CHƯƠNG 5 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.2. Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH
5.2.2. Kết hợp giữa chọn mẫu phân tầng tài sản và chọn mẫu CMA trong thử nghiệm
chi tiết:
Như đã nói ở trên, chương trình chọn mẫu CMA có hạn chế lớn đó là khả năng cho một mẫu không đại diện vì chọn chủ yếu những nghiệp vụ có giá trị lớn, ngoài ra, việc xác định cỡ mẫu chịu ảnh hưởng của việc tính toán mức trọng yếu chi tiết và mức độ đảm bảo. Việc thiết lập này không chính xác thì mẫu chọn không có tính đại diện và rủi ro chọn mẫu có thể tăng lên. KTV bằng nhận định nghề nghiệp của mình và những kết quả từ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để đưa ra những chỉ tiêu này. Tuy nhiên, đây là một quá trình quan trọng được thực hiện ngay từ khi bắt đầu cuộc kiểm toán, cho nên muốn có được những chỉ tiêu này một cách chính xác nhất phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó phải kể đến năng lực của KTV.
Để khắc phục hạn chế về khả năng cho một mẫu không đại diện, tác giả xin đưa ra giải pháp kết hợp giữa chọn mẫu phân tầng tài sản và chọn mẫu CMA. Nội dung của phương pháp này là phân khoản mục thành nhiều tầng khác nhau từ đó tiến hành chọn mẫu theo chương trình CMA. Như vậy, mẫu được chọn sẽ có tính đại diện cao hơn vì tránh được sự thiên lệch do chọn các phần tử, nghiệp vụ có giá trị lớn, đồng thời sẽ kiểm tra được các phần tử có giá trị âm hoặc bằng 0.
Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng tài sản là phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê, phân bổ các mẫu sẽ chọn theo từng phần trên tổng số các nghiệp vụ phát sinh dựa trên số lượng mẫu sẽ chọn.
Khi sử dụng kỹ thuật này, số dư chọn mẫu (tổng thể chọn mẫu) của mỗi tầng sẽ được xác định trên tổng của một nhóm các nghiệp vụ được phân tầng (tách ra khỏi số dư chung toàn bộ). Tổng số mẫu chọn của tầng nghiệp vụ sẽ bằng tổng số mẫu được chọn của số dư tài khoản đó.
Nguyên tắc chọn mẫu kết hợp:
Xác định các chỉ tiêu: P, MP, R, J để đưa vào chương trình CMA đối với khoản mục cần thực hiện chọn mẫu.
Tổng thể được phân thành 3 tầng:
Tầng 1: Các phần tử có giá trị âm. Tầng 1 được chọn để kiểm tra riêng. Tổng giá trị tầng này gọi là P1.
Tầng 2: Các phần tử lớn hơn bước nhảy J. Tầng 2 sẽ được lựa chọn toàn bộ. Tổng giá trị tầng này gọi là P2.
Tầng 3: Các giá trị còn lại lớn hơn 0 và nhỏ hơn bước nhảy J. Tầng 3 sẽ được đưa vào chương trình CMA để chọn mẫu với các chỉ tiêu MP, R, J là không đổi. Tổng thể mới lúc này sẽ được tính như sau:
P3 = P – (P1 + P2)
Việc kết hợp như vậy có thể làm giảm cỡ mẫu, trong khi đó vẫn đảm bảo được tính trọng yếu (nằm vào các phần tử có giá trị lớn) mà không bỏ qua việc kiểm tra các phần tử có giá trị nhỏ và các phần tử có giá trị âm.