6. Tổng quan tình hình nghiên cứu
1.2.1. Quy trình và nội dung cơ bản của công tác quản lý thu thuế
d. Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ để Nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô
Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động SXKD của các doanh nghiệp trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước. Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, chế độ miễn, giảm thuế... Thuế TNDN góp phần khuyến khích đầu tư, SXKD phát triển theo định hướng của Nhà nước nhằm đảm bảo một cơ cấu kinh tế hợp lý.
1.2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.2.1. Quy trình và nội dung cơ bản của công tác quản lý thu thuế TNDN TNDN
Quy trình quản lý thu thuế TNDN nằm trong phạm vi của quy trình quản lý thu thuế nói chung, tuy nhiên do đặc thù của thuế TNDN nên quy trình quản lý thu thuế TNDN đơn giản hơn. Một số công tác như hoàn thuế không nằm trong quy trình quản lý thu thuế TNDN. Căn cứ đặc thù của sắc thuế TNDN thì quản lý thu thuế TNDN gồm những quy trình cơ bản sau đây:
- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế; - Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế; - Công tác thanh tra, kiểm tra thuế; - Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế; - Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Trên cơ sở khái niệm quản lý thu thuế TNDN và quy định cụ thể tại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 và Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập thu nhập doanh nghiệp số 71/2014/QH13, quyết định số 108/QĐ-TCT ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về phân cấp chức năng nhiệm vụ của Cục Thuế thì nội dung công tác quản lý thu thuế TNDN tại cấp Cục Thuế, bao gồm ba nội dung cơ bản sau: Công tác lập dự toán thu thuế, phân tích và dự báo nguồn thu; Công tác tổ chức thực hiện thu thuế và Công tác thanh tra, kiểm tra - quản lý và cưỡng chế nợ thuế - giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
a. Công tác lập dự toán thu thuế, phân tích và dự báo nguồn thu
Lập dự toán thu thuế là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm đảm bảo khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách, phục vụ nhu cầu chi tiêu cũng như cho phát triển kinh tế xã hội ở địa phương. Lập dự toán thu thuế là việc dựa trên các cơ sở dữ liệu hiện có về công tác thu thuế qua các thời kỳ kết hợp với việc phân tích nguồn lực và tình hình kinh tế xã hội hiện tại để đưa ra dự báo tình hình kinh tế, xã hội hiện tương lai từ đó xây dựng kế hoạch thu thuế cho tương lai.
Quản lý lĩnh vực lập dự toán thu thuế được thực hiện qua bốn giai đoạn: xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, lãnh đạo thực hiện kế hoạch và đánh giá, kiểm tra tình hình thực hiện.
phải quan tâm làm tốt công tác kế toán, thống kê thuế và phân tích dự đoán nguồn thu kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế. Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn cho thấy tiềm năng khai thác nguồn thu phân tích kết quả thực hiện kế hoạch thuế để xác định khả năng thực tế của người nộp thuế, xu thế chấp hành pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế.
Việc lập dự toán thu thuế TNDN là một bộ phận trong dự toán thu thuế nói chung phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Bám sát dự báo tình hình đầu tư, phát triển SXKD của nền kinh tế, tính đúng, tính đủ, kịp thời các khoản thu ngân sách theo các chính sách, chế độ hiện hành và những chế độ, chính sách mới có hiệu lực thi hành trong năm dự toán; số thuế TNDN phát sinh, phải nộp trong năm dự toán.
- Dự toán thu thuế phải xây dựng tích cực, vững chắc, có tính khả thi cao với mức động viên trên GDP đạt yêu cầu Nhà nước đề ra. Dự toán thu nội địa (không kể thu từ dầu thô, thu tiền sử dụng đất) đạt mức tăng bình quân tối thiểu so với đánh giá ước thực hiện năm trước tùy theo điều kiện, đặc điểm của từng địa phương. Mức tăng bình quân tối thiểu thực hiện theo hướng dẫn của cấp có thẩm quyền.
- Đề ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ đọng thuế, chống thất thu, trốn thuế, gian lận thương mại; tăng cường thanh tra, kiểm tra, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm nhằm đảm bảo dự toán thu thuế được triển khai có tính khả thi cao.
b. Công tác tổ chức thực hiện thu thuế
Để đảm bảo tổ chức thực hiện thu thuế, cơ quan Thuế thông qua các quy trình tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế; tổ chức đăng ký, kê khai và nộp thuế.
Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế (NNT)
Công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT là một trong những biện pháp để tăng cường tính thực thi của pháp luật Thuế nói riêng và pháp luật của Nhà nước nói chung. Vì vậy, nó cũng là nội dung cơ bản của hoạt động quản lý thu thuế TNDN.
Tuyên truyền hỗ trợ NNT là khâu đầu của công tác quản lý thu thuế theo chức năng. Tuyên truyền hỗ trợ NNT có tác dụng không chỉ đối với NNT, nhằm ngăn ngừa giảm dần các sai phạm, việc làm này còn thuận lợi ngay cả cho cơ quan thuế trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình.
Tuyên truyền hỗ trợ cho NNT sẽ tạo ra mối quan hệ thân thiện giữa cơ quan thuế và NNT. Cơ quan thuế thực hiện tốt nội dung này, NNT sẽ nhận được những thông tin, kiến thức về thuế, tiết kiệm thời gian và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Theo đó cơ quan thuế sẽ tăng được số thu và giảm chi phí do sự tự nguyện, tự giác chấp hành pháp luật của NNT. Nếu làm tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ thì số thuế do NNT chủ động thực hiện nộp vào ngân sách tăng lên mà chưa cần phải tổ chức thanh tra, kiểm tra. Để làm tốt công tác hỗ trợ NNT, cơ quan thuế luôn coi NNT là khách hàng của mình.
Tổ chức đăng ký, kê khai và nộp thuế
Đây là quá trình thực hiện các bước công việc từ khâu quản lý đăng ký nộp thuế, nhận số liệu thông qua hình thức kê khai thuế, nhập và xử lý số liệu kê khai thuế của NNT; nhận số liệu thông qua hình thức nộp thuế, nhập chứng từ nộp thuế phục vụ cho các bộ phận chức năng khác khai thác thông tin quản lý thu thuế.
+ Đăng ký thuế
Các đối tượng đăng ký thuế theo quy định của pháp luật phải thực hiện đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế đúng thời hạn quy định và theo mẫu hướng
dẫn đăng ký thuế của cơ quan thuế.
Đăng ký thuế là việc NNT kê khai những thông tin của NNT theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các qui định của pháp luật.
Đối tượng đăng ký thuế là người có trách nhiệm nộp thuế và các khoản phải nộp khác vào NSNN theo luật định như: tổ chức, các nhân và hộ gia đình kinh doanh; cá nhân có thu nhập chịu thuế; người chi trả thu nhập, người nộp thay….
Cơ quan thuế sử dụng hồ sơ đăng ký thuế làm thông tin ban đầu cho công tác quản lý, chính vì vậy hồ sơ thuế phải luôn sát thực với thực tế của NNT, khi có sự thay đổi so với thông tin ban đầu thì NNT phải thực hiện kê khai bổ sung để cơ quan thuế cập nhật thông tin cho công tác quản lý.
Sau khi đăng ký thuế NNT được cơ quan thuế cấp cho một mã số thuế duy nhất. Mã số thuế được sử dụng chung cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước cũng như hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu. Mã số thuế được chấm dứt hiệu lực khi đối tượng nộp thuế chấm dứt hoạt động đăng đã ký hoặc cá nhân đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự.
+ Kê khai thuế:
Sau khi đăng ký, NNT sẽ tiến hành kê khai thuế với cơ quan thuế. Khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của Luật thuế TNDN. NNT sử dụng hồ sơ khai thuế TNDN theo quy định của Luật Quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế.
Đối với DN hoạt động kinh doanh thường xuyên, hàng quý DN sẽ tiến hành kê khai tạm tính theo quý, đến thời điển kết thúc năm tài chính doanh nghiệp sẽ tiến hành khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm
chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp. Việc hàng quý DN kê khai thuế TNDN tạm tính và chỉ kê khai quyết toán theo năm là để tạo điều kiện cho DN tập hợp được đầy đủ hóa đơn chứng từ và doanh thu - chi phí phát sinh trong năm tài chính, đảm bảo tính chính xác, đầy đủ trong thông tin kê khai của DN.
Đối với hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất của các tổ chức kinh doanh không phát sinh thường xuyên hoạt động này thì tổ chức sẽ kê khai thuế thu nhập theo từng lần phát sinh.
Đối với người kinh doanh không thường xuyên thì việc khai thuế TNDN sẽ tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu theo tháng hoặc theo lần phát sinh thu nhập.
Còn đối với doanh nghiệp hoạt động theo phương thức hưởng khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý thì việc khai thuế TNDN sẽ kê khai theo tháng.
Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của người nộp thuế, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế.
+ Nộp thuế:
Sau khi các thủ tục trên được thực hiện, người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nước theo quy định.
Việc tổ chức nộp thuế theo mô hình truyền thống sẽ được thực hiện trực tiếp tại kho bạc nhà nước, tuy nhiên gần đây ở hầu hết các địa phương đã tiến hành kết nối cơ sở dữ liệu với hệ thống ngân hàng của các địa phương, vì vậy việc nộp thuế đã được tiến hành thông qua hệ thống ngân hàng là chủ yếu, việc này không những tạo điều kiện thuận lợi cho NNT mà còn góp phần giảm tải công việc cho hệ thống kho bạc. NNT có thể thực hiện nộp thuế trực tiếp bằng
tiền mặt hoặc chuyển khoản thông qua tài khoản của mình.
Ngày đã nộp tiền thuế là ngày được xác nhận trên Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước bằng chuyển khoản hoặc ngày được xác nhận việc thu tiền trên chứng từ thu thuế bằng tiền mặt. Ngày nộp thuế là căn cứ để tính ngày nộp chậm thuế, số ngày tính tiền chậm nộp tiền thuế được tính từ ngày hết hạn nộp thuế đến ngày người nộp thuế nộp thuế.
Nộp thuế là trách nhiệm và quyền lợi của người nộp thuế. Nhà nước và cơ quan thuế có trách nhiệm trong bảo đảm quyền của người nộp thuế cũng như đảm bảo công bằng giữa các cá nhân, doanh nghiệp và tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế. Đồng thời cơ quan thuế cũng có trách nhiệm trong việc hướng dẫn, đôn đốc, NNT thực hiện các nghĩa vụ thuế.
c. Công tác thanh tra, kiểm tra - quản lý và cưỡng chế nợ thuế - giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế
- Công tác thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội.
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thu thuế theo mô hình chức năng. Bên cạnh việc việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế. Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ.
Ngoài ra, công tác thanh tra, kiểm tra còn phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp quy về thuế với thực tiễn đời sống, kinh tế, xã hội của đất nước, những điểm không phù hợp về công tác tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế, về các vấn đề nghiệp vụ của công tác hành thu, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế.
Mục tiêu cơ bản nhất của quản lý thu thuế tại cơ quan thuế là làm cho NNT chấp hành đúng, đủ và kịp thời các nghĩa vụ về thuế với Ngân sách nhà nước theo Luật định. Nói cách khác, mục tiêu của quản lý thu thuế là làm cho pháp luật về thuế được NNT tại mỗi địa phương thực thi một cách tự giác.
Trong nền kinh tế thị trường, đối tượng gian lận thuế sẽ sử dụng nhiều thủ đoạn, kỹ năng tinh xảo với công nghệ cao để thực hiện hành vi trốn thuế. Do vậy, việc xử lý các vi phạm pháp luật của NNT là hết sức cần thiết, nó không chỉ có ý nghĩa kinh tế, mà còn có ý nghĩa xã hội sâu sắc. Các hành vi vi phạm pháp luật thuế thường là: hành vi vi phạm quy định về thủ tục thuế; hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn; hành vi trốn thuế, gian lận thuế; hành vi vi phạm của cơ quan thuế, công chức thuế trong quản lý thu thuế; hành vi vi phạm của Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nước, cá nhân, tổ chức có liên quan trong việc thực hiện các quy định của Luật Quản lý thuế; hành vi vi phạm về thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế... Để giữ được tính nghiêm minh của pháp luật, cơ quan thuế có nhiệm vụ phải xử lý các trường hợp vi phạm.
Đối với mỗi hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì cá nhân, tổ chức vi phạm phải chịu một trong các hình thức xử phạt sau đây: phạt cảnh cáo, phạt tiền... tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế còn có thể bị áp dụng hình thức phạt bổ sung là tịch thu tang vật,
phương tiện được sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Ngoài ra, NNT vi phạm còn có thể bị áp dụng các biện pháp khắc phục