8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.2. Đặc điểm công tác Kế toán một số phần chủ yếu
a. Kế toán nguồn và chi hoạt động * Kế toán nguồn kinh phí hoạt động
Nội dung nguồn kinh phí hoạt động: Nguồn kinh phí hoạt động ở Trung
Tâm gồm nguồn ngân sách cấp và các khoản thu sự nghiệp.
+Nguồn kinh phí NSNN cấp: Đây là nguồn tài chính quan trọng nhất cho hoạt động của Trung tâm, đƣợc Nhà nƣớc cấp trên cơ sở căn cứ vào kế hoạch, nhiệm vụ đƣợc giao. Theo lộ trình tự chủ, tỉ trọng nguồn kinh phí NSNN cấp cho Trung Tâm có xu hƣớng giảm dần qua hai năm 2018, 2019, trong khi đó tỉ trọng nguồn thu từ viện phí và BHYT ngày càng tăng dần. Các nguồn thu khác thƣờng chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng các nguồn thu. Điều này thể hiện cơ chế tự chủ đang phát huy tác dụng đối với Trung Tâm.
Bảng 2.2. Tỷ trọng nguồn kinh phí hoạt động ở Trung Tâm qua hai năm 2018-2019 Nguồn Năm Tỉ trọng Năm Tỉ trọng 2018 (%) 2019 (%) NSNN 22.254.426.360 51,7 26.407.144.534 42,4 Viện phí 19.693.985.882 45,7 34.485.258.964 55,4 Dịch vụ 1.098.321.316 2,6 1.390.773.844 2,2 Tổng 43.046.733.558 100 62.283.177.342 100
Nguồn cung cấp số liệu: Phòng TCKT của Trung Tâm Y Tế An Nhơn
Việc luân chuyển chứng từ phản ánh nguồn NSNN cấp đƣợc kiểm tra chặt chẽ vì Kho bạc kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ trƣớc khi thực hiện cấp phát, thanh toán. Hằng tháng phải làm bảng đối chiếu với Kho bạc về tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí.
Các chứng từ gốc liên quan đến nguồn kinh phí NSNN cấp đƣợc tập hợp theo từng nguồn kinh phí sau đó chuyển về cho kế toán chịu trách nhiệm nguồn kinh phí đó, sau khi kiểm tra tính đúng đắn, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ kế toán sẽ lập chứng từ trên máy, in ra trình kế toán trƣởng và thủ trƣởng ký duyệt rồi chuyển cho Kho bạc thanh toán, tạm ứng.
+ Nguồn thu viện phí bổ sung: là nguồn thu từ các bệnh nhân chi trả trực tiếp các khoản khám chữa bệnh tại thời điểm ngƣời bệnh sử dụng dịch vụ y tế nhƣ: chi phí khám bệnh, chi phí sử dụng thuốc men, vật tƣ y tế hay các dịch vụ khác liên quan đến điều trị bệnh.
Bảng 2.3. Sổ Cái TK 511-NSNN
SỔ CÁI Năm 2019
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu Số tiền
TKĐƢ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có CTGS01/007 31/01/2019 Chi lƣơng, BH, KPCĐ 3321 170.875.510 tháng 01.2019 3322 29.574.610 3323 13.144.270 3324 13.144.270 3341 1.827.083.043 CTGS01/008 31/01/2019 Chi NS Tháng 01.2019 6612111 219.592.713 6612112 576.839.107 6612113 89.798.663 Cộng số phát sinh tháng 1 2.940.052.186 Số dƣ cuối tháng 1 2.940.052.186
Luỹ kế từ đầu quý I 2.940.052.186
Số dƣ đầu tháng 2 2.940.052.186 Số phát sinh trong tháng 2 CTGS12/010 31/12/2019 Chi ns tháng 12.2019 11212 680.099.546 11213 136.019.909
11214 408.059.727 6612111 279.574.734 6612112 1.681.417.119 6612113 260.090.906 CTGS12/032 31/12/2019 Điều chỉnh nguồn 6612112 -450.000 kinh phí 12.2019 6612113 -100.000 CTGS12/053 31/12/2019 Nhận tiền do chuyển saiđơn vị hƣởng nguồn NS tháng 12.2019 6612112 -32.800.002 Cộng số phát sinh tháng 12 4.429.288.626 Số dƣ cuối tháng 12 25.232.052.784 Luỹ kế từ đầu quý
IV 9.662.503.348
Lũy kế từ đầu năm 25.232.052.784
Nguồn số liệu: Phòng TCKT Trung Tâm Y tế Tx An Nhơn
* Kế toán chi kinh phí hoạt động
Nội dung chi hoạt động
Chi kinh phí hoạt động là khoản chi bằng nguồn kinh phí hoạt động, bao gồm các khoản chi từ nguồn NSNN cấp, chi từ nguồn thu khám chữa bệnh. Chi hoạt động đƣợc theo dõi từng nội dung chi, gồm chi cho con ngƣời, chi chuyên môn nghiệp vụ, chi mua sắm, sửa chữa tài sản và chi quản lý hành chính. Quy trình, thủ tục tại đơn vị đối với từng nội dung chi đƣợc quy định cụ thể trong quy chế chi tiêu nội bộ của Trung Tâm Y Tế Thị Xã An Nhơn.
- Chi lƣơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích nộp theo lƣơng trong Trung tâm. Tiền lƣơng đƣợc tính theo quy định hiện hành:
. Tiền lương = Hệ số * lương cơ bản + Phụ cấp + các khoản khác
. Trong đó các khoản phụ cấp và các khoản khác gồm: . Phụ Cấp chức vụ
. Phụ cấp trách nhiệm
. Phụ cấp độc hại nguy hiểm . Phụ cấp ƣu đãi theo nghề . Phụ cấp vƣợt khung . Phụ cấp trực 24/24h . Phụ cấp chống dịch
. Phụ cấp thanh toán phẫu thuật, thủ thuật
Chi tiền thu nhập tăng thêm: Việc tính và chi thu nhập tăng thêm hàng
tháng của mỗi CBVC đƣợc xác định theo quy định tại điểm 3.2, 3.3 khoản 3, mục VIII Thông tƣ 71/2006/TT-BTC ngày 9/8/2006 của Bộ Tài chính về việc hƣớng dẫn thực hiện Nghị định 43/2006/NĐ-CP của Chính phủ. Căn cứ vào kết quả tài chính của năm trƣớc và khả năng của năm kế hoạch, Trung Tâm xây dựng phƣơng án chi trả thu nhập tăng thêm cho ngƣời lao động gồm lao động trong biên chế và lao động hợp đồng công tác tại Trung Tâm từ 12 tháng trở lên; phƣơng án trả thu nhập tăng thêm cho cá nhân theo nguyên tắc ngƣời nào có hiệu quả công tác cao, có đóng góp nhiều cho việc tăng thu nhập, tiết kiệm chi đƣợc hƣởng cao hơn và ngƣợc lại; phƣơng án trả thu nhập tăng thêm dựa trên lƣơng, cấp bậc, chức vụ, bằng cấp, hiệu suất công tác của từng cán bộ, phòng, ban đơn vị trực thuộc đƣợc phân loại theo bình bầu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, hoàn thành tốt nhiệm vụ, hoàn thành nhiệm vụ, không hoàn thành nhiệm vụ, không xét, để từ đó xây dựng hệ số trả thu nhập tăng them cho cán bộ, viên chức trong đơn vị cho phù hợp.
Nội dung bình bầu nộp lên phòng Tổ chức - Hành chính chậm nhất là ngày 03 của tháng sau, riêng tháng cuối quý chậm nhất là ngày 7 của tháng sau. Nếu khoa, phòng nào nộp trễ mà không có lý do chính đáng sẽ hạ 1 bậc
thi đua. Hội đồng xét duyệt sẽ họp và xét hàng tháng. Căn cứ vào các tiêu chuẩn thi đua đã đƣợc Trung Tâm đề ra và tình hình thực tế tại đơn vị, Hội đồng có thể tăng thêm về số lƣợng thƣởng, tỉ lệ thƣởng của các khoa phòng và mức độ hạ bậc thi đua của từng cá nhân.
Hệ số hưởng lương Nghị định 43:
Hệ số lƣơng tăng thêm của Nghị định 43 đƣợc thực hiện tại đơn vị tạm tính là 1. Hệ số này có thể thay đổi tuỳ thuộc vào kết quả hoạt động tài chính của đơn vị nhƣng tối đa không quá 2 lần lƣơng cơ bản và do Giám đốc quyết định. Ngoài những hệ số lƣơng, phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên theo quy định của Nhà nƣớc thì Trung Tâm có những điều chỉnh nhƣ sau:
Theo công thức: HTSXNV: Hệ số K= 2 + Hs chức vụ + Hs trình độ + Hs thâm niên + Hs trách nhiệm (Nếu có). HTTNV: Hệ số K= 1,5 + Hs chức vụ + Hs trình độ + Hs thâm niên + Hs trách nhiệm (Nếu có). HTNV: Hệ số K= 1 + Hs chức vụ + Hs trình độ + Hs thâm niên + Hs trách nhiệm (Nếu có). KHTNV: Hệ số K = 0 KX: Hệ số K = 0 Trong đó:
Hệ số trình độ học vấn: Sơ cấp: 1,0; Trung cấp, cao đẳng: 1,1; Đại học: 1,2; Bác sỹ: 3,0; Bác sĩ có bằng chuyên khoa định hƣớng: 0,5/ một bằng; Bs Chuyên khoa 1, thạc sĩ: 3,5 ( phải có bằng tốt nghiệp); Bs Chuyên khoa 2, tiến sĩ: 4,0 (phải có bằng tốt nghiệp)
Hệ số chức vụ: Không có chức vụ: 0; Điều dƣỡng hành chính, phụ trách Điều dƣỡng Trƣởng: 0,1; ĐD trƣởng khoa, KTV trƣởng: 0,2; Phó khoa, phòng, điều dƣỡng, bệnh viện, phó CTCĐ: 0,3; Trƣởng khoa, Chủ tịch CĐ,
Bí thƣ Đoàn TN: 0,4; Phó GĐ: 0,6; Giám đốc: 0,7; Bí thƣ Đảng bộ: 0,8 Hệ số thâm niên: Từ 1-5 năm :0,1; Từ trên 5-10 năm: 0,2; Từ trên 10- 15 năm: 0,3; Từ trên 15-20 năm : 0,4; Từ trên 20 năm : 0,5
Căn cứ kết quả hoạt động tài chính quý, năm của đơn vị, nhằm động viên kịp thời ngƣời lao động phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao. Thủ trƣởng đơn vị có thể duyệt tạm chi trƣớc thu nhập tăng thêm cho ngƣời lao động trong đơn vị. Mức tạm chi trƣớc thu nhập tăng thêm hàng quý tối đa không quá 40% số chênh lệch thu lớn hơn chi đơn vị xác định đƣợc theo quý.
Sau khi quyết toán năm đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt và xác định đƣợc chính xác số chênh lệch thu lớn hơn chi, thủ trƣởng đơn vị thực hiện duyệt chi trả tiếp thu nhập tăng thêm theo chế độ quy định cho ngƣời lao động theo quy chế chi tiêu nội của đơn vị. Trƣờng hợp đơn vị đã tạm chi vƣợt quá số tiền chênh lệch thu lớn hơn chi dành để chi thu nhập tăng thêm theo quy chế chi tiêu nội bộ; số chi vƣợt phải trừ vào số chi thu nhập tăng thêm của năm sau.
- Chi nghiệp vụ chuyên môn: Đây là mục chi thiết yếu nhất, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi thƣờng xuyên của Trung Tâm, bao gồm mua hàng hóa, vật tƣ, thuốc, hóa chất… phục vụ cho công tác điều trị và khám chữa bệnh. Tại Trung Tâm, chi nghiệp vụ chuyên môn từ nguồn ngân sách chiếm tỉ trọng nhỏ, trong khi đó chi từ nguồn kinh phí khám chữa bệnh lại rất lớn.
- Chi mua sắm, sửa chữa TSCĐ: Trung Tâm căn cứ theo kế hoạch
mua sắm hằng năm của các khoa, phòng tiến hành đề xuất mua sắm, lập báo giá và tiến hành thực hiện theo đúng quy định của Nhà nƣớc. Đối với sửa chữa TSCĐ, các Phòng Khoa đề xuất sửa chữa hoặc thay thế phụ tùng thiết bị khi bị hƣ hỏng. Sau khi đƣợc sự chấp thuận của Giám đốc, các Phòng Khoa đó sẽ liên hệ với đơn vị sửa chữa để xác định mức độ hƣ hỏng hoặc liên hệ với các công ty cung ứng để lấy báo giá trình lãnh đạo duyệt. Sau khi hoàn
thành, chứng từ đƣợc gởi về kế toán TSCĐ kiểm tra, thanh toán và lƣu trữ.
Chi quản lý hành chính: Gồm các khoản chi các nghiệp vụ chuyên
môn, chi thanh toán các dịch vụ công cộng (nhƣ tiền điện, nƣớc, điện thoại, internet, vệ sinh môi trƣờng...), chi vật tƣ văn phòng, bảo hộ lao động, công tác phí, chi thuê mƣớn nhân công, chi tiếp khách, hội nghị và một số khoản chi khác. Đối với các dịch vụ công cộng, dựa vào hóa đơn GTGT của công ty cung cấp dịch vụ, Trung Tâm thanh toán thông qua nguồn ngân sách. Đối với việc chi vật tƣ văn phòng, thông tin truyền thông liên lạc, Trung Tâm thực hiện chi khoán theo đầu ngƣời và các chức danh theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị. Đối với các khoản chi công tác phí cho CBCNV Trung Tâm thì thanh toán đúng theo Quyết định số 72/2017/QĐ-UBND và Nghị định số 86/20172017/QĐ-HĐND ngày 18/12/ 2017 của tỉnh Bình Định về việc "Ban hành mức chi công tác phí, chi các cuộc hội nghị đối với các cơ quan Nhà nƣớc và đơn vị sự nghiệp công lập trên địa bàn tỉnh Bình Định. Theo đó, khoản chi này đƣợc chia thành 2 nội dung: Một là, mức chi khoán công tác phí hằng tháng cho đối tƣợng quản lý Trung Tâm, mức công tác phí sẽ đƣợc hội đồng thống nhất quyết định. Cụ thể:
Một là khoán: Phòng Tổ chức - Hành chính: 02 suất 250.000 đ/tháng đƣa nhận công văn và mua vật dụng thay thế để sữa chửa điện nƣớc; Phòng Tài chính - Kế toán: 01 suất. Mỗi mức khoán là 300.000 đồng/suất/tháng đi giao dịch Kho bạc, báo cáo thuế, liên hệ BHXH. Khoa KSBT 300.000đ/tháng: phòng chống dịch bệnh trên địa bàn Thị xã.
Hai là, mức chi công tác phí thực tế cho CBCNV đi công tác ở các tỉnh khác gồm: chi phí tàu xe, máy bay đi lại, chi phí ăn ở và các chi phí khác liên quan đến lần đi công tác đó. Nội dung chi công tác phí này cũng đƣợc thống nhất trong quy chế chi tiêu nội bộ và tuân thủ các quy định hiện hành. Chứng từ thanh toán công tác phí gồm: Quyết định cử đi công tác của Ban giám đốc,
giấy đi đƣờng có xác nhận của đơn vị đến (nơi công tác), hóa đơn, vé tàu, vé xe, vé lên máy bay và giấy xác nhận các chi phí phát sinh liên quan đến chuyến công tác đó.
Ngoài ra, đối với một số khoản chi khác nhƣ chi hội nghị, tiếp khách thì chi theo quy mô do Giám đốc Trung Tâm quyết định (thông thƣờng sẽ có bảng dự trù kinh phí cho các phòng, khoa lập và theo định mức do Trung Tâm quy định) hoặc chi xăng xe ô tô để phục vụ nhiệm vụ công, nhiệm vụ chung của Trung Tâm thì chứng từ thanh toán sẽ gồm lệnh điều xe, bảng lộ trình địa điểm đến công tác và số km thực tế đi, hóa đơn mua xăng xe...
Phản ánh chi hoạt động
Chứng từ kế toán liên quan đến chi kinh phí hoạt động tại Trung Tâm gồm: giấy rút dự toán ngân sách tại KBNN, giấy đề xuất, ủy nhiệm chi, phiếu chi, hóa đơn mua hàng và một số chứng từ có liên quan khác.
Trung Tâm đã xây dựng hệ thống chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ tƣơng đối phù hợp. Nhƣ vậy qua khảo sát cho thấy các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã đƣợc Trung Tâm tổ chức lập chứng từ khá đầy đủ, kịp thời mặc dù còn một số chứng từ chƣa nhất quán, hạn chế về thông tin cung cấp. Sổ sách để theo dõi kinh phí tại đơn vị bao gồm sổ Cái TK 611- chi tiết từng nguồn chi và 154 sổ chi tiết chi hoạt động theo mục lục ngân sách
. Sổ Cái TK 611- Nguồn NS . Sổ Cái TK 154- Nguồn KCB
Bảng 2.4. Sổ Cái TK 154 – Nguồn Khám chữa bệnh
SỔ CÁI
Quý I Năm 2019
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền SH TKĐƢ Số liệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu tháng 1 Số phát sinh trong tháng 1 CTGS01/004 31/01/2019 Phiếu chi khác tháng 1.2019 11117 102.523.842 CTGS01/006 31/01/2019 1.2019 112111 52.165.900 Kết chuyển chi phí Thuốc, hóa chất 31182 1.939.927.810 CTGS01/019 31/01/2019 vật tƣ y tế sử dụng thang 1.22019 31183 600.606.631 Khấu trừ lƣơng và kết chuyển chi phí tiền
CTGS01/020 31/01/2019 lƣơng, BH, KPCĐ 3321 7.334.010 tháng 01.2019 (Nguồn tiền gửi) 3322 1.222.335 3323 814.890 3324 407.445 3348 40.004.077 … … … … … … Số phát sinh trong tháng 3 CTGS03/003 31/03/2019 Phiếu chi khác tháng 3 11116 34.636.500
CTGS03/026 31/03/2019 3321 14.202.270 Kết chuyển chi phí
lƣơng, bảo hiểm, kinh
phí công đoànnguồn
KCB tháng 3.2019 3322 2.367.045 3323 1.578.030 3324 789.015 3348 75.969.001 Kết chuyển chi phí CTGS03/030 31/03/2019 thuốc, vật tƣ y tế , hóa chất vào chi phí tháng 3 năm 2019 31182 453.095.356 31183 432.448.543 Trích lập quỹ quý CTGS03/036 31/03/2019 1.2019 từ nguồn thu KCB và nguồn thu dịch vụ 43111 11.125.693 43112 20.288.206 43121 55.628.467 43122 101.441.027 43141 33.377.080 43142 60.864.616 Cộng số phát sinh t 3 1.627.671.659 Số dƣ cuối tháng 3 4.563.813.657
Luỹ kế từ đầu quý I 4.563.813.657
b.Kế toán thu sự nghiệp
Nội dung và quy trình thu sự nghiệp
Thu sự nghiệp là thu các khoản chi phí do ngƣời bệnh bỏ ra để đƣợc khám chữa bệnh. Quy trình thu viện phí nhƣ sau:
-Tiếp nhận bệnh nhân: Có 2 khu vực tiếp nhận bệnh nhân là khu vực
khám bệnh thông thƣờng và phòng cấp cứu. Tại đây, các thông tin cá nhân ban đầu và các thông tin liên quan đến tiền sử bệnh tật, mẫn cảm thuốc… đƣợc ghi lại rõ ràng, cập nhật vào phần mềm tiếp nhận trong máy tính phần mềm hmid vietell và sau đó đƣợc chuyển lên cho các bộ phận tiếp theo để tiếp nhận thông tin và xử lý.
-Thu viện phí: Thu ngân sẽ thu viện phí đối với bệnh nhân ngoại trú, khám bệnh trong ngày và lập phiếu thu tạm ứng đối với bệnh nhân nhập viện