1.3.1. Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN
1.3.1.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập của đối tượng nộp thuế.
1.3.1.2. Đặc điểm
Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế.
Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư. Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế nên khi các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN.
1.3.1.3. Vai trò
Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật. Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí là không có thu nhập. Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý.
Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước. Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận.
Không chỉ thế thuế TNDN còn là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước.
Vai trò của thuế TNDN là rất quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu quả vai trò của Thuế TNDN, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài.
1.3.2. Đối tƣợng nộp thuế
Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 và Thông tư 78/2014/TT-BTC bao gồm:
Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã
Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
1.3.3. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất
1.3.3.1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
1.3.3.2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhâp chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
Thu nhập
chịu thuế Doanh thu
Các khoản thu nhập khác Chi phí được trừ
= - +
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thế Thu nhập được miễn thuế = - +
Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước.
Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế:
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
1.3.3.3. Thu nhập chịu thuế khác
Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý TSCĐ
Thu được tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng Thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ không tính trong doanh thu.
Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm nay mới pháp hiện ra
Chênh lệch mua bán chứng khoán, cổ tức lợi nhuận được chia
Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả. Thu nhập khác về quyền sở hữu, sử dụng tài sản
Thu nhập về hoạt động đầu tư khác
Lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng lãi cho thuê tài chính
Các khoản thu nhập khác không tính trong doanh thu
1.3.3.4. Thuế suất thuế TNDN
Theo điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định mức thuế suất TNDN cụ thể như sau:
Thuế suất 20%: áp dụng cho những doanh nghiệp có doanh thu dưới 20 tỷ đồng/năm
Thuế suất 22%: áp dụng cho những doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn 20 tỷ đồng/năm nhưng kể từ ngày 01/01/2016 sẽ áp dụng thuế suất 20%.
Đối với những doanh nghiệp mới thành lập thì kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22%. Kết thúc năm tài chính nếu doanh thu bình quân của các tháng trong năm nhỏ hơn 1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết tám thuế TNDN 20%
Thuế suất từ 32% đến 50%: áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam.
Thuế suất 50%: áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, khai thác các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, đá quý, đất hiếm.
Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP áp dụng thuế suất thuế TNDN là 40%.
1.3.4. Cách tính thuế TNDN đối với doanh nghiệp kê khai theo phƣơng pháp trực tiếp
Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là doanh nghiệp.
Nếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí thì kê khai nộp thuế TNDN tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%. Đối với hoạt động khác: 2%.
1.3.5. Kế toán thuế TNDN
1.3.4.1. Phương pháp Kế toán liên quan đến chi phí thuế TNDN hiện hành
Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình tính thuế và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Kết cấu tài khoản 3334
Phương pháp hạch toán:
1.3.4.2. Phương pháp Kế toán các nghiệp vụ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Tài khoản sử dụng:
TK 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
Kết cấu TK 347
1.3.4.3. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoãn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Tài khoản sử dụng:
TK 243 – “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”.
Kết cấu tài khoản 8212
1.3.6. Kê khai quyết toán thuế TNDN
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có trách nhiệm kê khai và nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC.
Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thì thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp không phải khai quyết toán năm.
1.3.7. Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý và quyết toán thuế năm
Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC, kể từ quý 4/2014 doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh, cụ thể như sau:
Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thực hiện tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ nộp thuế. Doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý.
Nếu tổng số thuế tạm nộp (tức là các quý) thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán thuế từ 20% trở lên thì DN phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán. Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết định dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời gian quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
CHƢƠNG II
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH KHẢ HOÀNG
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH Khả Hoàng 2.1.1. Lịch sử hình thành 2.1.1. Lịch sử hình thành
Công Ty TNHH Khả Hoàng là một tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản ngân hàng được lập theo luật doanh nghiệp.
Ngày 25/7/2006, công ty được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 04102058127 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp.
Tên giao dịch Tiếng Việt: Công Ty TNHH Khả Hoàng Tên giao dịch tiếng anh: KHAHOANG CO.LTD
Địa chỉ: 705A Đỗ Xuân Hợp, phường Phú Hữu, quận 9, Tp.HCM Mã số doanh nghiệp: 0304487882
Người đại diện theo pháp luật: Bùi Tá Thanh Bình Điện thoại: (08)3.7432.961 – (08)3.7432.962 Fax: (08)3.7432.974
Email: khahoang@vatlieuxaydung.vn
Website: www.khahoang.com
Vốn điều lệ: 4.000.000.000 VND
2.1.2. Quá trình phát triển công ty
Công ty bắt đầu đi vào hoạt động từ ngày 8/8/2006, với trụ sở chính đặt tại 705A Đỗ Xuân Hợp, phường Phú Hữu, quận 9, Tp.HCM.
Kể từ ngày đầu mới thành lập đến nay, công ty không ngừng phát triển lớn mạnh, từ một công ty có quy mô nhỏ đến nay quy mô và mạng lưới hoạt động của công ty đã phát triển khá mạnh mẽ và doanh thu qua các năm không ngừng tăng cao.
Do hoạt động có hiệu quả nên từ khi thành lập đến nay công ty đã không ngừng phát triển cả về quy mô, địa bàn hoạt động mà còn thị trường cung cấp sản phẩm…
2.1.3. Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh
Công ty Khả Hoàng là đơn vị tham gia sản xuất, nhập khẩu và thương mại các sản phầm trang trí nội thất lâu năm. Nhằm mang đến những sản phẩm tốt nhất cho khách
hàng Khả Hoàng đã kết hợp phát triển đa dạng các dòng sản phẩm nội thất cũng như nhu cầu của thị trường để làm hài lòng khách hàng hiện tại và tương lai.
Hiện nay, công ty đang nhập khẩu và phân phối các dòng sản phẩm gạch trang trí cao cấp như gạch kiếng, đá mosaic, gạch thảm, gạch tranh, ốp bộ…được nhập khẩu từ Ấn Độ, Trung Quốc và một số nước khác, được xem là một thế mạnh từ lâu của Khả Hoàng.
Bên cạnh đó, Khả Hoàng còn là nhà sản xuất đồ gỗ nội thất chuyên nghiệp được làm từ nguyên liệu gỗ tự nhiên như gỗ sồi, tần bì, gỗ xoan…được sản xuất theo thiết kế và yêu cầu của khách hàng với mong muốn đảm bảo tính thẩm mỹ cao và sự tiện ích cho ngôi nhà của ban.
Ngoài ra, công ty còn độc quyền phân phối các sản phẩm vòi nước thiết bị nhà tắm và nhà bếp, đặc biệt là thương hiệu SHOWY Private Limited từ Singapore.
2.1.4. Tổ chức bộ máy tổ chức tại công ty
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của công ty
Nhận xét: Bộ máy tổ chức có cơ cấu phân cấp rõ ràng, theo từng cấp bậc, dễ dàng trong việc tổ chức hoạt động kiểm soát và điều hành. Mỗi bộ phận đều có quản lý riêng trực thuộc cấp quản lý cao hơn. Các bộ phận có mối liên kết chặt chẽ với nhau khiến cho công việc cũng hiệu quả hơn.
PHÒNG HÀNH CHÍNH – NHÂN SỰ PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KỸ THUẬT PHÒNG KINH DOANH GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC
2.1.5. Tình hình nhân sự tại công ty hiện nay
Bảng 2.1: Nhân sự của Công Ty TNHH Khả Hoàng Chức vụ Số lƣợng
Giám đốc 1
Phó giám đốc 1
Trưởng phòng kinh doanh 1
Nhân viên kinh doanh 4