Bảng 4.8: So sánh lương cá nhân thay đổi trong 2 tháng 6 và 9 năm 2016
Bộ phận Nhân viên Mã NV Ngày
công
Tổng lương được hưởng
Tháng 9 Tháng 6
NV 1 Hồ Ngọc Mai Mai0053 21 5,726,250 5,106,250
NV 2 Trương Thị
Thanh Sang
Sang0048 21 6,488,068 5,451,250
NV 3 Lê Thị Ý Nhi Nhi0058 21 5,196,250 5,596,250
HTDN 1 Lê Ngọc Hải Yến Yen0038 21 5,210,000 5,410,000 HTDN 2 Đỗ Thị Thu Quỳnh Quynh0058 21 3,890,000 3,825,000 HTDN 3 Phan Thị Thúy Huyền Huyen0056 21 3,950,000 3,650,000
Hình 4.12: Biểu diễn lương nhân viên tháng 06 và tháng 09 năm 2016
Nhận xét:
Ta thấy mối quan hệ giữa 2 đại lượng là: doanh thu – lương cá nhân là rất cụ thể. Khi doanh thu tăng kéo theo lương cá nhân cũng tăng theo. Cụ thể ở biểu đồ tháng 09, ở hầu hết các bộ phận lương nhân viên đều lớn hơn tháng 06 tuy nhiên sự biến động không quá lớn. Điển hình là nhân viên Trương Thị Thanh Sang nhận được lương là 6,488,068 đồng vào tháng 09 trong khi đó chỉ nhận được 5,451,250 đồng vào tháng 06. Công ty nên xem xét lại hoạt động kinh doanh của mình vì vào các tháng cuối quý mà doanh thu không tăng nhiều kết quả là lương nhân viên không cao.
0 1,000,000 2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000
LƯƠNG NHÂN VIÊN THÁNG 06 VÀ THÁNG 09 NĂM 2016
LƯƠNG THÁNG 06 LƯƠNG THÁNG 09
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng quan về tình hình hoạt động tại công ty
Trong công tác Tài Chính Kế Toán, công ty đảm bảo thực hiện tốt các nguyên tắc, chế độ do Nhà Nước quản lý.
Bộ máy kế toán của Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM gọn nhẹ, phù hợp với qui mô kinh doanh của công ty. Các nhân viên Kế Toán đều tập trung vào một phòng Kế Toán nên thuận lợi cho việc luân chuyển chứng từ kịp thời. Công việc trong các nghiệp vụ kinh tế được phân công rõ ràng, có khoa học tạo điều kiện xử lý số liệu nhanh chóng, kịp thời, nhịp nhàng, trôi chảy.
Trình độ chuyên môn của nhân viên phòng Kế Toán khá tốt, bố trí phù hợp với năng lực của từng người, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Nhưng do phòng Kế Toán – Tài Vụ bố trí chung với phòng Tổ Chức Hành Chính nên tình trạng ồn ào, người ra vào thường xuyên do tình trạng tuyển nhân sự, chuông điện thoại reo liên tục sẽ ảnh hưởng không nhỏ đến năng suất công việc của các nhân viên Kế Toán.
Công ty chọn hình thức Kế Toán tập trung, nhật ký chung kết hợp với xử lý số liệu bằng máy vi tính (PMKT) rất phù hợp với quy mô hoạt động, kinh doanh của công ty. Từ nhập số liệu, chỉnh lý, ghi sổ kế toán chi tiết - tổng hợp cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, đến tổng hợp báo cáo số liệu Kế Toán đều được tập trung ở phòng Kế Toán, đều được xử lý bằng máy vi tính. Do đó, đảm bảo được sự tập trung thống nhất chặt chẽ, đảm bảo việc tiết kiệm công sức cho nhân viên nhưng mang lại hiệu quả kinh tế cao, giúp cho nhân viên Kế Toán cung cấp thông tin nhanh chóng, nâng cao chất lượng Kế Toán.
Cùng với sự ra đời và phát triển của Công ty, công tác quản lý kinh doanh nói chung cũng như công tác kế toán của Công ty nói riêng đã không ngừng được củng cố và hoàn thiện, thực sự đã trở thành công cụ đắc lực trong công tác quản lý và hạch toán kinh doanh trong Công ty.
a) Về mặt chứng từ
Công ty sử dụng các mẫu chứng từ, biểu mẫu báo cáo theo đúng qui định, hướng dẫn của Nhà Nước. Việc luân chuyển chứng từ được tổ chức một cách khoa học, có sự phối hợp nhịp nhàng ăn khớp với nhau giữa các bộ phận giúp cho Kế Toán tổng hợp dễ dàng tổng hợp đối chiếu số liệu.
b)Về mặt hệ thống tài khoản
Hệ thống sử dụng theo đúng qui định của Bộ Tài Chính, ngoài ra phòng kế toán đã xây dựng hệ thống tài khoản theo đặc điểm riêng của công ty một cách đầy đủ và chi tiết, vừa đảm bảo được nguyên tắc thống nhất trong các nhiệm vụ kế toán do Bộ Tài Chính đề ra, vừa thích ứng với thực tiễn quản lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty.
5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty
a) Về lực lượng lao động
Với một lực lượng nhân viên đã qua đào tạo có hệ thống ở các trường Đại Học, Cao Đẳng thì việc nâng cao, bổ sung kiến thức mới cho nhân viên tại công ty có nhiều điều kiện thuận lợi hơn so với lực lương lao động có trình độ thấp. Họ nhạy bén trước sự thay đổi quy định, thông tư, nghị định, luôn chủ động tìm kiếm thị trường, khách hàng kinh doanh có hiệu quả.
b)Về hình thức trả lương và phương pháp tính lương
Công ty áp dụng phương pháp trả lương theo thơi gian cho tập thể nhân viên là không phù hợp đối với bộ phận nhân viên trực tiếp nên kết hợp với hình thức trả lương theo sản phẩm, làm cho những người lao động quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh vì nó gắn liền với lợi ích kinh tế của họ. Vì vậy khi khối lượng sản phẩm tăng thì doanh thu tăng, kéo theo quỹ lương cũng tăng lên làm cho lương bình quân tăng theo.
Công ty tập trung vào hình thức trả lương thời gian là chủ yếu. Những nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm làm việc với năng suất lao động cao, nhưng mức lương mà họ lãnh không ổn định giữa các tháng trong năm. Công ty lại chỉ bổ sung, hỗ trợ thêm tiền lương thông qua các khoản phúc lợi, phụ cấp để nâng mức lương lên nhằm đảm bảo cuộc sống của công nhân viên. Các khoản phúc lợi và phụ cấp tuy có tác dụng khuyến khích và thể hiện mối quan tâm của công ty đến đời sống vật chất và tinh thần đến nhân viên nhưng
theo lương sản phẩm vẫn là nguồn thu nhập chính của họ. Cho nên vấn đề công ty cần quan tâm là làm sao để tăng doanh thu, tăng quỹ lương và thu nhập cho công nhân viên
c) Về hạch toán tiề lương và cá khoản trích theo lương.
Hạch toán tiền lương: Theo qui định của Nhà Nước ban hành và những nguyên tắc hạch toán kế toán tại công ty, kế toán đã hạch toán đầy đủ, chính xác rõ ràng theo từng nghiệp vụ cụ thể trên tài khoản 334. Tất cả số liệu kế toán đều được lưu trữ có hệ thống, rõ ràng qua hệ thống máy vi tính đảm bảo cho việc truy cập, đối chiếu số liệu một cách nhanh chóng và tiện lợi. Việc hạch toán lương được thực hiện một cách hợp lý và chính xác cho tập thể CB–CNV tại công ty.
Hạch toán các khoản trích theo lương: Công ty đã trích nộp BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ, thời gian Nhà Nước qui định, bên cạnh đó còn thay nhân viên thực hiện quyết toán thuế TNCN theo quy định. Ngoài ra, công ty còn quan tâm chăm sóc đến tình trạng sức khỏe, đau ốm… để người lao động an tâm làm việc. Tuy nhiên, mức lương cơ bản (thỏa thuận trong HĐLĐ) trả cho người lao động thì tương đối thấp và việc thực hiện các khoản trích thì dựa vào mức lương vùng tối thiểu theo Nghị Định 122/2015/NĐ-CP cho năm 2016, và Nghị Định 153/2016/NĐ-CP cho năm 2017 về sau, đó là điều chưa hợp lý.
5.2 Kiến nghị:
5.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán
Sau thời gian thực tập tại Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM em đã học hỏi được nhiều điều bổ ích. Và cũng thông qua quá trình học hỏi thực tế tại Công ty cũng như soi chiếu lại các kiến thức nền tảng đã học, em xin đóng góp một vài kiến nghị nhằm giảm thiểu rủi ro trong công tác tiền lương và nâng cao hiệu quả trong việc chi trả lương tại doanh nghiệp.
Kiến nghị 1: Công ty cần kết hợp việc trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
Vì lĩnh vực kinh doanh của công ty là lĩnh vực kinh doanh dịch vụ nên việc tìm kiếm nhiều khách hàng là điều rất đáng khuyến khích. Hơn nữa, việc tính toán, xây dựng lại đơn giá tiền lương và hệ thống tiền lương cũng thuận tiện và rõ ràng hơn đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong những lĩnh vực khác. Việc trả lương theo sản phẩm sẽ phù hợp hơn đối
với các nhân viên nghiệp vụ, họ sẽ tích cực hơn trong việc tìm kiếm khách hàng để mang về thêm nhiều doanh thu về cho Công ty. Ngược lại, việc trả lương theo thời gian sẽ là cách thức thích hợp cho các nhân viên khối hỗ trợ, không trực tiếp tìm kiếm khách hàng. Tuy nhiên, việc kết hợp cả 2 hình thức trả lương, cần phải có sư chuẩn bị kỹ khi đưa ra cách thức tính tiền lương cho phù hợp với từng hình thức. Cụ thể như số lượng khách hàng tối thiểu là bao nhiêu thì tương ứng với mức lương tối thiểu vùng, vượt quá số lượng tối thiểu thì sẽ tính theo bậc tăng như thế nào.
Kiến nghị 2: Công ty cần tuân thủ các quy định của pháp luật để các chi phí cho tiền thưởng, lương tháng 13 được hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc trả lương tháng 13 cũng như trả tiền thưởng cho người lao động là một trong những yếu tố khuyến khích và tác động rất lớn đến năng suất lao động và sự đóng góp tích cực của người lao động vào lợi ích chung của Công ty. Tuy nhiên, hiện nay, việc trả lương tháng 13 và tiền thưởng cho nhân viên tại Công ty chưa được thể hiện tại các văn bản, tài liệu theo yêu cầu của pháp luật để những chi phí cho việc trả lương tháng 13, trả thưởng đươc tính là chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Cụ thể:
Căn cứ điểm b khoản 2.5 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 về các khoản chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau không được trừ, bao gồm:
“b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.”
Theo đó, tiền lương tháng 13 của Doanh nghiệp phải được quy định một trong các văn bản sau: (i) Hợp đồng lao động; (ii) Thỏa ước lao động tập thể; (iii) Quy chế tài chính của Công ty, Tổng Công ty; (iv) Quy chế thưởng thì mới được xem là chi phí hợp lý, hợp lệ của Doanh nghiệp và phải thể hiện rõ điều kiện được hưởng và mức được hưởng.
Nếu quy định lương tháng 13 trong Hợp đồng lao động hoặc Thỏa ước lao động tập thể sẽ có thể gây khó khăn cho Doanh nghiệp trong những năm Doanh nghiệp không có kết quả tốt trong hoạt động sản xuất, kinh doanh do đây là một nghĩa vụ của Doanh nghiệp. Do đó,
để có thể linh hoạt trong việc chi trả lương tháng 13 cho người lao động cũng như đáp ứng quy định pháp luật về Thuế, Doanh nghiệp có thể xây dựng một Quy chế thưởng rõ ràng của Doanh nghiệp, nêu rõ các điều kiện và phương thức tính thưởng.
Như vậy, tiền lương tháng 13 là một khoản không bắt buộc đối với Doanh nghiệp, tuy nhiên khi Doanh nghiệp quyết định thưởng lương tháng 13 thì khoản chi lương tháng 13 của Doanh nghiệp được xem là chi phí được trừ nếu đáp ứng các quy định pháp luật về Thuế.
Từ các phân tích trên, những chi phí mà Công ty đã trả cho lương tháng 13, tiền thưởng có thể đối diện với rủi ro là không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Điều này sẽ ảnh hưởng rất lớn đến lợi nhuận của Công ty. Do đó, Công ty cần rà soát lại các khoản tiền mang tính chất thưởng cho người lao động để đưa vào một Quy chế thưởng rõ ràng hoặc đưa vào một trong những văn bản theo quy định của pháp luật.
Kiến nghị 3: Rà soát và điều chỉnh lại mức lương làm căn cứ để tính các khoản trích theo lương cũng như mức lương cơ bản đối với nhân viên bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp thỏa thuận nhận lương GROSS cho phù hợp với quy định pháp luật.
Thứ nhất, về mức lương làm căn cứ tính các khoản trích theo lương.
Theo quy định tại Điều 89 Luật Bảo hiểm xã hội và Điều 17 Nghị định 115/2015/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của Luật Bảo hiểm xã hội về bảo hiểm xã hội bắt buộc, thì tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc được quy định như sau:
1. Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến ngày 31 tháng 12 năm 2017, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội là mức lương và phụ cấp lương theo quy định của pháp luật về lao động
ghi trong hợp đồng lao động.
2. Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 trở đi, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội là mức lương, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác theo quy định của pháp luật về lao động
ghi trong hợp đồng lao động.
Bên cạnh đó, theo quy định tại Quyết định 595/QĐ-BHXHVN thì “Mức tiền lương tháng
đóng BHXH bắt buộc quy định tại Khoản này không thấp hơn mức lương tối thiểu vùng
tại thời điểm đóng đối với người lao động làm công việc hoặc chức danh giản đơn nhất trong điều kiện lao động bình thường.”
Căn cứ vào các quy định trên thì việc Công ty quy định mức lương trong Hợp đồng lao động là một số tiền cụ thể, cao hơn mức lương tối thiểu vùng nhưng khi tính các khoản trích theo lương thì Công ty lại căn cứ theo mức lương tối thiểu vùng là chưa phù hợp với quy định pháp luật về lao động, bởi vì nếu mức lương trong Hợp đồng lao động cao hơn mức lương tối thiểu vùng thì mức lương căn cứ để tính các khoản trích theo lương là mức lương được thể hiện trong hợp đồng lao động. Hành vi này có thể sẽ bị xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực lao động và phải yêu cầu nộp bổ sung cho người lao động.
Thứ hai, mức lương cơ bản đối với nhân viên bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp thỏa thuận nhận lương GROSS.
Tại công ty, một số nhân viên bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp (như anh Nguyễn Long Vân) thỏa thuận với Công ty về mức lương GROSS theo Hợp đồng lao động là 3.750.000 VND. Điều này, thoạt tiên nhìn vào có thể thấy hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc không được trả lương cho người lao động dưới mức lương tối thiểu vùng. Tuy nhiên, vì những nhân viên này thỏa thuận mức lương GROSS nên mức lương 3.750.000 VND trên Hợp đồng lao động chưa phải là mức lương thực nhận của họ. Trên thực tế, khoản tiền mà những nhân viên này nhận được hàng tháng sẽ thấp hơn mức lương tối thiểu vùng, cụ thể là sẽ bằng mức lương tối thiểu vùng trừ đi các khoản trích theo lương (thuộc nghĩa vụ phải đóng của người lao động). Điều này là có hợp lý hay chưa khi mức lương tối thiểu vùng là mức lương được tính toán dựa trên những chỉ số sinh hoạt bình thường của một người lao động. Tuy nhiên, nội dung này lại không được hướng dẫn thực hiện rõ ràng bởi cơ quan nhà nước. Do đó, để tránh trường hợp thực hiện không đủ chủ trường của Nhà nước, khuyến khích lực lượng lao động tại doanh nghiệp thì công ty cũng nên xem xét lại việc trả lương trong trường hợp này, hoặc có văn bản nhờ hướng dẫn từ phía cơ quan Nhà nước để có giải pháp tốt nhất.
Kiến nghị 4: Phân công nhân viên kế toán tiền lương chuyên kiểm tra về thời gian lao động của người lao động
Theo quy trình hiện tại ở Công ty thì việc quản lý thời gian và chất lượng lao động được