5. Bố cục của luận văn
1.4.2. Các nội dung của quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
1.4.2.1. Quản lý các thủ tục hành chính thuế
Các hộ kinh doanh sau khi đƣợc cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có trách nhiệm liên hệ với cơ quan thuế để làm thủ tục đăng ký thuế. Các hộ mới ra kinh doanh lần đầu phải tiến hành kê khai đăng ký thuế để đƣợc cấp mã số thuế. Các hộ trƣớc đó đã đƣợc cấp mã số thuế nhƣng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau đó lại ra kinh doanh lại vẫn phải thực hiện đăng ký nộp thuế lại với cơ quan thuế, nhƣng không cấp mã số thuế mới. Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với Chính quyền địa phƣơng và Hội đồng tƣ vấn
thuế của các xã-thị trấn để điều tra số hộ có sản xuất, kinh doanh trên địa bàn mình quản lý để nắm bắt tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh. Kịp thời cập nhật số hộ mới ra kinh doanh, số hộ nghỉ kinh doanh, số hộ di chuyển địa điểm kinh doanh... để đốn đốc đăng ký thuế. Đối với hộ mới ra kinh doanh, Đội thuế cấp phát tờ khai đăng ký thuế và hƣớng dẫn cách kê khai để ĐTNT kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế. Đội thuế có trách nhiệm nhận tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT. Tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu kê khai và trực tiếp liên hệ với ĐTNT chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế nếu có lỗi. Qua kiểm tra tờ khai đăng ký thuế, nếu phát hiện ĐTNT chƣa có giấy phép đăng ký kinh doanh thì đề nghị ĐTNT lập thủ tục đăng ký kinh doanh hoặc phối hợp với các cơ quan liên quan xử phạt hành chính. Đối với các hộ mới ra kinh doanh lần đầu thì các Đội thuế lập Bảng kê kèm theo tờ khai chuyển về Đội KK-KTT soát xét lại trƣớc khi cấp mã số thuế. Đối với các tờ khai đăng ký thuế đã có mã số thuế thì Đội KK-KTT ghi bổ sung sổ danh bạ để đƣa vào danh sách lập bộ thuế. Đội KK-KTT của Chi cục thuế căn cứ vào danh sách các ĐTNT đƣợc cấp mã số thuế để lập sổ danh bạ thuế theo mẫu quy định. Sổ này đƣợc cập nhật thƣờng xuyên khi có phát sinh các hộ kinh doanh đƣợc cấp mã số thuế và các hộ nghỉ, bỏ kinh doanh. Đội KK-KTT có trách nhiệm lƣu giữ các tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT theo từng địa bàn và Đội thuế. Đăng ký thuế lƣu theo thời gian hoạt động của ĐTNT, chỉ huỷ sau khi ĐTNT nghỉ kinh doanh trên 5 năm. Đội KK-KTT chuyển các Giấy chứng nhận đăng ký thuế cùng bảng kê danh sách các đối tƣợng đƣợc cấp mã số thuế cho các Đội thuế để làm cơ sở thu thuế. Đội thuế có trách nhiệm lập sổ theo dõi việc phát Giấy chứng nhận đăng ký thuế, sau đó tiến hành phát Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho ĐTNT. Khi phát giấy chứng nhận cho ĐTNT, cán bộ Đội thuế có trách nhiệm hƣớng dẫn ĐTNT các thủ tục nộp thuế và việc sử dụng mã số thuế.
Thông qua các thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế, cơ quan thuế tiến hành thực hiện việc quản lý thông tin về NNT. Các thông tin về ngƣời nộp thuế đƣợc cơ quan thuế cập nhật vào CSDL để phục vụ cho công tác quản lý thu thuế bao gồm:
+ Tên doanh nghiệp hoặc tên Hộ kinh doanh + Loại hình doanh nghiệp
+ Họ và tên Chủ doanh nghiệp, chủ hộ kinh doanh + Địa chỉ, số điện thoại, số fax
+ Thời điểm bắt đầu kinh doanh
+ Ngành nghề kinh doanh, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kinh doanh + Mã số thuế
+ Số Tài khoản
+ Tình trạng ngƣng, nghỉ kinh doanh + Tình hình biến động doanh số
+ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm
+ Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với ngân sách Nhà nƣớc hàng năm
+ Báo cáo quyết toán thuế hàng năm...
1.4.2.2. Giám sát tuân thủ pháp luật về thuế
Quản lý thuế đƣợc quy định tại Điều 4- Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cụ thể nhƣ sau:
- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nƣớc. Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế.
- Việc quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy định của luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
- Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của ngƣời nộp thuế.
1.4.2.3. Thực hiện các biện pháp chế tài
Ðối tƣợng nộp thuế là các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nƣớc khi có các điều kiện đƣợc quy định trong các Luật thuế.
Theo quy định tại khoản 1-Điều 2 của Luật quản lý thuế, ngƣời nộp thuế bao gồm:
- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật. - Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nƣớc (sau đây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật.
- Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay ngƣời nộp thuế.
Trong một sắc thuế bao giờ cũng quy định cụ thể chủ thể nào có nghĩa vụ phải nộp thuế. Theo thuật ngữ chuyên ngành về thuế, chủ thể chịu sự điều chỉnh của một sắc thuế thƣờng đƣợc gọi là đối tƣợng nộp thuế. Đối tƣợng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một chính sách thuế cụ thể. Trong thực tế, có những đối tƣợng nộp thuế chỉ kê khai và nộp một loại thuế, nhƣng cũng có những đối tƣợng nộp thuế, trong cùng một thời gian phải kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau.
Đối tƣợng nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nƣớc. Ngƣời có trách nhiệm nộp thuế theo pháp luật quy định không nhất thiết là ngƣời phải chịu thuế. Trong nhiều trƣờng hợp ngƣời có trách nhiệm nộp thuế cũng chính là ngƣời chịu thuế khi trong sắc thuế đó ngƣời nộp thuế không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho ngƣời khác.
Đối tƣợng chịu thuế là đối tƣợng đƣợc đƣa ra đánh thuế. Đối tƣợng chịu thuế thƣờng đƣợc xác định là thu nhập, hàng hóa hay tài sản. Mỗi một sắc thuế có một đối tƣợng chịu thuế riêng, thông thƣờng tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ đối tƣợng chịu thuế của sắc thuế đó.
1.4.2.4. Các hoạt động hỗ trợ quản lý thuế
* Bộ thuế
Bộ thuế là một bảng tổng hợp đƣợc lập ra để theo dõi và quản lý các đối tƣợng nộp thuế. Nếu phân loại dựa theo kỳ lập bộ thì Bộ thuế gồm có Bộ
thuế tháng, Bộ thuế quý và Bộ thuế năm. Bộ thuế tháng dùng để quản lý số thuế mà các ĐTNT thực hiện trong một tháng, Bộ thuế quý dùng để quản lý số thuế mà các ĐTNT thực hiện trong một quý và Bộ thuế năm dùng để quản lý số thuế mà các ĐTNT thực hiện trong một năm. Ngoài ra bộ thuế còn đƣợc lập để theo dõi chi tiết cho từng loại thuế nhƣ Bộ thuế môn bài, Bộ thuế GTGT, Bộ thuế TNCN, Bộ thuế SDĐ phi nông nghiệp,……
* Tính thuế và lập bộ thuế
+ Đối với các hộ kinh doanh còn trong thời hạn ổn định thuế: Đội KK- KTT thực hiện chuyển sổ, giữ nguyên mức doanh số, thuế và tính tiền nợ, tiền phạt (nếu có) ngay từ đầu tháng, sau đó, thực hiện in thông báo thuế. Đội KK- KTT chịu trách nhiệm về độ chính xác về việc tính nợ, phạt nộp chậm nếu có.
+ Đối với các hộ kinh doanh mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế:
Đội KK-KTT căn cứ vào bảng dự kiến doanh số ấn định của từng hộ kinh doanh mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế (nếu có), dựa vào bảng tỷ lệ GTGT, bảng tỷ lệ thu nhập chịu thuế và thuế suất ... để tính thuế cho từng hộ kinh doanh này. Đồng thời tính nợ thuế và phạt nộp chậm (nếu có) đối với các hộ kinh doanh hết hạn ổn định.
Đội KK-KTT và Đội kiểm tra Chi cục thuế có trách nhiệm theo dõi việc nộp thuế của các hộ kinh doanh, qua đó đề xuất danh sách các hộ kinh doanh bị phạt hành chính thuế do vi phạm các quy định trong quá trình nộp thuế. Dự thảo quyết định phạt hành chính thuế trình Lãnh đạo Chi cục thuế ký ban hành. Quyết định xử phạt đƣợc chuyển đến tổ Hành chính để sao thành 3 bản. Một bản đƣợc gửi cho đối tƣợng nộp thuế để thực hiện, một bản lƣu tại tổ Hành chính và một bản đƣợc chuyển đến Đội KK-KTT để làm căn cứ điều chỉnh số thuế phải nộp trong kỳ lập bộ.
Đội KK-KTT lập sổ bộ thuế của các ĐTNT mới phát sinh trình Lãnh đạo Chi cục duyệt. Riêng tháng lập bộ có cả các hộ kinh doanh hết hạn ổn định thuế thì sổ bộ thuế phải đƣa ra Hội đồng duyệt bộ của Chi cục xem xét.
Nội dung duyệt bộ gồm các việc nhƣ xem xét số hộ kinh doanh ghi sổ bộ thuế bao gồm hộ kinh doanh mới phát sinh, hộ kinh doanh hết hạn ổn định thuế, mức doanh số và số thuế phải nộp của từng hộ kinh doanh, xác định thời hạn ổn định thuế cho từng hộ kinh doanh, xem xét các trƣờng hợp đề nghị miễn thuế, nghỉ kinh doanh, xem xét kết quả kiểm tra các hộ kinh doanh miễn thuế và nghỉ kinh doanh... Sau khi Hội đồng duyệt bộ thuế xem xét cho ý kiến, Đội KK-KTT điều chỉnh lại sổ bộ thuế và trình Lãnh đạo Chi cục duyệt. Sau khi lãnh đạo duyệt sổ bộ thuế, các đội thuế thực hiện niêm yết công khai hoá mức thuế của các hộ kinh doanh này tại trụ sở UBND xã-thị trấn để các ĐTNT đƣợc biết.
* Xử lý tờ khai
Các hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT phải lập và gửi tờ khai thuế GTGT chậm nhất là ngày 20 hàng tháng, lập và gửi tờ khai thuế TNCN của quý chậm nhất ngày 30 của tháng đầu quý tiếp theo. Các hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp trên doanh số bán ra thì lập và gửi tờ khai thuế GTGT và TNCN theo tháng. Hạn nộp tờ khai thuế GTGT chậm nhất là 20 ngày, tờ khai thuế TNCN của quý chậm nhất ngày 30 của tháng đầu quý tiếp theo.
Đội thuế có trách nhiệm nhận và kiểm tra tờ khai để phát hiện các sai sót trong quá trình ĐTNT lập tờ khai đơn cử nhƣ:
+ Ghi sai tên ĐTNT.
+ Không ghi mã số thuế của ĐTNT.
+ Khai thiếu chỉ tiêu hoặc sai mẫu tờ khai. + Áp thuế suất sai, tính toán sai.
+ Các chỉ tiêu bằng ngoại tệ chƣa quy đổi ra tiền Việt Nam.
Trong quá trình kiểm tra Tờ khai của các ĐTNT, nếu có phát hiện lỗi Đội thuế cử cán bộ trực tiếp liên hệ với ĐTNT để chỉnh sửa lỗi. Sau khi kiểm tra tờ khai Đội thuế tiến hành phân loại và đóng tập tờ khai theo ngày kiểm tra. Đối với các trƣờng hợp nghi ngờ kê khai không đúng, Đội thuế có trách
nhiệm đề nghị Đội kiểm tra tiến hành kiểm tra thực tế. Kết quả kiểm tra phải đƣợc lập biên bản và gửi Đội KK-KTT làm căn cứ tính thuế ấn định. Việc ấn định dựa trên cơ sở kết quả điều tra doanh số và số thuế tƣơng đƣơng với các ĐTNT khác có cùng quy mô và ngành nghề kinh doanh.
Nếu sau khi đã phát hành thông báo thuế, ĐTNT mới nộp tờ khai, thì cơ quan thuế không sửa lại số liệu đã ấn định thuế. Đội thuế chuyển tờ khai nộp chậm cho Đội KK-KTT. Đội KK-KTT so sánh số thuế kê khai trên tờ khai với thông báo thuế đã phát hành. Số thuế chênh lệch sẽ đƣợc tính điều chỉnh vào số thuế phải nộp của kỳ thuế tiếp sau.
* Xét miễn, giảm thuế đối với các hộ kinh doanh
Theo quy định hiện hành cá nhân, các hộ kinh doanh có thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi ngƣời lao động dƣới mức lƣơng tối thiểu do Nhà nƣớc quy định đối với công chức Nhà nƣớc thì đƣợc miễn thuế GTGT và thuế TNCN.
Cá nhân, các hộ kinh doanh phải có đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế có xác nhận của chính quyền địa phƣơng, (phƣờng, xã, thị trấn nơi kinh doanh) gửi cơ quan Thuế. Đối với đơn nghỉ kinh doanh gửi trƣớc ngày 5 hàng tháng đƣợc miễn, giảm ngay trong tháng. Đối với đơn nghỉ kinh doanh vì lý do khách quan gửi đến cơ quan thuế sau ngày 5 hàng tháng thì sẽ đƣợc xem xét để miễn, giảm thuế vào tháng sau.
Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau khi thông qua Hội đồng tƣ vấn thuế cùng cấp ra thông báo miễn thuế, giảm thuế hoặc lý do từ chối đề nghị miễn thuế, giảm thuế.
Đội thuế có trách nhiệm tập hợp các đơn nghỉ và đơn đề nghị miễn, giảm thuế để chuyển danh sách đơn cho Đội kiểm tra của Chi cục thuế. Đội kiểm tra của Chi cục thuế phối hợp với các Đội thuế tiến hành kiểm tra các hộ có đơn nghỉ kinh doanh. Sau khi kiểm tra, Đội kiểm tra phải lập danh sách các hộ kinh doanh thực nghỉ kinh doanh trƣớc ngày 10 của tháng để ra quyết định miễn, giảm. Trƣờng hợp các hộ kinh doanh nghỉ vì các lý do đột xuất ngoài
dự kiến thì Đội thuế lập danh sách thông báo cho Đội KK-KTT để tính giảm thuế, đồng thời gửi danh sách cho Đội kiểm tra để tiến hành kiểm tra sau. Các tháng trƣớc hoặc sau Tết nguyên đán, nếu số hộ có đơn nghỉ kinh doanh quá nhiều, Đội kiểm tra không kiểm tra xong trƣớc ngày 10 thì Đội kiểm tra phải lập danh sách các hộ đã kiểm tra và chƣa kiểm tra cho Đội KK-KTT để tính giảm thuế, sau đó tiếp tục tiến hành kiểm tra sau và thông báo kết quả kiểm tra cho Đội KK-KTT.
Đội kiểm tra phối hợp với các đội thuế kiểm tra xác minh thu nhập thực tế đạt đƣợc trong quá trình kinh doanh của đối tƣợng nộp thuế có đơn đề nghị miễn thuế. Sau đó, chuyển kết quả kiểm tra cho Đội KK-KTT. Đội KK-KTT xem xét các trƣờng hợp đề nghị miễn thuế, kết quả kiểm tra đối chiếu với các quy định trong chính sách, chế độ về miễn thuế. Nếu thủ tục hợp lệ và đúng diện đƣợc miễn thuế thì Đội KK-KTT làm thủ tục trình lãnh đạo Chi cục thuế ra quyết định miễn, giảm.
Kết quả duyệt sẽ đƣợc chuyển về Đội KK-KTT để điều chỉnh miễn, giảm thuế. Đội thuế phải quản lý biến động về hoạt động kinh doanh của các đối tƣợng trong thời gian miễn thuế để phát hiện kịp thời các đối tƣợng có thay đổi thu nhập kinh doanh tăng vƣợt quá mức đƣợc miễn thuế để yêu cầu đƣa các đối tƣợng này vào diện nộp thuế.