6. Tổng quan tình hình nghiên cứu
3.2.3. Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế
thuế TNDN
a. Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ ngành
Quản lý thuế theo mô hình chức năng, mỗi phòng thực hiện một nhiệm vụ cụ thể và có chức năng rõ ràng. Để kiểm tra, giám sát và đánh giá hiệu quả của từng bộ phận cần phải có một lực lượng chuyên làm công tác kiểm tra nội bộ ngành. Công tác kiểm tra nội bộ ngành phải bao quát tất cả các khâu, lĩnh vực của công tác quản lý thuế. Để phù hợp với tình hình thực tế và yêu cầu quản lý theo mô hình chức năng, công tác kiểm tra nội bộ phải thay đổi về nội dung, phạm vi và cách thức kiểm tra từ đó có chương trình cụ thể để kiểm tra việc quản lý thu thuế qua các khâu của quy trình quản lý thuế:
công tác quản lý thuế trên địa bàn trong đó tập trung vào kiểm tra việc thực hiện quy trình của bộ phận chức năng, nơi quản lý phần lớn nguồn thu trên địa bàn.
- Nội dung kiểm tra: bám sát nội dung quy trình, bản mô tả công việc của từng bộ phận chức năng, cần phân rõ trách nhiệm của từng bộ phận trong quá trình kiểm soát thuế.
- Phương pháp kiểm tra: Có thể kiểm tra theo chương trình, kế hoạch hàng kỳ, kiểm tra đột xuất theo sự chỉ đạo của Lãnh đạo Cục thuế.
Để nâng cao hiệu quả kiểm tra nội bộ, trong thời gian tới cần quan tâm hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội bộ theo hai nội dung:
- Kiểm tra có tính chất trực tuyến (cấp trên kiểm tra cấp dưới) - Kiểm tra giữa các bộ phận ngang cấp (kiểm tra chéo)
Đến nay, Cục thuế tỉnh Đắk Lắk mới tập trung nhiều vào hệ thống kiểm tra “trực tuyến” hơn là kiểm tra chéo giữa các bộ phận. Việc hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội bộ nên bắt đầu việc hoàn thiện cơ chế phối hợp hoạt động giữa các bộ phận chức năng. Cơ chế phối hợp đó phải bao hàm cả nội dung “kiểm tra chéo lẫn nhau”.
Thực hiện tốt công tác kiểm tra nội bộ sẽ có căn cứ rõ hơn để đánh giá phân loại chất lượng cán bộ công chức. Qua đó có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng sắp xếp phân công, bổ nhiệm cán bộ theo đúng khả năng và trình độ đáp ứng với yêu cầu về quản lý thuế trong tình hình mới.
b. Tăng cường kiểm tra, thanh tra NNT
Theo xu hướng cải cách Thuế quốc tế là người nộp thuế Tự tính - Tự khai - Tự nộp thuế vào NSNN, cơ quan Thuế thực hiện chức năng kiểm tra, tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao tinh thần tuân thủ, tự giác chấp hành các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật, tăng cường công tác kiểm tra..., áp dụng công nghệ thông tin vào tất cả các khâu
quản lý thu thuế. Bởi vậy công tác kiểm tra thuế trong điều kiện hiện nay với quy mô toàn ngành thuế, cả nước nói chung và Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk nói riêng phải đặt ở tầm cao hơn, chuyên sâu hơn, phạm vi điều chỉnh rộng hơn và hiệu quả hơn. Mục tiêu lớn nhất của công tác kiểm tra thuế là nhằm hạn chế mức thấp nhất tình trạng thất thu cho NSNN. Trong đó việc thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế là hết sức quan trọng. Để thực hiện tốt công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, Cục Thuế cần tiến hành các bước sau đây:
- Tăng cường nhân sự có trình độ cho bộ phận kiểm tra thuế, trong đó có thuế TNDN. Hiện tại với tổng số nhân sự tại Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk cần khoảng 65 - 70 cán bộ trực tiếp quản lý thu thuế TNDN.
- Xây dựng cơ sở dữ liệu về hóa đơn bất hợp pháp để có sớm pháp hiện hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp kê khai chi phí nhằm trốn thuế TNDN.
- Xác minh thông tin từ chủ đầu tư các công trình xây dựng cơ bản để yêu cầu DN kê khai kịp thời, tránh tình trạng chậm kê khai thuế TNDN.
- Sử dụng các chỉ tiêu đánh giá rủi ro để phân tích, đề xuất kiểm tra các doanh nghiệp trong đó tập trung vào các ngành nghề kinh doanh mà người mua không có nhu cầu lấy hóa đơn như: vận tải hành khách, nhà hàng, khách sản, buôn bán hàng tiêu dùng...
- Xác định đúng đối tượng và hành vi vi phạm. Nếu hành vi trốn thuế yêu cầu xử lý nghiêm để tạo tính răn đe, nếu có dấu hiệu vi phạm hình sự chuyển hồ sơ cho cơ quan điều tra phối hợp làm rõ. Nếu hành vi vi phạm do sai sót, nhầm lẫn thì hướng dẫn doanh nghiệp khắc phục hậu quả, điều chỉnh hồ sơ, bổ sung kỹ năng để phục vụ công tác thuế các năm sau được tốt hơn.
- Tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế và phân loại đối tượng nộp thuế tại cơ quan thuế.
nộp thuế TNDN, tuy nhiên để khuyến khích và ưu đãi một số ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn kinh doanh, Nhà nước đang áp dụng một số chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN. Bởi vậy, cần phải phân loại các đối tượng hưởng ưu đãi miễn, giảm để có cách ứng xử, kiểm soát phù hợp. Căn cứ vào hồ sơ đăng ký thuế, Báo cáo tài chính và hồ sơ quyết toán thuế TNDN của NNT để phân loại thành các ĐTNT đối với thuế TNDN.
Sau khi phân loại ĐTNT, xác định được mốc thời gian doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN để có cách thức kiểm tra hồ sơ thuế tại CQT, từ đó đề xuất tiến hành kiểm tra, thanh tra ĐTNT với mục đích khác nhau, cụ thể:
+ Doanh nghiệp đang phát sinh lỗ thì kiểm tra xác định thời gian nào, năm nào bắt đầu có lãi để xác định thời gian miễn thuế.
+ Doanh nghiệp đang miễn, giảm thuế thì kiểm tra xác định tính hợp lý của nội dung chi phí.
+ Doanh nghiệp còn lại không thuộc các trường hợp trên thì kiểm tra để xác định có dấu hiệu trốn thuế, kê khai thiếu thuế không.
Doanh nghiệp thuộc hai nhóm đầu thì động cơ trốn thuế, kê khai thiếu thuế trong thời gian hiện tại hầu như không đáng kể, kiểm tra chỉ để xác định nguồn thu trong tương lai nên cần ưu tiên lực lượng và tập trung thời gian để kiểm tra nhóm đối tượng thứ ba. Kết quả phân loại này là cơ sở để bộ phận kiểm tra có kế hoạch kiểm tra, giám sát và bộ phận thanh tra xác định đối tượng thanh tra đúng trọng điểm hơn.
- Chuyển sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế. Rủi ro về thuế được hiểu một cách chung nhất là những sự kiện không tuân thủ cơ chế, chính sách và pháp luật thuế xảy ra như không kê khai, không nộp thuế, mua bán khống hoá đơn hoặc cán bộ thuế không làm đúng quy trình quản lý thuế, quy trình thanh tra thuế.
thuế phải thu thập, lưu giữ các thông tin có hệ thống về NNT, trên cơ sở đó sẽ tiến hành phân tích, đánh giá mức độ rủi ro, xếp hạng rủi ro làm cơ sở quyết định kế hoạch thanh kiểm tra và lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra. Với những cơ sở SXKD được xếp hạng rủi ro cao sẽ phải thanh tra, kiểm tra trước. Việc hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk cần được hoàn thiện qua các nội dung sau:
+ Về việc chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra hàng năm phải chuyển từ không có kế hoạch cụ thể (ví dụ: chỉ xây dựng kế hoạch năm nay phải thanh tra bao nhiêu NNT...) sang thanh tra theo kế hoạch chi tiết (ví dụ: thanh tra những đối tượng nào? Thanh tra theo những nội dung gì? Toàn diện hay không toàn diện?...).
+ Nội dung thanh tra, kiểm tra được xác định cụ thể, rõ ràng thông qua việc sử dụng các phương pháp khoa học để phân tích, đánh giá, lựa chọn. Nội dung nào có nghi vấn mới được quyết định thanh tra, kiểm tra; tránh tình trạng đưa ra nội dung một cách tùy tiện.
+ Cách thức tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT cũng cần phải thay đổi cho phù hợp, phải phân tích các rủi ro về thuế trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của NNT là yêu cầu bắt buộc. Cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng không bám vào đề cương, kế hoạch, các rủi ro trong quá trình phân tích, mạnh người nào người đó làm dẫn đến tình trạng bỏ sót việc.
+ Việc kết luận những vấn đề nội dung thanh tra, kiểm tra cũng cần phải thay đổi. Hiện nay các biên bản kết luận thanh tra còn ghi rất chung chung, không cụ thể (ví dụ: ghi đơn vị chấp hành tương đối nghiêm túc các quy định của Luật thuế hoặc số liệu phản ánh trên sổ sách kế toán tương đối rõ ràng, khá đầy đủ...), do vậy cần phải có những bước tiến biến đổi đưa ra các chỉ tiêu để đánh giá kết luận.
- Lựa chọn đối tượng thanh tra đúng trọng điểm
Lựa chọn đối tượng thanh tra theo phương pháp rủi ro nhưng phải đúng trọng điểm đảm bảo đúng pháp luật trên nguyên tắc có dấu hiệu vi phạm pháp luật mới tiến hành thanh tra, kiểm tra. Do vậy, tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk phải xây dựng được tiêu chí để lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra dựa trên hệ thống các tiêu chí tĩnh, tiêu chí động và cơ sở dữ liệu phân tích tính tuân thủ pháp luật của NNT. Cách thức lựa chọn được tiến hành như sau:
+ Căn cứ vào hệ thống các tiêu chí tĩnh, tiêu chí động để lựa chọn đối tượng đưa vào danh sách đối tượng thanh tra, kiểm tra sơ bộ theo thứ tự ưu tiên: Doanh thu lớn; tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thấp,...
+ Trong danh sách đối tượng thanh tra, kiểm tra lựa chọn các đối tượng vi phạm về thủ tục kê khai thuế, nộp chậm tiền thuế vào danh sách sách đối tượng cần thanh tra, kiểm tra.
+ Trong danh sách sách đối tượng cần thanh tra, kiểm tra, tiến hành phân