1.3. Những vấn đề chung và phƣơng pháp tính thuế TNDN
1.3.3.4. Thuế suất thuế TNDN
Theo điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định mức thuế suất TNDN cụ thể như sau:
Thuế suất 20%: áp dụng cho những doanh nghiệp có doanh thu dưới 20 tỷ đồng/năm
Thuế suất 22%: áp dụng cho những doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn 20 tỷ đồng/năm nhưng kể từ ngày 01/01/2016 sẽ áp dụng thuế suất 20%.
Đối với những doanh nghiệp mới thành lập thì kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22%. Kết thúc năm tài chính nếu doanh thu bình quân của các tháng trong năm nhỏ hơn 1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết tám thuế TNDN 20%
Thuế suất từ 32% đến 50%: áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam.
Thuế suất 50%: áp dụng đối với hoạt động tìm kiếm, khai thác các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, đá quý, đất hiếm.
Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP áp dụng thuế suất thuế TNDN là 40%.
1.3.4. Cách tính thuế TNDN đối với doanh nghiệp kê khai theo phƣơng pháp trực tiếp
Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là doanh nghiệp.
Nếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí thì kê khai nộp thuế TNDN tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%. Đối với hoạt động khác: 2%.
1.3.5. Kế toán thuế TNDN
1.3.4.1. Phương pháp Kế toán liên quan đến chi phí thuế TNDN hiện hành
Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình tính thuế và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Kết cấu tài khoản 3334
Phương pháp hạch toán:
1.3.4.2. Phương pháp Kế toán các nghiệp vụ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Tài khoản sử dụng:
TK 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
Kết cấu TK 347
1.3.4.3. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoãn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Tài khoản sử dụng:
TK 243 – “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”.
Kết cấu tài khoản 8212
1.3.6. Kê khai quyết toán thuế TNDN
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có trách nhiệm kê khai và nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC.
Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thì thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp không phải khai quyết toán năm.
1.3.7. Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý và quyết toán thuế năm
Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC, kể từ quý 4/2014 doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh, cụ thể như sau:
Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thực hiện tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ nộp thuế. Doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý.
Nếu tổng số thuế tạm nộp (tức là các quý) thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán thuế từ 20% trở lên thì DN phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán. Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết định dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời gian quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
CHƢƠNG II
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH KHẢ HOÀNG
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH Khả Hoàng 2.1.1. Lịch sử hình thành 2.1.1. Lịch sử hình thành
Công Ty TNHH Khả Hoàng là một tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản ngân hàng được lập theo luật doanh nghiệp.
Ngày 25/7/2006, công ty được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 04102058127 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp.
Tên giao dịch Tiếng Việt: Công Ty TNHH Khả Hoàng Tên giao dịch tiếng anh: KHAHOANG CO.LTD
Địa chỉ: 705A Đỗ Xuân Hợp, phường Phú Hữu, quận 9, Tp.HCM Mã số doanh nghiệp: 0304487882
Người đại diện theo pháp luật: Bùi Tá Thanh Bình Điện thoại: (08)3.7432.961 – (08)3.7432.962 Fax: (08)3.7432.974
Email: khahoang@vatlieuxaydung.vn
Website: www.khahoang.com
Vốn điều lệ: 4.000.000.000 VND
2.1.2. Quá trình phát triển công ty
Công ty bắt đầu đi vào hoạt động từ ngày 8/8/2006, với trụ sở chính đặt tại 705A Đỗ Xuân Hợp, phường Phú Hữu, quận 9, Tp.HCM.
Kể từ ngày đầu mới thành lập đến nay, công ty không ngừng phát triển lớn mạnh, từ một công ty có quy mô nhỏ đến nay quy mô và mạng lưới hoạt động của công ty đã phát triển khá mạnh mẽ và doanh thu qua các năm không ngừng tăng cao.
Do hoạt động có hiệu quả nên từ khi thành lập đến nay công ty đã không ngừng phát triển cả về quy mô, địa bàn hoạt động mà còn thị trường cung cấp sản phẩm…
2.1.3. Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh
Công ty Khả Hoàng là đơn vị tham gia sản xuất, nhập khẩu và thương mại các sản phầm trang trí nội thất lâu năm. Nhằm mang đến những sản phẩm tốt nhất cho khách
hàng Khả Hoàng đã kết hợp phát triển đa dạng các dòng sản phẩm nội thất cũng như nhu cầu của thị trường để làm hài lòng khách hàng hiện tại và tương lai.
Hiện nay, công ty đang nhập khẩu và phân phối các dòng sản phẩm gạch trang trí cao cấp như gạch kiếng, đá mosaic, gạch thảm, gạch tranh, ốp bộ…được nhập khẩu từ Ấn Độ, Trung Quốc và một số nước khác, được xem là một thế mạnh từ lâu của Khả Hoàng.
Bên cạnh đó, Khả Hoàng còn là nhà sản xuất đồ gỗ nội thất chuyên nghiệp được làm từ nguyên liệu gỗ tự nhiên như gỗ sồi, tần bì, gỗ xoan…được sản xuất theo thiết kế và yêu cầu của khách hàng với mong muốn đảm bảo tính thẩm mỹ cao và sự tiện ích cho ngôi nhà của ban.
Ngoài ra, công ty còn độc quyền phân phối các sản phẩm vòi nước thiết bị nhà tắm và nhà bếp, đặc biệt là thương hiệu SHOWY Private Limited từ Singapore.
2.1.4. Tổ chức bộ máy tổ chức tại công ty
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của công ty
Nhận xét: Bộ máy tổ chức có cơ cấu phân cấp rõ ràng, theo từng cấp bậc, dễ dàng trong việc tổ chức hoạt động kiểm soát và điều hành. Mỗi bộ phận đều có quản lý riêng trực thuộc cấp quản lý cao hơn. Các bộ phận có mối liên kết chặt chẽ với nhau khiến cho công việc cũng hiệu quả hơn.
PHÒNG HÀNH CHÍNH – NHÂN SỰ PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KỸ THUẬT PHÒNG KINH DOANH GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC
2.1.5. Tình hình nhân sự tại công ty hiện nay
Bảng 2.1: Nhân sự của Công Ty TNHH Khả Hoàng Chức vụ Số lƣợng
Giám đốc 1
Phó giám đốc 1
Trưởng phòng kinh doanh 1
Nhân viên kinh doanh 4
Trưởng phòng hành chính 1
Nhân viên hành chính 5
Kế toán trưởng 1
Kế toán viên 5
Kỹ thuật viên 5
Bảo vệ kiêm giữ kho 3
Tạp vụ 3
TỔNG CỘNG 30
Nhận xét: Qua bảng tổng hợp tình hình nhân sự thì ta có thể thấy số lượng 30 người có thể đáp ứng được tình hình hoạt động kinh doanh của công ty hiện nay. Công việc của từng người được phân công rõ ràng đảm bảo khối lượng công việc luôn được hoàn thành đúng thời gian quy định. Tuy nhiên, công ty nên tách biệt độc lập bảo vệ và thủ kho để tránh tình trạng thất thoát tài sản có thể xảy ra cho doanh nghiệp.
2.1.6. Doanh số của công ty những năm gần đây
Bảng 2.2: Doanh số từ năm 2010 đến 2014 Đơn vị tính: Triệu đồng Năm 2010 2011 2012 2013 2014 Doanh số 2.971.846.300 2.863.463.830 4.883.841.964 5.527.154.200 10.430.004.298 So với định gốc 100% (4%) 64% 86% 251% So sánh liên hoàn 100% (4%) 71% 13.17% 88,7% Nguồn: Phòng Nhân sự (Nguồn: Phòng Kế toán)
Nhận xét: Qua bảng tổng hợp ta có thể thấy doanh số qua các năm đều tăng, riêng năm 2011 doanh số giảm 4% tương đương 108.382.470 triệu đồng so với năm 2010 nhưng không đáng kể.
Đặc biệt năm 2010 doanh số (10.430.004.298 triệu đồng) đạt mức cao nhất trong năm năm, tăng gấp 2,51 lần (7.458.157.998 triệu đồng) so với năm 2010 và tăng 88,7% (4.902.850.098 triệu đồng) so với cùng kì năm trước. Nguyên nhân là do công ty đã mở rộng thị trường thành công thông qua Hội chợ VIETBUILD 2014. Hội chợ này giúp cho doanh nghiệp quảng bá được hình ảnh của công ty; bên cạnh đó, những sản phẩm trưng bày tại hội chợ đã thu hút rất nhiều khách tham quan cũng như những công ty xây dựng trong và ngoài nước đến tham quan và mua sắm. Đặc biệt, Khả Hoàng có thêm hai khách hàng lớn đó là Công Ty TNHH Xây Dựng An Phong và Tập đoàn Dewan (Ấn độ) với hợp đồng cung cấp đọc quyền những loại gạch lót sàn cho một số công trình xây dựng của An Phong và Dewan.
2.1.7. Tổ chức phòng kế toán của công ty
Phòng kế toán gồm 6 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tiền, 1 kế toán công nợ, 1 kế toán bán hàng, 1 kế toán kho và 1 thủ quỹ
Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức kế toán
Chức năng và nhiệm vụ của kế toán:
Kế toán trưởng
Là người phụ trách công tác kế toán, thống kê thông tin kinh tế và hạch toán trong công ty theo chế độ quản lý kinh tế; đồng thời làm nhiệm vụ kê khai thuế và lập báo cáo tài chính. KẾ TOÁN TIỀN KẾ TOÁN CÔNG NỢ KẾ TOÁN BÁN HÀNG KẾ TOÁN KHO THỦ QUỸ KẾ TOÁN TRƯỞNG (Nguồn: Phòng Kế toán)
Tổ chức tổng hợp các thông tin, tài liệu, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ toàn bộ tài sản và phân tích tình hình kinh tế của công ty báo cáo trực tiếp với ban giám đốc.
Kiểm tra việc xử lý các thiếu hụt, mất mát các khoản công nợ, tài sản và các khoản thiệt hại khác, đồng thời, đề xuất các biện pháp cần thiết để giải quyết các tài sản thiếu hụt, mất mát, hư hỏng….sau kiểm tra.
Kế toán tiền
Đối chiếu số liệu với phòng tổ chức hành chính, thủ quỹ.
Theo dõi trực tiếp các khoản thu – chi tiền mặt của công ty. Thu – chi theo các chứng từ đã duyệt.
Thực hiện việc ghi sổ quỹ tiền mặt kiêm báo cáo quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đối chiếu sổ quỹ với sổ tiền mặt thực tế.
Kế toán công nợ
Xác nhận và xuất hóa đơn bán hàng, dịch vụ vận chuyển cho khách hàng một cách chính xác căn cứ vào số tiền thực thu đã đối chiếu với thủ quỹ.
Kiểm tra và xác nhận lại các giấy báo nợ của khách hàng, đối chiếu với thủ quỹ, hóa đơn mua hàng của khách trước khi chuyển tiền thanh toán.
Nhắc nhở, gọi điện thoại hay gửi giấy báo cho khách hàng đã tới hạn thanh toán. Thực hiện bảo quản dữ liệu theo dõi trên phần mềm quản lý khách hàng. Sắp xếp bảo quản các hợp đồng, hóa đơn theo thứ tự từng số. Cuối tháng chuyển các hóa đơn cho kế toán trưởng để làm báo cáo thuế hàng tháng.
Thực hiện các báo cáo cho kế toán trưởng về các kế hoạch thu chi tiền bán và mua hàng hàng tháng và dự báo doanh thu các tháng kế tiếp kế hoạch trả nợ.
Kế toán bán hàng
Lập hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ theo như hợp đồng đã ký.
Thực hiện đúng các thủ tục kiểm soát về qui trình bán hàng và đánh giá chất lượng bán hàng, cung cấp dịch vụ. Theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng về tiền bán hàng, thanh toán các khoản thuế.
Kế toán bán hàng kết hợp với bộ phận kinh doanh và thủ kho theo dõi, đối chiếu số lượng hàng tồn kho với số lượng thực tế khách hàng đặt trước khi xuất hóa đơn giao cho khách hàng.
Kế toán kho
Theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: tình hình xuất nhập vật tư, nguyên vật liệu hàng ngày về số lượng, chủng loại, giá trị…ở từng phân xưởng; đồng thời lưu trữ, tổng hợp chứng từ ghi sổ kế toán.
Thủ quỹ
Thực hiện thu - chi theo đúng quy định của công ty.
Nghiệm thu các khoản thu trong ngày, lên bảng kê tổng hợp chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra để hạch toán.
Quản lý tiền mặt và thường xuyên kiểm tra tính chính xác của các số liệu bằng cách đối chiếu sổ sách kế toán với sổ quỹ.
Định kỳ thực hiện đối chiếu giữa số thực tồn quỹ tiền mặt với sổ sách kế toán và báo cáo số liệu chính xác cho kế toán trưởng. Kết hợp với kế toán tổng hợp, thực hiện giao dịch với ngân hàng, các thủ tục liên quan đến ngân hàng.
Báo cáo số liệu về số dư các tài khoản tiền gửi, tiền vay ở từng thời điểm cho kế toán trưởng nắm bắt kịp thời. Kiểm tra quỹ theo quy định của công ty.
2.1.8. Hệ thống thông tin kế toán
Phần mềm kế toán áp dụng tại công ty là phần mềm kế toán Excel. Phần mềm đơn giản, dễ sử dụng, giúp cho người sử dụng có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu hàng tháng, hàng quý một cách dễ dàng.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.
Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán