2.1.1. Giới thiệu về công ty
Quá trình hình thành và phát triển:
Năm 1993, công ty Bourne Griffiths Việt Nam được thành lập, là công ty liên doanh với Concetti, là tiền thân của công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam. Năm 1997 là một dấu mốc quan trọng khi công ty chuyển đổi sang 100% vốn đầu tư nước ngoài với một chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh.
Năm 1998, Ken Atkinson và PCS, một thành viên của Grant Thornton Quốc Te gia nhập công ty quản lý và điều hành hoạt động của công ty, sau đó các công ty này đã trở thành thành viên đầy đủ của Grant Thornton International. Năm 1999, tên gọi Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) chính thức được sử dụng.
Ngày 1 tháng 7 năm 2014, công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA (“ACPA”) đã thỏa thuận và tiến hành sáp nhập hoạt động kinh doanh tại Việt Nam. Sau khi sáp nhập sẽ tiếp tục là thành viên chính thức của mạng lưới Grant Thornton toàn cầu và hoạt động dưới tên gọi công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) gồm 15 chủ phần hùn và hơn 250 nhân viên chuyên nghiệp tại các văn phòng Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh trong đó có 22 kiểm toán viên được cấp giấy phép hành nghề.
Các thông tin chung về công ty:
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp: số 0101476557 (ngày 5 tháng 7 năm 2014 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội - Phòng Đăng ký Kinh doanh cấp)
Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) Tên giao dịch quốc tế: Grant Thornton Vietnam Co. Ltd
Trụ sở chính: Tầng 18, Tòa nhà văn phòng quốc tế Hòa Bình, 106 Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Chi nhánh văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh: Lầu 14, Tòa nhà Pearl Plaza, 561A Đường Điện Biên Phủ, Quận Bình Thạnh, TP HCM.
Điện thoại: +84 4 3850 1686 Website: http://gt.com.vn
Mã số thuế: 01 0011 2204 Email: info@vn.gt.com
2.1.2. Các dịch vụ do công ty cung cấp
Grant Thornton (Việt Nam) cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ bao gồm dịch vụ Kiểm toán, dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp, dịch vụ tư vấn đầu tư và quản lý, dịch vụ tư vấn thuế,...
Dịch vụ kiểm toán bao gồm: Dịch vụ kiểm toán độc lập BCTC cho các công ty
có vốn đầu tư nước ngoài cũng như các công ty trong nước, các dự án được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế và các tổ chức phi Chính phủ tại Việt Nam.
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp bao gồm: Tư vấn cổ phần hóa, Tư vấn
cơ cấu chiến lược, Định giá doanh nghiệp, Hỗ trợ giao dịch, Chuẩn bị niêm yết và Tài chính dự án,...
Dịch vụ tư vấn đầu tư và quản lý như: Hỗ trợ thành lập Doanh nghiệp, Thành
lập công ty ở nước ngoài, Hoạch định chiến lược kinh doanh, Rà soát hoạt động kinh doanh, Nghiên cứu khả khi, Nghiên cứu thị trường và Quản lý dự án.
Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp như: Kế toán trưởng, Dịch vụ kiểm tra kế toán,
Tư vấn về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ thích hợp cho từng khách hàng; Công việc hành chính và các quy trình về lập bảng lương được đơn giản hoá đáng kể và khách hàng có nhiều thời gian tập trung hơn vào hoạt động kinh doanh,.
Dịch vụ tư vấn thuế: đưa ra các giải pháp sáng tạo cho những vấn đề thuế giúp
khách hàng tiết kiệm thời gian, giảm thiểu chi phí thuế và giải quyết các vướng mắc tồn đọng về thuế. Grant Thornton giúp khách hàng khối doanh nghiệp cơ cấu đầu tư của họ tại Việt nam và hỗ trợ các hoạt động quốc tế để đầu tư vốn vào những nơi hoặc những lĩnh vực có mức thuế suất thuế thấp giữa những nơi thuộc hệ thống pháp luật khác nhau.
Trong đó, dịch vụ cốt lõi của Grant Thornton Việt Nam là dịch vụ kiểm toán, đóng góp trên 80% tổng giá trị doanh thu cho Công ty. Công ty cũng thường xuyên
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương tổ chức đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán cho nhân viên hàng tháng hoặc hàng quý nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức phòng nhân sự kiểm toán
Công ty có sự thống nhất quản lí từ trên xuống dưới. Trong đó, giữa các phòng ban vừa có sự độc lập lại có sự liên kết lẫn nhau để các dịch vụ cung cấp bởi công ty đạt chất lượng cao nhất.
Phòng kiểm toán là một trong hai bộ phận quan trọng nhất của Công ty, thực hiện các hợp đồng kiểm toán cho các dự án và các Công ty có vốn đầu tư nước ngoài, các Công ty liên doanh, các khách hàng trong nước.
Cơ cấu bộ máy tổ chức nhân sự phòng kiểm toán tại Grant Thornton được trình bày trong sơ đồ 2.1:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức nhân sự kiểm toán tại Grant Thornton
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
Giám đốc điều hành/ Chủ phần hùn: trách nhiệm điều hành chung các hoạt
động kiểm toán, giao dịch với khách hàng lớn, là người soát xét cuối cùng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời là người cuối cùng ký báo cáo kiểm toán.
Giám đốc điều hành: chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động kiểm toán,
hướng dẫn, đào tạo nhân sự, duy trì mối quan hệ với khách hàng, soát xét báo cáo kiểm toán.
Trưởng phòng kiểm toán: công việc theo dõi tiến độ cuộc kiểm toán tại doanh
nghiệp, lập kế hoạch, chỉ đạo nhóm kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán: chịu trách nhiệm phân công nhiệm vụ cho các thành
viên trong nhóm kiểm toán, theo dõi, giám sát công việc tại đơn vị, soát xét các công việc trước khi chuyển lên trưởng phòng kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán: trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán cho phần hành
được phân công bởi trưởng nhóm kiểm toán.
Thực tập kiểm toán: chịu trách nhiệm làm các thủ tục của những phần hành
đơn giản, hỗ trợ các thành viên còn lại trong nhóm kiểm toán trong việc kiểm tra chứng từ hay thu thập tài liệu.
2.1.4. Phương pháp luận và công cụ kiểm toán
Grant Thornton Việt Nam thực hiện quy trình kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận kiểm toán Horizon và trợ giúp đắc lực là phần mềm kiểm toán Voyager cùng các phần mềm hữu dụng khác như Tbeam, IDEA...
Phương pháp luận kiểm toán GTI Horizon là phương pháp giúp công ty nắm bắt được các thông tin về tổ chức và cách thức hoạt động của khách hàng, nhằm khai thác theo chiều sâu của vấn đề và tính hướng tập trung vào những vấn đề cốt lõi của công tác kiểm toán. Trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán, GTI Horizon có cách tiếp cận sâu hơn đối với những vấn đề và rủi ro hoạt động có vai trò quan trọng đối với khách hàng. Hơn nữa, phương pháp tiếp cận này của Grant Thornton thường xuyên được cập nhật và hoàn thiện để ngày càng hiệu quả hơn và để đáp ứng được những yêu cầu chuyên biệt của khách hàng. Kiểm toán viên có thể hiểu được sâu hơn cũng như đánh giá chính xác hơn về KSNB để đưa ra các lời khuyên giúp khách hàng cải tiến KSNB. Bên cạnh đó, GTI Horizon sẽ giúp Công ty
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương nhận thức được các giao dịch quan trọng để thực hiện các phương pháp kiểm toán phù hợp.
Công cụ phần mềm kiểm toán Voyager: Được thiết kế với mục đích tập trung đi sâu vào tìm hiểu đặc điểm, tính chất hoạt động kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề của khách hàng. Bên cạnh đó hỗ trợ các kiểm toán viên xuyên suốt trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán. Để thích ứng với những thay đổi luôn diễn ra, phần mềm kiểm toán Voyager luôn được cập nhật thông tin thường xuyên cho phép công ty kiểm toán thực hiện chương trình kiểm toán đã được sửa đổi, bổ sung phù hợp cho từng khách hàng cụ thể và cho từng khu vực tập trung.
Công cụ phân tích tài chính TBEAM: TBEAM được sử dụng trong quá trình lập kế hoạch, phân tích và lập các Báo cáo tài chính.
Công cụ hỗ trợ phân tích dữ liệu IDEA: nhằm giảm bớt những khó khăn và tiết kiệm thời gian khi phân tích, xử lý những dữ liệu tài chính có quy mô lớn, công cụ IDEA được sử dụng để xác định việc tính toán một cách độc lập và hiệu quả, thực hiện một cách nhanh chóng, khoa học việc xác định số lượng mẫu và chọn mẫu cần kiểm toán.
2.1.5. Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện
Tại Grant Thornton Việt Nam, một cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn chủ yếu: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
toán
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Lập kế hoạch kiểm
Kết thúc kiểm toán Thực hiện kiểm
toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán, hoàn thiện soát xét giấy tờ
------;- -:---;- - -ɔ
Tổng hợp kết quả kiểm toán, hoàn thiện soát xét giấy tờ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Các giai đoạn trên sơ đồ được diễn giải như sau:
2.1.5.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, theo phương pháp kiểm toán GTI Horizon, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu sau:
Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Để cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả nhất, giai đoạn lập kế hoạch vô cùng quan trọng, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho việc kiểm toán. Công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bắt đầu với việc thu nhận khách hàng, xác định thời gian, nội dung, mức độ kiểm toán kết hợp với đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ít hay nhiều, khách hàng quen thuộc hay kiểm toán năm đầu. Khi đó kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam sẽ đánh giá và đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không dựa trên một số tiêu chí đáng giá tổng quát đã được quy định trong biểu mẫu của công ty.. Thủ tục này hướng đến sự an toàn của chính công ty Kiểm toán trong trường hợp khách hàng không minh bạch về các thông tin tài chính hoặc các vấn đề liên quan tới Luật pháp. Khách hàng được chia theo 2 hướng tiếp cận:
Đối với những khách hàng kiểm toán quen thuộc (thường niên) của Grant Thornton, trên hồ sơ kiểm toán của các năm trước đã cung cấp khá đầy đủ các thông tin cần thiết về công ty này. Tuy nhiên, về mặt thận trọng và để cập nhật những thay đổi đáng chú ý, Grant Thornton vẫn thực hiện thủ tục chấp nhận khách hàng (reacceptance procedures).
Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, bắt đầu bằng việc khách hàng có nhu cầu muốn kiểm toán và trực tiếp liên hệ với công ty hay thông qua Thư mời kiểm toán và mối quen biết ngoại giao của Ban giám đốc công ty kiểm toán. KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin chung cần thiết nhất về khách hàng để có được những hiểu biết tổng quát về hoạt động của đơn vị, KSNB và hệ thống kế toán cũng như nhận định sơ bộ các vấn đề tiềm tàng, từ đó xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán. Cụ thể đối với khoản mục tài sản cố định các thông tin cần thu thập như sau:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương - Thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh: Cụ thể như những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn, bộ máy quản lý, dây chuyền sản xuất,...Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV xác định được tỷ trọng khoản mục TSCĐ trong tổng tài sản cao hay thấp và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không.
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Thông qua việc tìm hiểu điều lệ Công ty, các quy chế của Công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc và hội đồng quản trị và các hợp đồng của Công ty, các sổ sách và chứng từ pháp lý như: Các chứng từ, bằng chứng liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ, biên bản góp vốn, bàn giao vốn, ...
Bước 2: Kế hoạch kiểm toán
Lí do cần có sự tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng: Các ngành nghề riêng sẽ có những đặc trưng riêng về TSCĐ, hệ thống kế toán. Bởi vậy trong giai đoạn này công ty luôn đề cao vấn đề tìm hiều đặc thù kinh doanh của khách hàng cũng như thường xuyên cập nhật những thông tin. Từ đó KTV có thể xác định các sai phạm có thể xảy ra trong BCTC, tạo điều kiện tập trung tốt hơn vào việc thực hiện các nỗ lực kiểm toán đồng thời cố gắng đạt được các mục tiêu kiểm toán bằng việc thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp.
Các thông tin đặc trưng cần thu thập: hiểu biết về Ban giám đốc cùng phong cách điều hành công ty, cấu trúc, cách hoạt động của khách hàng, những thông tin vĩ vô và vi mô, sự kiện kinh tế nổi bật của nền kinh tế ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động kinh doanh của khách hàng,.
Tìm hiểu, nghiên cứu KSNB: Thu thập thông tin sử dụng phần mềm kiểm toán auditCARE đánh giá hệ thống và đưa ra các điểm yếu của KSNB của khách hàng.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro Kiểm toán (AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu”. Thông qua đánh giá mô hình rủi ro kiểm toán gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)
DR= AR/IR*CR
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương
Trong đó: - AR - rủi ro kiểm toán - CR - rủi ro phát hiện - IR - rủi ro tiềm tàng - DR - rủi ro kiểm soát
Thông thường tiêu thức được lựa chọn để đánh giá mức trọng yếu phục thuộc vào rất nhiều yếu tố như: loại hình doanh nghiệp, tình hình phát triển nền kinh tế, khoản mục trên BCTC được người sử dụng BCTC quan tâm,...
Lợi nhuận trước thuế:
- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh
- Doanh nghiệp Nhà nước 5%
5% - 10%
Vốn chủ sở hữu 1% - 2%
Tổng tài sản 0.5% - 1%
Giá trị tài sản ròng 0.5% - 1%
(Nguồn: tài liệu nội bộ)
Dựa trên những thông tin tài chính, phi tài chính cần thiết, và kinh nghiệm KTV tiến hành lưa chọn tiêu chuẩn và tỷ lệ phần trăm phù hợp để làm cơ sở đánh giá trọng yếu, sau đó xác định mức trọng yếu lập kế hoạch (Planning materiality - PM) được phê duyêt theo chính sách của công ty và thông báo với các thành viên trong nhóm kiểm toán. Theo Horizon, sau khi xác định được mức trọng yếu lập kế hoạch (PM), sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho các khoản mục quan trọng trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán - gọi là mức sai sót có thể chấp nhận được (Tolerable error - TE). Mức sai sót có thể chấp nhận được tính bằng 60% mức trọng yếu ban đầu. Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua mà không cần thực hiện bất kì thủ tục kiểm toán nào được xác định không vượt quá ngưỡng 5% PM. Mức sai sót có thể bỏ qua này gọi là DM - Deminimus. KTV sẽ căn cứ vào đó để tập hợp các sai lệch, những sai phạm không có ảnh hưởng trọng yếu vào danh sách các bút toán không điều chỉnh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Ngô Thị Thu Hương Theo phương pháp luận kiểm toán GTI Horizon, cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng là 6 loại rủi ro trên BCTC từ đó KTV đưa ra nhận định sơ bộ liệu có khả năng