7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.1. Nhận diện hành vi quản trị lợi nhuận
Để nhận diện hành động điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị có thể có nhiều phƣơng pháp khác nhau, cụ thể là trực tiếp kiểm tra đối chiếu giữa báo cáo tài chính với các chứng từ sổ sách liên quan của những doanh nghiệp nghi ngờ có khả năng điều chỉnh lợi nhuận. Tuy nhiên, phƣơng pháp này khó có thể thực hiện vì ngƣời sử dụng thông tin khó tiếp cận sổ sách kế toán của doanh nghiệp. Thông thƣờng thì phƣơng pháp này chỉ có thể đƣợc thực hiện bởi cơ quan có thẩm quyền nhƣ thanh tra, kiểm toán, ... Hơn nữa, khi có sự kiểm tra của thanh tra, kiểm toán cũng khó phát hiện vì nhƣ đã nói ở trên, điều chỉnh lợi nhuận đƣợc thực hiện trong khuôn khổ các nguyên tắc kế toán.
Từ những vấn đề ở trên, các nhà nghiên cứu đã đƣa ra các mô hình để nhận diện việc điều chỉnh lợi nhuận. Cụ thể, dựa vào cơ sở kế toán đƣợc vận dụng để lập báo cáo tài chính cụ thể là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lƣu chuyển tiền tệ. Báo cáo kết quả kinh doanh đƣợc lập dựa trên
cơ sở dồn tích. Theo cơ sở này, mọi giao dịch liên quan đến tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, doanh thu, chi phí đƣợc ghi nhận tại thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền. Lợi nhuận đƣợc xác định trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập dựa trên cơ sở tiền. Theo cơ sở này, các nhà quản trị chỉ đƣợc ghi nhận khi có số tiền thực thu và thực chi. Vì thế không thể điều chỉnh thời điểm ghi nhận các giao dịch. Từ đó, chênh lệch giữa lợi nhuận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và dòng tiền trong báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tạo ra những biến kế toán mà các nhà nghiên cứu thƣờng gọi là accruals. Hay nói cách khác accruals là phần lợi nhuận kế toán không bằng tiền đƣợc trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Do dòng tiền từ hoạt động kinh doanh không thể điều chỉnh, để điều chỉnh lợi nhuận các nhà quản trị phải nhận diện đƣợc các biến kế toán dồn tích và điều chỉnh các biến này. Theo các nhà nghiên cứu, tổng biến kế toán dồn tích (TA – total accruals) bao gồm 2 phần: một phần gọi là accruals không thể điều chỉnh (NDA-nondiscretionary accruals), phần còn lại gọi là accruals đƣợc điều chỉnh từ hành động điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị (DA- discretionary accruals).
Trong đó: DA là lợi nhuận có đƣợc thông qua vận dụng các chính sách kế toán. Vì DA không thể quan sát trực tiếp nên để đo lƣờng các nhà nghiên cứu xác định phần NDA. Do đó mô hình nghiên cứu hành vi quản trị lợi nhuận thực chất là mô hình xác định NDA.