7. Ý nghĩa khoa học của đề tài
1.1.7. Chi phí tiêu chuẩn cơ sở của việc lập dự toán tổng thể
1.1.7.1 Khái niệm và phân loại chi phí tiêu chuẩn
Chi phí tiêu chuẩn hay còn gọi là định mức chi phí là sự ước lượng chi phí để sản xuất một đơn vị sản phẩm. Chi phí tiêu chuẩn được thiết lập cho từng khoản mục chi phí sản xuất dựa trên lượng tiêu chuẩn và giá tiêu chuẩn của mỗi nhân tố đầu vào. Dựa vào chi phí tiêu chuẩn, nhân viên kế toán quản trị sẽ xác định dự toán chi phí sản xuất (dự trên mức hoạt động dự kiến) và sử dụng nó làm “ chuẩn mực” để đối chiếu với chi phí thực tế.
Định mức chi phí được chi làm hai loại là định mức lý tưởng và định mức thực tế.
- Định mức lý tưởng: là định mức chỉ có thể đạt được trong những điều kiện sản xuất lý tưởng: người lao động làm việc với năng suất cao nhất, nguyên liệu không bị hỏng, không có sự hư hỏng của máy móc hoặc sự gián đoạn sản xuất…Trong thực tế, định mức lý tưởng ít khi được áp dụng vì nó không có tính thực tiễn
- Định mức thực tế: là loại định mức được xây dựng một cách chặt chẽ, có có sở khoa học, dựa trên điều kiện sản xuất thực tế: cho phép có thời gian hợp lý máy chết và thời gian nghỉ ngơi của người lao động và do đó định mức sẽ đạt được thông qua nhận thức và sự cố gắng cao của người lao động trong công việc. Do vậy, định mức thực tế nếu xây dựng đúng đắn và hợp lý sẽ có tác dụng động viên, khuyến khích người lao động làm việc có năng suất.
Biến động giữa số liệu thực tế với định mức thực tế sẽ có nhiều ý nghĩa đối với nhà quản lý trong việc kiểm soát.
1.1.7.2 Phương pháp xây dựng định mức
Có hai phương pháp chủ yếu để xây dựng định mức chi phí: đó là Phương pháp thống kê kinh nghiệm và phương pháp phân tích kinh tế kỹ thuật [8].
- Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Phương pháp này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có quy trình sản xuất ổn định. Để xây dựng các định mức chi phí, ngừời ta dựa vào số liệu trong quá khứ, tiến hành phân tích và từ đó xây dựng định mức về lượng (lượng nguyên liệu tiêu hao, thời gian làm việc, v.v..). Đồng thời, căn cứ và tình hình thị trường, các quyết định tồn kho để xây dựng định mức về giá.
- Phương pháp phân tích kinh tế kỹ thuật: Để thực hiện phương pháp này, các kế toán viên phải phối hợp với các nhân viên kỹ thuật để phân tích
công suất thiết kế của máy móc thiết bị, phân tích qui trình công nghệ, phân tích hành vi sản xuất v.v.. để xây dựng các định mức chi phí
Trong thực tiễn, các nhà quản lý thường sử dụng phối hợp hai phương pháp này để xây dựng các định mức chi phí. Phương pháp thống kê kinh nghiệm được sử dụng ở những phần/giai đoạn của qui trình sản xuất ổn định (không có sự thay đổi), và phương pháp phân tích công việc được sử dụng trong phân/giai đoạn của quy trình sản xuất có sự thay đổi về công nghệ hoặc phương pháp sản xuất.
1.1.7.3 Xây dựng định mức các chi phí sản xuất
- Định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp
Định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp được xây dựng dựa và định mức lượng nguyên vật liệu tiêu hao và định mức giá của nguyên liệu
Định mức lượng nguyên liệu trực tiếp: Phản ánh lượng nguyên liệu tiêu hao ước tính để sản xuất một sản phẩm, bao gồm luôn lượng hao hụt cho phép trong quá trình sản xuất
Định mức về giá nguyên liệu trực tiếp: Phản ánh giá phí cuối cùng của một đơn vị nguyên liệu trực tiếp, bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua trừ đi chiết khấu mua hàng được hưởng
- Định mức lao động trực tiếp
Định mức chi phí lao động trực tiếp được biểu thị thông qua định mức giá của một giờ lao động trực tiếp và định mức lượng thời gian lao động trực tiếp để sản xuất một đơn vị sản phẩm
- Định mức về thời gian lao động: lượng thời gian tiêu chuẩn cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm. Một điều cần lưu ý là định mức thời gian lao động phải bao gồm cả thời gian để nghỉ ngơi, giải quyết các nhu cầu cá nhân, lau chùi máy và thời gian chết máy.
- Định mức về giá lao động trực tiếp: chi phí tiền lương ước tính cho một giờ lao động trực tiếp, bao gồm tiền lương, tiền công của người lao động và các khoản phụ cấp và những chi phí khác liên quan đế lao động
+ Định mức chi phí sản xuất chung
Định mức chi phí sản xuất chung được xây dựng theo chi phí sản xuất chung biên đổi và cố định, nhằm phục vụ cho việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung. Định mức chi phí sản xuất chung được xây dựng dựa trên đơn giá phân bổ sản xuất chung và tiêu thức được chọn để phân bổ chi phí sản xuất.
- Định mức chi phí sản xuất chung biến đổi:
+ Định mức lượng: Số giờ máy cho cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm
+ Định mức giá: Đơn gia phân bổ chi phí sản xuất chung biến đổi (phản ánh đơn giá sản xuất chung biến đổi tính cho một giờ máy)
- Định mức chi phí sản xuất chung cố định:
+ Định mức chi phí sản xuất chung cố định được xây dựng tương tự như định mức chi phí sản xuất chung biên đổi
+ Tổng hợp các định mức chi phí sản xuất
Sau khi xây dựng định mức cho từng yếu tố chi phí sản xuất, ta lập bảng tổng hợp các định mức chi phí, gọi là thẻ tính giá thành định mức.