liên quan 5 Các báo cáo kê toán tổng hợp và chi tiêt
của
các tài khoản có liên quan
Báo cáo tăng giảm TSCĐ, Báo cáo sửa
chữa, Báo cáo thanh toán,... và các BCTC có liên quan
6 Các nguồn tài liệu về Quá trình xử lý kê toán chủ yêu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiêp đên các cơ sở dẫn liệu của các
thông tin tài chính đã trình bày trên BCTC
đã được kiêm toán
1.2.2. Nguồn tài liệu, căn cứ kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra lời nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ trên các BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin tài liệu sau:
SV: Trần Thanh: Thùy 19 Lớp K19KTB
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Bảng 1.5: Nguồn tài liệu kiểm toán
Cụ thê, khi tiên hành kiêm toán khoản mục TSCĐ trong kiêm toán BCTC, KTV thường thu thập những tài liệu sau:
• Bảng cân đối kê toán;
• Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ;
• Biên bản kiêm kê TSCĐ;
• Sổ chi tiêt, sổ cái Tk 211, 212, 213, 214;
• Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định trong năm
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
• Báo cáo kiểm toán năm trước.
1.2.3. Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán viên thường thực hiện phân tích rủi ro đối với báo cáo tài chính đáng tin
cậy và bao gồm phân tích kiểm soát để giải quyết những rủi ro đó. Các thử nghiệm nội dung của số dư tài khoản tập trung vào các giao dịch trọng yếu ảnh hưởng đến số dư tài khoản trong năm như bổ sung, thanh lý và xóa sổ tài sản hiện có và ghi nhận khấu hao định kỳ của tài sản.
Nếu khách hàng có thế mạnh tương đối trong kiểm soát nội bộ, nó sẽ tác động đáng
kể đến việc kiểm toán tài sản cố định. Sự yếu kém trong môi trường kiểm soát đã dẫn đến việc quản lý ghi đè lên các kiểm soát hiện có và cuối cùng là khả năng thực hiện các
gian lận lớn. Đối với khoản mục tài sản cố định, khách hàng có xu hướng có thể có sự sai
lệch quá mức về giá trị của số dư tài sản cố định.
Những sai lầm phổ biến thường xảy ra đối với tài sản cố định:
• CSDL sự hiện hữu: TSCĐ vẫn chưa thuộc quyền sở hữu của đơn vị được kiểm toán tại thời điểm lập BCTC nhưng vẫn được ghi nhận trên BCĐKT. Đơn vị hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đủ hóa đơn và chứng từ chứng minh cho Phát sinh tăng của Tài sản đó...
• CSDL phân loại và hạch toán đúng đắn: Do kế toán chưa hiểu hết về điều kiện ghi nhận TSCĐ nên có thể hạch toán nhầm CCDC thành TSCĐ hoặc ngược lại, phân loại sai
TSCĐVH (chẳng hạn phân loại nhầm giữa chi phí đền bù giải phóng mặt bằng và giá trị
quyền sử dụng đất, tiền thuê đất...);
• CSDL phân loại và hạch toán đúng kỳ: Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao, TSCĐ tăng trong năm nhưng năm sau mới hạch toán tăng TSCĐ.
• CSDL phân loại và hạch toán đầy đủ: TSCĐ phát sinh nhưng kế toán không hạch toán vào sổ kế toán hoặc đã ghi nhận tăng TSCĐ nhưng không phân bổ khấu hao.
• CSDL tính toán đánh giá: Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ nhưng nội dung không
đúng với chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ những chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng như: chi phí lãi vay không được vốn hóa, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
không mang tính nâng cấp TSCĐ , không làm tăng thời gian sử dụng cũng như năng lực,
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương công suất sử dụng; phân bổ khấu hao bị thừa hoặc thiếu; Tài sản đã hết thời gian sử dụng
nhưng kế toán vẫn trích và phân bổ khấu hao vào chi phí trong kỳ.
• CSDL tổng hợp công bố: Có sai sót trong quá trình cộng dồn các sổ chi tiết lên sổ cái hoặc kết chuyển từ sổ cái lên BCĐKT, trình bày nhầm tính chất của TSCĐ trên thuyết minh BCTC.
1.3. QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIEM TOÁN BCTC
1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán:
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, các KTV cần chú ý các bước liên quan đến khoản mục TSCĐ như:
> Thu thập thông tin về khách hàng
• KTV thu thập các thông tin chung về nền kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. KTV cần thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách như: biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn, giấy chứng nhận liên doanh, liên kết...
• KTV tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin, bộ máy quản lý và năng lực của Ban giám đốc, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng...
• Thông tin về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng như: các chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng và những thay đổi trong các chính sách kế toán đó; ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán, kiểm toán đối với khách hàng; tổ chức và hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; những điểm quan trọng cần được chú ý trong hoạt động của hai hệ thống này.
> Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính thời gian và trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương KSNB càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi KSNB hoạt động yếu kém. KTV cần quan tâm đến KSNB trên hai phương diện:
• Thiết kế: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế thế nào?
• Sự vận hành: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được tiến hành ra sao?
Để tiến hành khảo sát KSNB của khách hàng, KTV tiến hành các công việc sau:
• Kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan đến TSCĐ
• Tham quan thực tế TSCĐ của khách hàng
• Phỏng vấn các nhân viên của công ty
• Lấy xác nhận của bên thứ ba
• Quan sát các thủ tục KSNB đối với khoản mục TSCĐ
• Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát (nếu cần).
Sau khi tiến hành các bước công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:
• Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ
• Đánh giá tính hiện hữu của KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.
• Tùy vào mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá mà KTV có thể tiếp tục tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hoặc các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.
> Thực hiện thủ tục phân tích thông tin:
Sau khi thu thập các thông tin về khách hàng, KTV được phân công kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ thực hiện thủ tục phân tích thông tin liên quan đến TSCĐ như xem
xét việc phân loại các TSCĐ chủ yếu ở doanh nghiệp, đánh giá tổng quát về biến động TSCĐ, tình hình quản lý và theo dõi TSCĐ... Thủ tục này sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất về TSCĐ đồng thời cũng là cơ sở để thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
- Đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
o Đánh giá về trọng yếu khoản mục TSCĐ: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng sản lượng...) cho toàn bộ BCTC. Sau đó phân bổ ước tính ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương