6. Tổng quan tình hình nghiên cứu
2.2.3. Công tác thanh tra, kiểm tra quản lý và cưỡng chế nợ thuế giả
giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế
a. Công tác thanh tra, kiểm tra
Trước ngày 01/7/2007, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế nói chung chưa được tách bạch, chỉ khác nhau về thời gian; quy trình chung là quy trình thanh tra, kiểm tra thuế, phạm vi kiểm tra thuế chủ yếu là kiểm tra khai thuế năm, kiểm tra quyết toán thuế với hình thức chủ yếu là kiểm tra tại doanh nghiệp. Từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực, công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do phòng kiểm tra thuế và đội kiểm tra thuế thực hiện; Chức năng thanh tra thuế được giao cho 01 phòng thanh tra thuế trực thuộc Văn phòng Cục Thuế thực hiện.
Trong quy trình kiểm tra thuế, công tác kiểm tra thuế được xác định rõ và bộ phận kiểm tra chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động của mình. Quy trình kiểm tra thuế được tiếp cận căn cứ vào các quy định của Luật Quản lý thuế với nguyên tắc của kiểm tra thuế là trên cơ sở phân tích thông tin liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, xác minh, thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế. Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá đầy đủ, chính xác các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Quy định cụ thể về các trường hợp phải kiểm tra và thủ tục, trình tự kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT. Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra chuyển từ kiểm tra theo diện rộng sang diện hẹp; chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề; chuyển từ kiểm tra chủ yếu tại trụ sở của NNT sang kiểm tra chủ yếu tại cơ quan thuế.
Công tác thanh tra thuế ngành thuế hiện nay đang thực hiện theo hình thức thanh tra đột xuất và thanh tra theo kế hoạch; kỹ thuật thanh tra chủ yếu dựa trên cơ sở phân tích rủi ro (là kỹ thuật thanh tra mà các nước tiến tiến đang áp dụng).
Bảng 2.11. Kết quả công tác thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 2015 -2017
TT Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017
1 Số doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra 968 1.158 1.152 2 Số thuế tăng thêm qua thanh, kiểm tra 86.298 100.259 104.845 Trong đó: Thuế TNDN (triệu đồng) 20.712 30.078 28.308
(Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk)
Giai đoạn năm 2015-2017, Chính phủ, Bộ tài chính và Tổng cục Thuế đã có những chính sách ưu đãi về thuế cho DN, đặc biệt là Thuế TNDN cho
doanh nghiệp vừa và nhỏ. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 giảm thế suất phổ thông từ 01/01/2014 từ 25% xuống 22%; ưu đãi giảm thuế suất thuế TNDN 6 tháng cuối năm từ 25% xuống 20% cho DN có doanh thu năm trước liền kề ít hơn 20 tỷ. Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.
Như vậy kể từ ngày 01/01/2016, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ còn một mức là 20% do những trường hợp doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% tức là có tổng doanh thu năm trên 20 tỷ đồng thì được chuyển sang áp dụng thuế suất 20%. Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 bỏ mức khống chế một số chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, đơn giản hóa hồ sơ chứng từ cho các khoản chi hợp lệ của doanh nghiệp. Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật Thuế giảm mức tiền phạt chậm nộp tiền thuế trên 90 ngày từ 0.07%/ngày xuống mức 0.05%/ngày… Đây là những chính sách thuận lợi cho sự phát triển của doanh nghiệp nhưng cũng là thách thức cho ngành thuế nói chung và Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk nói riêng. Việc tạo cơ chế thông thoáng trong hạch toán kế toán là kẽ hở để một số doanh nghiệp có ý thức pháp luật thấp tìm cách lách luật, trốn thuế. Chính vì vậy công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế lại càng được lãnh đạo đơn vị chỉ đạo chú trọng sát sao hơn. Các cuộc kiểm tra trước khi ban hành quyết định kiểm tra đều được phân tích mức độ rủi ro, các mâu thuẫn trên tờ khai, quyết toán thuế. Chính vì vậy, công tác kiểm tra đã khắc phục được tình trạng xác định nhầm đối tượng kiểm tra, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm tra.Các cuộc kiểm tra được tiến hành theo đúng quy trình, mục đích. Thông qua kiểm tra phát hiện và truy thu số thuế gian lận, khai sai và kịp thời chỉ ra các hành vi sai phạm, đề ra biện pháp để uốn nắn, khắc phục. Kết quả của các cuộc kiểm tra thuế TNDN vào năm 2015
công tác thanh tra và kiểm tra thuế của toàn ngành thuế tỉnh Đắk Lắk đã thanh tra, kiểm tra được 968 DN với tổng số thuế truy thu và phạt 86.298 triệu đồng, đến năm 2017 thanh tra, kiểm tra 1.152 DN với tổng số thuế truy thu và phạt 104.845 tỷ đồng. Trong năm 2017, Cục Thuế cũng thực hiện chuyển hồ sơ vi phạm pháp luật thuế cho cơ quan điều tra, nhằm phối hợp kiểm tra truy thu các đối tượng trốn thuế. Một điểm đáng lưu ý trong công tác kiểm tra, 90% các cuộc kiểm tra từ năm 2015-2017, đều phát hiện truy thu thuế TNDN. Kết quả trên cho thấy, Cục Thuế đã tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, đồng thời xử lý nghiêm các hình thức sai phạm. Điều này cho thấy rằng sai phạm về thuế, đặc biệt là thuế TNDN vẫn còn rất lớn, số thuế thất ngày càng tăng trong giai đoạn 2015-2017.
Nhìn chung công tác thanh, kiểm tra tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk trong những năm qua đã đạt được những kết quả khả quan, góp phần tăng thu NSNN và tạo tiền đề nâng cao ý thức, trách nhiệm của NNT trong việc thực hiện pháp luật thuế, phát huy được quyền hạn, chức năng của cơ quan thuế trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Tuy nhiên do lực lượng cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra còn quá mỏng (chiếm trên 18% tổng số cán bộ công chức) so với yêu cầu quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp.
b. Công tác quản lý và cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ thuế là một nhiệm vụ của cơ quan thuế, là chỉ tiêu đánh giá chất lượng trong công tác quản lý thuế. Những năm trước đây, ngành thuế mới chỉ tập trung mọi biện pháp để tổ chức thực hiện hoàn thành và hoàn thành vượt mức chỉ tiêu dự toán thu được giao, công tác quản lý nợ thuế chưa được quan tâm đúng mức, dẫn đến còn nhiều hạn chế, như số thuế phát sinh chưa thu kịp thời vào ngân sách; tình trạng nợ thuế, chiếm dụng tiền thuế để đầu tư, để SXKD còn xảy ra phổ biến; số nợ thuế chưa được đánh giá phân loại để có biện pháp xử lý hiệu quả; bộ phận nợ thuế chưa được tổ chức độc
lập, chuyên trách theo dõi, quản lý; các cơ chế chính sách về xử lý nợ thuế chưa được quy định một cách đầy đủ, cụ thể, tính pháp lý chưa cao.
Hiện tại Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk áp dụng Quy trình quản lý nợ thuế theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 18/7/2015 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế và Quy trình cưỡng chế nợ thuế theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế.
Hàng tháng, Phòng quản lý nợ thuế của Cục Thuế tiến hành rà soát, phân công cho từng cán bộ các khoản nợ mới phát sinh. Các cán bộ sau khi được phân công quản lý các khoản nợ mới phát sinh thực hiện phân loại, theo dõi đôn đốc thu nợ, đối chiếu để xác định chính xác cụ thể nợ đọng của từng doanh nghiệp. Các khoản nợ thuế đã được phân theo địa bàn giao cho từng cán bộ chịu trách nhiệm quản lý; gắn trách nhiệm thủ trưởng cơ quan thuế, bộ phận quản lý nợ, cán bộ thuế đối với các khoản nợ thuế có khả năng thu; xử phạt đối với các khoản nợ thuế quá hạn.
Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk đã chỉ đạo thực hiện kiên quyết các biện pháp cưỡng chế. 100 % doanh nghiệp nợ thuế được thông báo nợ thuế hàng tháng, thực hiện đầy đủ các biện pháp cưỡng chế, đặc biệt tổ chức điều tra xác minh công nợ của các doanh nghiệp từ các chủ đầu tư, thực hiện cưỡng chế qua bên thứ 3 đem lại hiệu quả cao. Thu hồi nợ đọng đối với các khoản nợ khó đòi, chây ỳ; đôn đốc và kịp thời thu những khoản nợ mới phát sinh; tập trung xử lý nợ thuế đối với các truờng hợp nghỉ, bỏ kinh doanh, giải thể, phá sản...
Bảng 2.12. Tỷ lệ nợ thuế thu nhập doanh nghiệp
Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ (%) (%) (%) Tổng số tiền nợ 26.673 100 30.101 100 26.145 100 Nợ khó thu 555 2,1 768 2,6 1.123 4,3 Nợ chờ xử lý 735 2,8 3.071 10,2 1.372 5 Nợ có khả năng thu 25.383 95,2 26.262 87,2 23.650 90,5
(Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk)
Tình hình những năm qua tổng số nợ thuế TNDN của các DN có xu hướng tăng, giảm tuy nhiên biên độ giao động không lớn. Cụ thể năm 2015 tổng nợ TNDN thuế: 26.673 triệu đồng, trong đó Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk đã xác định nợ khó thu chiếm 2,1%, nợ chờ xử lý chiếm 2,8% và nợ có khả năng thu chiếm 95,2%. Năm 2016, tổng số tiền nợ thuế TNDN tăng lên đến 30.101 triệu đồng, trong đó tỷ trọng các loại nợ không thay đổi, nợ có khả năng thu cũng chiếm tỷ lệ cao nhất 87,2%, nợ chờ xử lý chiếm 10,2% và nợ khó thu chiếm tỷ lệ ít nhất 2,6%. Đến năm 2017, tổng số tiền nợ thuế TNDN giảm xuống gần bằng so với khoản 2015 là 26.145 triệu đồng, tăng tỷ trọng nợ khó thu lên 4,3% do nợ thuế TNDN của Công ty TNHH Nam Nguyệt đã tạm ngừng hoạt động kinh doanh. Điều đó chứng tỏ công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế đã có nhiều cố gắng để không làm tăng nợ khó thu. Xét trên tiêu chí tổng số thu nợ trên tổng số thu ngân sách, nợ thuế của Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk có xu hướng giảm so với năm trước (Bảng 2.12). Cụ thể tỷ lệ năm 2015 là 11% và năm 2017 là 9 %. Đạt được những kết quả trên là do tập thể Ban lãnh đạo Cục Thuế đã tập trung quyết liệt nhiều biện pháp, giải pháp trong chỉ đạo điều hành như: Ban hành các văn bản trong chỉ đạo công tác thu nợ thuế,
nhất là việc xây dựng và triển khai Đề án thu nợ và Cưỡng chế nợ thuế số 1910/CT-QLN theo kế hoạch của Ban chỉ đạo đôn đốc thu và chống thất thu ngân sách tỉnh bước đầu đã tạo đột phá mới, có sự đồng thuận và phối hợp của các ngành trong tỉnh.
Bảng 2.13. Tỷ lệ nợ thuế trên tổng thu ngân sách
Đơn vị tính: Triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017
Tổng thu Thuế TNDN 233.610 238.741 281.316
Tổng nợ Thuế TNDN 26.673 30.101 26.145
Tỷ lệ nợ thuế/tổng thu NSNN 11% 13% 9%
Qua kết quả phân tích nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ đọng, cơ quan thuế đã tiến hành các biện pháp thu nợ đối với các DN không tự giác, cố tình dây dưa chiếm dụng tiền thuế như sau:
- Biện pháp đốc thu: Bộ phận quản lý nợ thuế phải căn cứ vào tiêu thức phân loại theo quy định, thực hiện rà soát từng trường hợp nợ của từng DN còn nợ thuế tháng trước chuyển sang và nợ mới phát sinh của tháng hiện tại theo nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ để phân loại các khoản nợ. Tiến hành cập nhật kết quả phân loại nợ vào sổ theo dõi nợ thuế của từng DN nợ thuế theo mẫu số 03/QTR-QLN.
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế, bộ phận quản lý nợ thuế tiến hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành thông báo nộp thuế theo mẫu số 06/QTr-QLN. Sau 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế, bộ phận quản lý nợ thuế phát hành thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp theo mẫu số 07/QTr-QLN.
Trong thời gian từ ngày thứ 31 đến ngày thứ 90 kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định, cơ quan thuế đã ra thông báo tiền thuế nợ và
tiền phạt chậm nộp mà DN nợ thuế vẫn chưa nộp tiền vào NSNN thì bộ phận quản lý nợ thuế mời DN nợ thuế đến làm việc tại cơ quan thuế, lập biên bản ghi nhận kết quả làm việc và cam kết nộp thuế.
- Tiến hành kiên quyết các biện pháp theo quy định đối với các doanh nghiệp có nợ đọng như: cưỡng chế, đăng báo, trích tài khoản tiền gửi tại ngân hàng.
- Cưỡng chế nợ thuế
Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhưng DN vẫn không nộp đủ số tiền thuế còn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản thuế. Các biện pháp đó là:
+ Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;
+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;
+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;
+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;
+ Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; + Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;
+ Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trên chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước.
c. Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Trong những năm gần đây, Cục thuế tỉnh Đắk Lắk không nhận được đơn thư khiếu nại cũng như tố cáo của doanh nghiệp cũng như của người dân về thuế TNDN. Vì thế, Cục Thuế và cụ thể là những cán bộ liên quan đến lĩnh vực kiểm tra thuế đều xem đây là một chỉ tiêu để đánh giá sự trong sạch vững mạnh của Cục Thuế, sự đồng thuận với người nộp thuế trong công tác quản lý thu thuế của đơn vị.