5. Bố cục của luận văn
1.4.3. Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế
1.4.3.1. Kết quả thực hiện dự toán thu thuế
Các hộ kinh doanh có trách nhiệm kê khai lập quyết toán thuế để nộp cơ quan thuế chậm nhất là 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dƣơng lịch. Đội thuế có trách nhiệm nhận hồ sơ quyết toán, kiểm tra thủ tục kê khai trên tờ khai quyết toán, sau đó chuyển cho Đội KK-KTT xem xét để xác định số thuế phải nộp và thực nộp trong năm, số thuế nộp thừa, nộp thiếu… Trong quá trình xem xét, nếu phát hiện nghi ngờ về tờ khai quyết toán, Đội KK-KTT thông báo cho NNT hoặc Đội Kiểm tra xác minh tại cơ sở. Kết quả xác định sẽ đƣợc Đội KK-KTT điều chỉnh số thuế trong kỳ thuế hiện tại.
1.4.3.2. Quản lý người nộp thuế, doanh thu, thu nhập
+ Nộp thuế: ĐTNT căn cứ vào thông báo thuế để nộp thuế trực tiếp tại KBNN, Ngân hàng hoặc nộp tiền thuế cho cán bộ thuế để cán bộ thuế nộp vào KBNN.
+ Thu thuế tại kho bạc: Kho bạc, Ngân hàng thu thuế của NNT trực tiếp và của cán bộ thuế bằng tiền mặt hoặc Ngân hàng thực hiện trích chuyển từ tài khoản của các NNT tại Ngân hàng để nộp thuế vào NSNN. Kho bạc có trách nhiệm ghi ngày nộp tiền, số tiền nộp và hạch toán chƣơng loại, khoản mục tƣơng ứng với từng nội dung của khoản thuế trên giấy nộp tiền. Đồng thời xác nhận vào giấy nộp tiền và chuyển một liên cho cơ quan thuế để làm cơ sở theo dõi và tổng hợp báo cáo.
+ Theo dõi tình hình nộp thuế: Hàng ngày Đội KK-KTT nhận bảng kê và giấy nộp tiền từ Kho bạc để chấm sổ bộ thuế, theo dõi tình hình nộp thuế và nợ đọng thuế. Lập báo cáo số thu trình Lãnh đạo Chi cục và cung cấp cho các đội thuế và Đội quản lý nợ để nhắc nhở, đôn đốc hoặc kiểm tra các ĐTNT chƣa nộp hoặc nộp thiếu tiền thuế.
+ Lập báo cáo kế toán, thống kê: Định kỳ theo quy định Đội KK-KTT lập các báo cáo kế toán, thống kê theo chế độ để gửi Lãnh đạo Chi cục và cấp trên để phục vụ cho công tác chỉ đạo thu
Qua công tác nắm bắt địa bàn, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và các thông tin kê khai đăng ký thuế của các ĐTNT, Đội thuế tiến hành sắp xếp phân loại các hộ kinh doanh theo ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, quy mô kinh doanh theo phƣơng pháp tính thuế.
Đội thuế hƣớng dẫn các thủ tục kê khai thuế cho các hộ mới ra kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp ấn định thuế và các hộ kinh doanh sắp hết hạn ổn định thuế (kê khai dự kiến doanh số trung bình hàng tháng cho thời gian ổn định thuế tới).
Thời hạn ổn định thuế cho các hộ nộp thuế theo phƣơng pháp ấn định thuế đƣợc quy định thống nhất là 1 năm. Các hộ mới phát sinh kinh doanh
trong các tháng thì sẽ đƣợc tính thời hạn ổn định thuế lần đầu bằng số tháng tính từ tháng bắt đầu kinh doanh đến tháng tháng 12 kế cận.
Trƣớc tháng 6 và tháng 12 Đội thuế chọn mẫu mỗi ngành nghề, mỗi loại hộ một số hộ điển hình để trực tiếp điều tra hoặc phối hợp với Hội đồng tƣ vấn thuế, xã-thị trấn tổ chức điều tra xác định doanh số điển hình để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ. Hàng tháng Đội thuế tổ chức điều tra tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các hộ mới ra kinh doanh. Việc điều tra doanh số của các hộ có sự tham gia của đại diện Hội đồng tƣ vấn thuế xã- thị trấn (không để một cán bộ thuế làm để tránh tiêu cực).
Sau khi điều tra, đội thuế lập danh sách các hộ kinh doanh và mức doanh số ấn định dự kiến để thực hiện công khai và chuyển cho Hội đồng tƣ vấn thuế xem xét trƣớc ngày 15 của tháng.
Đội thuế có trách nhiệm niêm yết danh sách dự kiến doanh số ấn định của các hộ mới ra kinh doanh và các hộ phải điều chỉnh doanh số khi hết hạn ổn định thuế tại trụ sở UBND phƣờng, xã, thị trấn thuộc địa bàn quản lý. Đồng thời tiến hành thu thập ý kiến đóng góp và thắc mắc của các hộ kinh doanh để phân tích và xem xét lại mức doanh số dự kiến ấn định của từng hộ. Nếu cần thiết có thể tiến hành điều tra lại để đảm bảo mức doanh số ấn định sát với thực tế kinh doanh.
Đội thuế tham khảo ý kiến của Hội đồng tƣ vấn thuế về danh sách và dự kiến mức doanh thu ấn định. Đồng thời có trách nhiệm giải thích cơ sở của việc điều tra xác định doanh số và giải thích các mức doanh số dự kiến của từng ngành hàng, từng hộ. Sau khi thảo luận, thống nhất mức doanh thu ấn định cho từng hộ kinh doanh thì đội thuế chuyển kết quả dự kiến doanh số ấn định về Chi cục Thuế để làm căn cứ tính thuế. Những trƣờng hợp không thống nhất đƣợc, Đội thuế tập hợp để báo cáo Lãnh đạo Chi cục thuế quyết định theo thẩm quyền.
Đội KK-KTT của Chi cục thuế có trách nhiệm kiểm tra lại kết quả ấn định doanh số của các hộ kinh doanh, trao đổi lại với các Đội thuế hoặc phối hợp với Đội kiểm tra điều tra lại doanh số của một số trƣờng hợp để điều chỉnh một số mức doanh số dự kiến cho hợp lý hơn và cân đối giữa các địa bàn quản lý hoặc theo yêu cầu chỉ đạo của Lãnh đạo Chi cục. Kết quả điều chỉnh mức dự kiến doanh số này sẽ đƣợc Đội KK-KTT sử dụng để làm căn cứ tính thuế và lập sổ bộ thuế.
1.4.3.3. Chỉ tiêu thanh tra, kiểm tra thuế
Trong quá trình quản lý thuế, theo dõi tình hình thu nộp thuế, Đội Kiểm tra phối hợp với các đội thuế lựa chọn các ĐTNT nợ đọng thuế lớn, nợ kéo dài hoặc nghi ngờ về trốn lậu thuế để lập kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo duyệt và tiến hành kiểm tra tại cơ sở kinh doanh
Về nguyên tắc, việc kiểm tra không làm cản trở hoạt động bình thƣờng của cơ quan, tổ chức, cá nhân là ngƣời nộp thu, đồng thời phải tuân thủ đúng các quy định của Luật quản lý thuế.
Việc kiểm tra có thể đƣợc tiến hành tại trụ sở cơ quan quản lý thuế hoặc tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Việc kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế đƣợc thực hiện thƣờng xuyên nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của ngƣời nộp thuế.
Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trƣờng hợp cần thiết.
Trƣờng hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu ngƣời nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế đã giải trình và
bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế đƣợc chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu ngƣời nộp thuế khai bổ sung.
Trƣờng hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà ngƣời nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Trình tự và thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở ngƣời nộp thuế đƣợc quy định tại Khoản 2-Điều 77- Luật quản lý thuế cụ thể nhƣ sau:
a) Công bố quyết định kiểm tra thuế khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế.
c) Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra; trƣờng hợp kiểm tra theo kế hoạch đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn không quá mƣời lăm ngày.
d) Trong trƣờng hợp cần thiết, quyết định kiểm tra thuế đƣợc gia hạn một lần, thời gian gia hạn không quá thời hạn quy định tại Điểm c.
đ) Lập biên bản kiểm tra thuế trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra.
e) Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra.
1.4.3.4. Chỉ tiêu thể hiện sự hài lòng NNT
- Ngƣời nộp thuế có các quyền sau
Đƣợc hƣớng dẫn thực hiện việc nộp, cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi của ngƣời nộp thuế.
Đƣợc yêu cầu cơ quan thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu.
Đƣợc giữ bí mật thông tin theo quy định của Pháp luật.
Đƣợc hƣởng các ƣu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật. Đƣợc ký hợp đồng với các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế. Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích, nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế, bảo lƣu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
Đƣợc bồi thƣờng thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật.
Yêu cầu cơ quan quản lý xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.
Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền lợi hợp pháp của mình.
Tố cáo các hành vi vi pháp phạm luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác.
- Ngƣời nộp thuế có các nghĩa vụ sau
Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật.
Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn, chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế.
Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm.
Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế.
Lập và giao hóa đơn, chứng từ cho ngƣời mua theo đúng số lƣợng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật.
Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế.
Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật.
Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trƣờng hợp ngƣời đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt ngƣời nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định.
1.5. Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
1.5.1. Chính sách, cơ chế và môi trường quản lý thuế
Qua việc quản lý thuế hộ kinh doanh, ngoài những kết quả đã đạt đƣợc về cơ chế, chính sách còn một số bất cập nhƣ: Trong bộ máy quản lý thuế đã chuyển đổi sang mô hình quản lý theo chức năng thì ở khu vực hộ kinh doanh quản lý thuế vẫn mang tính chất quản lý theo đối tƣợng. Quy trình quản lý thuế còn mang tính chủ quan chƣa đi vào thực chất hoạt động của các hộ kinh doanh. Tính thuế chủ yếu là ấn định, cào bằng.
Các quy định về thuế con rƣờm rà, phức tạp. Việc sử lý vi phạm về thuế của hộ kinh doanh chƣa đƣợc cụ thể hóa bằng luật, hiệu lực pháp lý chƣa cao, bất lợi cho cơ quan thuế.
1.5.2. Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế
Yếu tố đầu tiên phải kể đến đó là hệ thống chính sách thuế của nƣớc ta hiện nay. Có thể nói, bất kỳ một chính sách nào khi đƣợc ban hành và muốn thực hiện thành công thì trƣớc hết các đối tƣợng điều chỉnh của chính sách đó phải hiểu đƣợc chính sách đó. Đối với các chính sách thuế, để các ĐTNT tự
giác chấp hành nghĩa vụ của mình, thì bản thân họ phải hiểu rõ về luật thuế đó, phải tự tính ra đƣợc số thuế mà họ phải nộp và số thuế này nằm trong khả năng đóng góp của họ. Do đó, mỗi luật thuế phải có nội dung đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, mang tính phổ thông, phù hợp với trình độ chung của cả ngƣời nộp thuế và ngƣời quản lý và quan trọng là các mức thuế suất phải đƣợc xây dựng trên cơ sở phân tích khoa học, toàn diện để đảm bảo vừa huy động đƣợc nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc nhƣng đồng thời qua đó tạo ra động lực khuyến khích thúc đẩy các cơ sở sản xuất kinh doanh mở rộng và phát triển sản xuất...từ đó sẽ tăng đƣợc tính hiệu quả của công tác quản lý thuế.
Một hệ thống chính sách thuế và cơ cấu thuế suất hợp lý nhƣng tổ chức và cơ chế quản lý thuế không khoa học, không phù hợp sẽ không đạt đƣợc hiệu quả cao. Do đó việc tổ chức bộ máy quản lý và xây dựng cơ chế quản lý khoa học, phù hợp là nhân tố hết sức quan trọng, góp phần vào sự thành công trong công tác quản lý thuế.
Mục tiêu của công tác quản lý thuế là tập trung huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho Ngân sách Nhà nƣớc trên cơ sở không ngừng nuôi dƣỡng và phát triển nguồn thu. Sự tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế của các ĐTNT là điểm mấu chốt để thực hiện mục tiêu đó. Chính vì vậy mà ý thức chấp hành chính sách pháp luật về thuế của các ĐTNT cũng ảnh hƣởng rất lớn đến công tác quản lý thuế.
Trình độ và ý thức trách nhiệm của cán bộ quản lý thuế có ý nghĩa quyết định đến kết quả công tác quản lý thuế vì chính họ là những ngƣời trực tiếp làm nhiệm vụ thu thuế. Chính vì vậy mà công tác đào tạo, bồi dƣỡng kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán bộ thuế cần phải đƣợc quan tâm.
Bên cạnh đó các nhân tố nhƣ phƣơng tiện làm việc, chế độ lƣơng bổng, chế độ khen thƣởng, kỷ luật cũng hết sức quan trọng, ảnh hƣởng rất lớn đến hiệu quả của công tác quản lý thuế.
1.5.3. Các yếu tố thuộc về hộ kinh doanh
Sự phát triển, ổn định của nền kinh tế là nhân tố có sức ảnh hƣởng rất lớn đến công tác thu thuế. Trong điều kiện nền kinh tế phát triển ổn định, các cơ sở sản xuất kinh doanh sẽ mạnh dạn đầu tƣ phát triển, mở rộng sản xuất kinh doanh, từ đó tạo ra nguồn thu cho ngân sách góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công tác thu thuế. Tuy nhiên trong điều kiện nền kinh tế bị khủng hoảng, suy thoái… sẽ là nhân tố khách quan ảnh hƣởng bất lợi cho công tác thu thuế. Có thể đơn cử nhƣ trong năm 2011, 2012, do ảnh hƣởng