6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.3.Các công cụ đánh giá thành quả quản lý tại Tổng Công ty
Để phù hợp với đặc điểm hoạt động, Tổng Công ty hiện nay tổ chức thành 2 cấp quản lý là cấp Tổng Công ty và các công ty, chi nhánh trực thuộc. Các công ty, chi nhánh trực thuộc chịu sự chỉ đạo chung của Tổng Công ty, đƣợc giao quyền hạn quản lý và sử dụng vốn, tài sản và nguồn lực khác phù hợp với chức năng và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của từng đơn vị.
a. Báo cáo kết quả hoạt động toàn Tổng Công ty
* Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
Lợi nhuận và các yếu tố cấu thành nên chỉ tiêu lợi nhuận đƣợc chi tiết theo các đơn vị thành viên trong Tổng Công ty.
Cách tổ chức này giúp Tổng Giám đốc Tổng Công ty có thể xác định mức đóng góp của từng đơn vị thành viên vào kết quả chung của toàn Tổng Công ty, qua đó đánh giá đƣợc đơn vị nào có đóng góp tích cực và tiêu cực. Tổng Giám đốc có thể đánh giá các yếu tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Tổng Công ty theo hai hƣớng sau:
- Lợi nhuận của các trung tâm lợi nhuận: Nếu Tổng Công ty không hoàn thành kế hoạch lợi nhuận thì trách nhiệm thuộc về đơn vị nào? Từ đây Giám đốc quản lý đơn vị này sẽ phải giải trình nguyên nhân không hoàn thành kế hoạch lợi nhuận của đơn vị. Nếu Tổng Công ty hoàn thành kế hoạch về lợi nhuận thì đơn vị nào có đóng góp tích cực vào kết quả chung của Tổng Công ty. Đây chính là cơ sở cho các quyết định về khen thƣởng, xử phạt dành cho các đơn vị.
- Tác động của các yếu tố cấu thành đến chỉ tiêu lợi nhuận. Thông qua mối quan hệ này đánh giá tác động của biến động về doanh thu, chi phí đến lợi nhuận toàn Tổng Công ty.
Bảng 2.4. Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Tổng Công ty 789/Bộ Quốc phòng Năm 2014
Đơn vị tính: triệu đồng
Số
TT Nội dung Dự toán Thực hiện
So sánh TH/DT
Mức %
I Doanh thu thuần từ hoạt
động sản xuất kinh doanh 1.066.054 1.078.655 12.601 1,18 1 Công ty TNHH MTV
789 Miền Trung 105.000 105.766 766 0,73
2 Công ty TNHH MTV XL
và ĐT xây dựng 89.500 90.950 1.450 1,62
3 Chi nhánh Miền Nam 120.500 125.789 5,289 4,39 4 Chi nhánh Tây Nguyên 115.400 130.340 14.940 12,95
5 Chi nhánh 789.1 106.975 107.076 101 0,09 ... ... ... ... ... II Giá vốn hàng bán 889.980 897.789 7.809 0,88 1 Công ty TNHH MTV 789 Miền Trung 88.050 88.550 500 0,57 2 Công ty TNHH MTV XL và ĐT xây dựng 82.023 82.063 40 0,05
3 Chi nhánh Miền Nam 95.880 99.780 3.900 4,07 4 Chi nhánh Tây Nguyên 96.425 99.875 3.450 3,58
5 Chi nhánh 789.1 92.675 91.789 -886 -0,96
... ... ... ... ... III Chi phí quản lý doanh
nghiệp 41.650 45.760 4.110 9,87
1 Công ty TNHH MTV
789 Miền Trung 3.865 3.861 -4 -0,10
2 Công ty TNHH MTV XL
và ĐT xây dựng 2.950 3.150 200 6,78
3 Chi nhánh Miền Nam 4.210 4.989 779 18,5
4 Chi nhánh Tây Nguyên 4.359 4.750 391 8,97
Số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TT Nội dung Dự toán Thực hiện
So sánh TH/DT
Mức %
... ... ... ... ... IV Lợi nhuận thuần từ hoạt
động SXKD 134.424 135.106 682 0,51
1 Công ty TNHH MTV
789 Miền Trung 13.085 13.355 270 2,06
2 Công ty TNHH MTV XL
và ĐT xây dựng 4.527 5.737 1.210 26,73
3 Chi nhánh Miền Nam 20.410 21.020 610 2,99
4 Chi nhánh Tây Nguyên 14.616 25.715 11.099 75,94
5 Chi nhánh 789.1 10.321 11.467 1.146 11,10
... ... ... ... ...
* Báo cáo kế hoạch sản lượng:
Căn cứ vào báo cáo tổng kết thực hiện kế hoạch sản lƣợng của năm trƣớc, theo dõi thực hiện kế hoạch của các đơn vị trực thuộc, phân tích kết quả hoạt động kinh doanh và các chỉ tiêu phát triển, phòng Kế hoạch - Kỹ thuật lập kế hoạch sản lƣợng sản xuất chung cả năm toàn Tổng Công ty trình Ban Tổng Giám đốc xem xét, phê duyệt.
Dựa vào kết quả thực hiện sản lƣợng sản xuất năm trƣớc, các công trình thắng thầu trong năm và năng lực thi công của mỗi đơn vị phụ thuộc, phòng Kế hoạch - Kỹ thuật lập kế hoạch sản lƣợng sản xuất giao cho mỗi Chi nhánh thi công xây lắp năm 2014. (Phụ lục 1 - Kế hoạch sản lượng sản xuất năm 2014).
* Báo cáo sản lượng thực hiện:
Vào cuối niên độ, phòng Kế hoạch - Kỹ thuật sẽ lập báo cáo về tình hình thực hiện kế hoạch sản lƣợng sản xuất đã đề ra trình lên Ban Tổng Giám đốc. Báo cáo này do trƣởng phòng Kế hoạch - Kỹ thuật chịu trách nhiệm.
công so với kế hoạch, tình hình nghiệm thu, thanh toán giữa đơn vị thi công với chủ đầu tƣ. Căn cứ vào báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của các đơn vị gửi lên biết đƣợc giá trị khối lƣợng đã thực hiện đƣợc nghiệm thu, sản lƣợng dở dang cho từng công trình, hạng mục công trình, Tổng Công ty tổng hợp lập báo cáo tình hình thực hiện sản lƣợng sản xuất.
Báo cáo này cho thấy mức độ thực hiện sản lƣợng thi công trong năm. Ví dụ, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản lƣợng sản xuất hoạt động thi công xây lắp của Tổng Công ty năm 2014. (Phụ lục 2 - Báo cáo thực hiện sản lượng năm 2014).
b. Báo cáo kết quả hoạt động của các đơn vị thành viên
* Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
Cuối mỗi quý, năm kế toán tại các đơn vị thành viên có nhiệm vụ lập báo cáo tình hình hoạt động SXKD nộp lên Tổng Công ty. Kế toán tại các đơn vị xác định đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản doanh thu phát sinh tại đơn vị theo từng công trình, hạng mục công trình.
Các đơn vị thành viên lập báo cáo tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh gửi về Phòng Tổng hợp và Phòng Tài chính - Kế toán Tổng Công ty. Nhƣ vậy, chúng ta có thể nhận thấy báo cáo hoạt động kinh doanh của các đơn vị có nội dung và hình thức giống báo cáo hoạt động toàn Tổng Công ty, giúp cho việc tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh toàn Tổng Công ty đƣợc kịp thời, nhanh chóng, dễ dàng và thuận tiện.
Bảng 2.5. Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014
Đơn vị tính: triệu đồng Số T T Nội dung Dự toán Thực hiện So sánh TH/DT Mức %
I Doanh thu thuần từ hoạt động
sản xuất kinh doanh 105.400 110.340 4.940 4,69 1 Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số
38B 30.660 31.528 868 2,83
2 Lữ đoàn 189 29.569 30.490 921 3,11 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3 Xây dựng khu xử lý rác thải
Vùng 4 Hải quân - Gói 7 37.569 38.261 692 1,84 ... ... ... ... ... II Giá vốn hàng bán 96.425 99.875 3.450 3,58
1 Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số
38B 26.155 26.016 -139 -0,53
2 Lữ đoàn 189 24.098 24.169 71 0,29
3 Xây dựng khu xử lý rác thải
Vùng 4 Hải quân - Gói 7 31.757 31.139 -618 -1,95 ... ... ... ... ... III Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.359 4.750 391 8,97
1 Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số
38B 1.033 1.036 3 0,29
2 Lữ đoàn 189 955 953 -2 -0,21
3 Xây dựng khu xử lý rác thải
Vùng 4 Hải quân - Gói 7 1.129 1.137 8 0,71
... ... ... ... ... IV Lợi nhuận thuần từ hoạt động
SXKD 4.616 5.715 1.099 23,81
1 Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số
38B 3.472 4.476 1.004 28,92
2 Lữ đoàn 189 4.516 5.368 852 18,87
3 Xây dựng khu xử lý rác thải
V4HQ - Gói 7 4.683 5.985 1.302 27,80
* Dự toán chi phí thi công:
- Giá thành dự toán: Là giá thành thi công xây lắp công trình, dự án đƣợc lập trên cơ sở khối lƣợng thiết kế đƣợc duyệt nhân với đơn giá. Đơn giá đƣợc xác định theo một trong hai cách là đơn giá tổng hợp hoặc đơn giá chi tiết, đƣợc xây dựng theo định mức do cơ quan Nhà nƣớc ban hành (Bộ xây dựng).
Đối với nhà thầu giá thành dự toán có thể là mức giá cao nhất chủ đầu tƣ có thể chấp nhận thanh toán (bằng giá trị dự toán). Nhà thầu khi tham gia đấu thầu phải lập đƣợc giá thành dự toán và tùy thuộc vào đối thủ cạnh tranh mà đƣa ra mức giảm giá phù hợp nhất để có thể trúng thầu.
Giá trúng thầu = Giá thành dự toán x tỷ lệ giảm giá thầu
Ví dụ, Tổng Công ty 789/Bộ Quốc phòng giao khoán cho Chi nhánh Tây Nguyên công trình Kho K864/CQK với giá trị hợp đồng giao khoán là 9.285.602.000 đồng. Xem phụ lục 3 - Bảng tổng hợp chi phí thi công - công trình Kho K864/Cục Quân khí.
* Báo cáo giá thành chi phí thi công:
- Giá thành xây lắp: là toàn bộ chi phí phải chi ra để thực hiện đƣợc hợp đồng xây lắp.
+ Chênh lệch giữa giá trúng thầu và giá thành xây lắp chính là doanh thu thu đƣợc từ việc thực hiện xây dựng công trình dự án đó, phản ánh hiệu quả của công tác giao khoán.
+ Chênh lệch giữa giá thành dự toán so với giá trúng thầu phản ánh hiệu quả trong công tác đấu thầu.
Phƣơng pháp lập giá thành xây lắp cũng giống phƣơng pháp lập giá thành dự toán. Khác biệt cơ bản là khi áp định mức, nhà thầu sử dụng định mức riêng của Tổng Công ty dựa trên biện pháp tổ chức thi công, năng lực hiện có, kinh nghiệm thi công, các biện pháp hạ giá thành.
Các đơn vị thi công xây lắp có nhiệm vụ theo dõi chi tiết chi phí phát sinh và tính giá thành sản phẩm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm và thƣờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm nên việc kiểm soát khoản chi phí này là rất quan trọng. Để phục vụ cho quá trình kiểm soát chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình thi công và đánh giá trách nhiệm các bộ phận có liên quan, việc xuất dùng vật liệu để thi công các công trình, hạng mục công trình đƣợc thực hiện dựa trên định mức thiết kế. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc tính bằng giá thực tế của các loại nguyên vật liệu xuất dùng liên quan trực tiếp quá trình sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí về tiền lƣơng chính, lƣơng phụ và các khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp xây lắp và các khoản phải trả cho công nhân thuê ngoài theo từng loại công việc. Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào đƣợc tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Việc kiểm soát chi phí nhân công tại đơn vị là kiểm soát đơn giá lƣơng, kiểm soát thời gian làm việc của từng ngƣời lao động thông qua bảng chấm công.
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các khoản chi phí thuộc về máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất xây lắp, đƣợc tính dựa trên định mức ca máy thi công với khối lƣợng vận hành thực tế. Việc kiểm soát khối lƣợng vận hành thực tế thông qua nhật trình xe máy.
Sau khi tổng hợp về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí máy thi công và chi phí khác, kế toán tại các Chi nhánh sẽ tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng 2.6. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh tại Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014
Đơn vị tính: triệu đồng
Số
TT Tên công trình Vật liệu
Nhân công Máy Chi phí chung Tổng Cộng 1 Lữ đoàn 189 16.883 6.817 811 1.505 26.016 2 Sƣ đoàn 320 15.684 6.333 754 1.398 24.169 3 TTNĐ Việt Nga 20.207 8.160 971 1.801 31.139 4 Kho K864/CQK 3.793 3.285 890 473 8.441 5 Lữ đoàn 162 6.561 2.649 315 585 10.110 Tổng cộng 63.128 27.244 3.741 5.762 99.875
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CÔNG TY 789/BỘ QUỐC PHÒNG
2.3.1. Ƣu điểm của kế toán trách nhiệm
* Tổ chức trung tâm trách nhiệm:
Hiện nay, phân cấp quản lý trong Tổng Công ty 789/Bộ Quốc phòng là tƣơng đối hợp lý, Tổng Công ty đã không ngừng hoàn thiện và phân cấp quản lý cho các công ty, chi nhánh thành viên trong việc: chủ động khai thác nguồn lực, nhân lực; chủ động lên kế hoạch về nguyên vật liệu, tiền lƣơng, công cụ dụng cụ và các chi phí khác... Các đơn vị thành viên đƣợc quyền tự chủ nhất định trong hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo đảm hệ thống quản lý đem lại hiệu quả nhất định.
* Công tác giao khoán:
Hình thức giao khoán đã có nhiều đổi mới sao cho phù hợp với từng điều kiện, năng lực của đơn vị nhận khoán. Quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn của đơn vị giao khoán và đơn vị nhận khoán, các phòng ban chức năng trong việc thực hiện công việc xây lắp.
* Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm:
Tổng Công ty đã xây dựng đƣợc các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh từng công ty thành viên, từng công trình dự án. Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm khá hoàn chỉnh cung cấp thông tin cần thiết cho kế toán quản trị. Xây dựng đƣợc hệ thống báo cáo đánh giá tƣơng đối đầy đủ kết quả xây lắp cho từng công trình, hạng mục công trình.
2.3.2. Nhƣợc điểm của kế toán trách nhiệm
a. Về phân cấp quản lý
* Tổ chức trung tâm trách nhiệm:
Việc tổ chức đấu thầu và giao thầu đƣợc thực hiện tại Tổng Công ty (trung tâm đầu tƣ), tổ chức thi công đƣợc chuyển giao cho các trung tâm lợi nhuận là các đơn vị thành viên. Do đó có thể dẫn đến tình trạng biện pháp tổ chức thi công, cơ sở tính toán giá thành xây lắp không phù hợp với điều kiện năng lực của đơn vị thi công. Dẫn đến các trƣờng hợp bỏ giá thầu thấp, thiết bị thi công hiện có không phù hợp để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ thi công do đó hiệu quả đầu tƣ không cao.
* Về công tác đấu thầu:
Bộ phận đấu thầu là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty, cho dù giá thầu nhƣ thế nào thì Tổng Công ty cũng thu đƣợc phần lợi nhuận định mức. Việc phân chia quyền lợi và trách nhiệm liên quan tới công trình giữa Tổng Công ty và các đơn vị thành viên là khác nhau. Mặt khác, giá thành dự toán do phòng Kế hoạch - Kỹ thuật kết hợp với các phòng ban liên quan lập. Do đó không tránh khỏi các sai sót nhƣ: giá thành dự toán lập thiếu hoặc tỷ lệ giảm giá không phù hợp.
* Về công tác giao khoán: Tổ chức công tác giao khoán từ các trung tâm lợi nhuận xuống các trung tâm chi phí vẫn còn nhiều điểm hạn chế.
* Về công tác quản lý tài chính, quản lý nợ: Tại Tổng Công ty 789 chỉ có nhân viên kế toán tổng hợp và các cán bộ kinh tế đội thực hiện thêm chức năng của KTQT, các nhân viên phần hành kế toán khác chủ yếu thực hiện chức năng của kế toán tài chính. Chỉ khi yêu cầu kế toán mới thu thập, xử lý, phân tích số liệu phục vụ cho mục đích quản trị. Nhƣ vậy, thời gian thực hiện rất lâu, chi phí tốn kém và thông tin cung cấp thƣờng không kịp thời.
b. Về công tác lập dự toán
Công tác lập dự toán hiện nay trong toàn Tổng Công ty nói chung và các đơn vị thành viên nói riêng chỉ mang tính chất chung, theo quy định chứ chƣa đi vào cụ thể, chi tiết cho từng bộ phận đảm nhiệm công tác. Vì vậy, các