Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế thu nhậpdoanh nghiệp
2.2. Cơ sở thực tiễn
2.2.1. Quản lý thu thuế thu nhậpdoanh nghiệp ở một số nước
2.2.1.1. Quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Trung Quốc
Cũng như các quốc gia khác trên thế giới, Thuế đóng vai trong quan trọng trong q trình phát triển của Trung Quốc. Hiện nay nền kinh tế của Trung Quốc phát triển một cách vượt trội, tốc độ tăng trưởng kinh tế xã hội liên tục tăng cao, cho thấy hiệu quả phát triển của quốc gia này. Để có sự phát triển đó, chính sách thuế đóng một vai trị then chốt trong chính sách kinh tế vĩ mơ của Chính phủ Trung Quốc. Chính sách thuế vừa là công cụ điều tiết vĩ mô, vừa là công cụ để tái đầu tư cho xã hội.
Trung Quốc la nước có chế độ chính trị, văn hóa và mơi trường kinh doanh tương đối giống Việt Nam, vì thế, nghiên cứu những kinh nghiêm của Trung Quốc sẽ rút ra những bài học lớn cho công tác quản lý Thuế tại Việt Nam. Hiện nay Trung Quốc đang, áp dụng 26 loại thuế khác nhau, theo tính chất, chức năng có các loại thuế: Thuế doanh thu; Thuế thu nhập; Thuế tài nguyên; Thuế cho những mục đích đặc biệt, Thuế tài sản, Thuế hành vi, Thuế nông nghiệp, Thuế xuất nhập khẩu (Lê Đức Chuyên, 2014).
Trung Quốc là quốc gia rất chú trọng đến cơng tác cải cách và hiện đại hốn ngành Thuế, nước này đã từng bước thiết lập hệ thống thuế hợp lý nhằm xây dựng nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa. Cũng giống Việt Nam tại Trung Quốc Bộ Tài chính chịu trách nhiệm xây dựng chính sách thuế, Tổng cục Thuế Nhà nước chịu trách nhiệm thu thuế (Lê Đức Chuyên, 2014).
So với Việt Nam thì Trung Quốc cải cách thuế theo hường hiện đại sau. Nếu năm 2007 Việt Nam đã thống nhất cách tính thuế TNDN cho tất cả các đối tượng nộp thuế thì tính đến thời điểm trước 01/01/2008, Trung Quốc áp dụng hai loại hình thuế TNDN, bao gồm: Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp trong nước, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh
nghiệp nước ngồi. Trong khi đó năm 2007 Việt Nam đã cho ra đời Luật quản lý thuế, Luật thuế TNDN được sửa đổi từ Luật thuế doanh thu và lợi tức (Lê Đức Chuyên, 2014).
Sau ngày 01/01/2008, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài được thay thế bởi thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng chung cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (Lê Đức Chun, 2014).
Về đối tượng nộp thuế, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong chính sách thuế của Trung Quốc bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tập thể, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hợp tác kinh doanh, doanh nghiệp liên doanh và các tổ chức khác (Lê Đức Chuyên, 2014).
Đối với mỗi loại hình doanh nghiệp Trung quốc có các chác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau. Các doanh nghiệp đầu tư nước ngồi có trụ sở chính tại Trung Quốc thì chịu thuế thu nhập trên thu nhập toàn cầu. Doanh nghiệp nước ngoài chỉ chịu thuế thu nhập trên trên thu nhập có nguồn gốc phát sinh tại Trung Quốc. Doanh nghiệp nước ngồi khơng có cở sở hoặc địa điểm ở Trung Quốc nhưng có thu nhập như lợi nhuận, tiền lãi, tiền bản quyền và các thu nhập khác phát sinh ở Trung Quốc, thì các khoản thu nhập này bị đánh thuế trên khoản thu nhập ròng (Lê Đức Chuyên, 2014).
Về cơ sở tính thuế, cũng giống Việt Nam và các nước trên thế giới, cách tính thuế TNDN tại Trung Quốc là lấy lợi nhuận nhân với thuế suất, trong đó lợi nhuận chính là tồn bộ phần doanh thu bán hàng hóa dịch vụ trừ đi các chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế.
Về các đối tượng được miễn, giảm thuế, các doanh nghiệp được miễn, giảm thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo qui định, như doanh nghiệp công nghệ cao; doanh nghiệp nằm trong ngành nghề nhà nước khuyến khích kinh doanh; doanh nghiệp sử dụng ngun liệu chính có nguồn gốc từ chất thải; doanh nghiệp mới thành lập ở khu căn cứ cách mạng, khu vực dân tộc ít người, vùng sâu vùng xa và vùng kinh tế khó khăn; doanh nghiệp bị thiên tai ảnh hưởng nghiêm trọng; doanh nghiệp mới thành lập cung cấp việc làm cho các đối tượng xã hội được nhà nước khuyến khích; các nhà máy, nơng trại trực thuộc các cơ quan quản lý giáo dục; doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực nông nghiệp…(Lê Đức Chuyên, 2014).
Trong trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn thật sự sẽ được miễn thuế hoặc giảm thuế trong thời gian nhất định theo quyết định của chính quyền nhân dân cấp tỉnh, khu vực tự trị và thành phố tự trị trực thuộc Hội đồng Nhà nước. Đây là một điểm mà hệ thống Thuế Việt Nam nên học hỏi bởi tại Việt Nam nếu doanh nghiệp khó khăn thật sừ muốn được miễn, giảm thuế thì phải thơng qua Nghị quyết Quốc hội, Chính phủ, Bộ tài chính, Tổng cục Thuế chỉ có quyền hạn xóa nợ tiền thuế, tiền phạt đối với các trường hợp khó thu (Lê Đức Chuyên, 2014).
Như vậy, điểm nổi bật trong chính sách quản lý thuế TNDN tại Trung Quốc nổi bật ở các chính sách miễn giảm thuế và quy định cụ thể đối với các đối tượng được miễn giảm cũng như các đối tượng nộp thuế khác nhau. Trung Quốc cũng phân chia từng đối tượng cụ thể phải chịu thuế, trong đó chú trọng ưu đãi thuế đối với các ngành nghề mà Nhà nước khuyến khích
2.2.1.2. Kinh nghiệp quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Pháp
Về mức thuế suất thuế TNDN tại Pháp, mức thuế suất thuế TNDN phổ thông là 33,1%. Đây là mức áp dụng từ năm 1996, trong khi đó tại các nước châu Âu thuế suất trung bình là 28%, thấp hơn so với mức thuế suất tại Pháp.
Bên cạnh đó, tại Pháp, Chính Phủ quy định các DN nhỏ và vừa có doanh thu dưới 7 triệu Euro/năm thì nộp thuế 15% đối với 38.120 Euro đầu tiên, phần thu nhập cịn lại cao hơn mức này thì nộp theo thuế suất phổ thơng, và đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sở hữu công nghiệp, chuyển giao công nghệ áp dụng mức thuế suất 15% (Lê Đức Chuyên, 2014).
Ngoài ra, mức thuế suất thuế TNDN 15% tại Pháp áp dụng đối với các khoản thặng dự vốn dài hạn và thuế suất 8% đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần. Các khoản thặng dư vốn dài hạn khi xác định thu nhập chịu thuế được tính trừ một phần chi phí bằng 5% trên thu nhập chịu thuế. Trong khi đó, các tổ chức phi lợi nhuận (các hiệp hội, hội đồng) nộp thuế TNDN theo mức thuế suất thấp hơn là 24%, thu nhập từ đầu tư nộp thuế theo mức thuế suất 10% (Lê Đức Chuyên, 2014).
Các đối tượng nộp thuế TNDN tại Pháp phải nộp khoản thuế đóng góp bảo đảm an sinh xã hội mở rộng là 3,3% trên thu nhập chịu thuế TNDN (đối với trường hợp có số thuế phải nộp 763.000 Euro; đối với DN có doanh thu từ 250 triệu Euro/năm trở lên là 5% (Lê Đức Chuyên, 2014).
Tại Pháp, chính sách ưu đãi thuế TNDN được quan tâm đặc biệt và triển khai nhiều hình thức miễn, hỗ trợ thuế khấu hao đặc biệt. Cụ thể: Các quỹ công cộng, các tổ chức khoa học, giáo dục, các đơn vị dịch vụ cơng được miễn thuế TNDN; Pháp có quy định ưu đãi thuế có thời hạn đối với các DN đầu tư vào một số vùng lãnh thổ kinh tế - xã hội khó khăn, các vùng nơng thơn, cận đơ, vùng hoang hóa, vùng mỏ cần tái thiết và trong lĩnh vực cạnh tranh gay gắt nếu đáp ứng các ưu đãi thuế theo quy định; Chính sách ưu đãi thuế TNDN tại Pháp có hỗ trợ thuế đối với nghiên cứu và phát triển khoa học và công nghệ (KH&CN), DN được giảm thuế tương ứng với 30% số tiền chi cho KH&CN; Chính sách ưu đãi thuế TNDN tại Pháp cũng có hỗ trợ thuế đối với chi phí cho lao động mới: DN có sử dụng lao động mới (lao động có mức lương dưới 2,5 lần lương tối thiểu 1.430 Euro/tháng) được giảm thuế tương ứng bằng 6% số chi cho lao động tăng thêm (trước 2013 là 4%); Ưu đãi khấu hao nhanh theo mục tiêu đầu tư của nhà nước; (vi) giảm thuế bằng 12% cho đầu tư mở rộng (đổi mới máy mãc thiết bị) (Lê Đức Chuyên, 2014).
Như vậy, có thể thấy, cơng tác quản lý thuế TNDN tại Pháp nổi bật ở các cơ chế, chính sách ưu đãi thuế TNDN. Mức thuế suất thuế TNDN tại Pháp cao hơn so với bình quân các nước châu Âu nhưng lại có cơ chế và chính sách ưu đãi thuế với nhiều khoản mục ưu đãi cụ thể, chính vì vậy, nghiên cứu quản lý thuế TNDN tại Pháp sẽ giúp rút ra nhiều bài học cho Việt Nam.