7. Ý nghĩa khoa học của đề tài
1.2.3. Dự toán chi phí sản xuất
1.2.3.1. Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí NVL trực tiếp phản ánh tất cả chi phí NVL trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên Dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất. Để lập Dự toán chi phí NVL trực tiếp cần xác định các chỉ
tiêu như định mức tiêu hao NVL để sản xuất một sản phẩm, đơn giá xuất NVL. Với sự thay đổi thường xuyên của giá cả đầu vào, để phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi tính toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp đang sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp FIFO, giá đích danh hay đơn giá bình quân. Và cuối cùng là phải biết được mức độ dự trữ NVL trực tiếp vào cuốỉ ký dự toán được tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho.
Dự toán lượng
NVL sử dụng =
Định mức tiêu
hao NVL x
số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán Ngân sách chi phí NVL trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là:
Dự toán chi phí
NVL trực tiếp =
Dự toán lượng
NVL sử dụng x Đơn giá xuất NVL Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có đơn giá khác nhau để sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau thì công thức xác định chi phí NVL như sau [7]:
CPVL = ∑ ∑ QiMijGj
Trong đó:
Mij: Mức hao phí vật liệu j để sản xuất một sản phẩm i Gj: Đơn giá vật liệu loại j (j = 1, m)
Qi: Số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất (i - 1, n) n: Số loại sản phẩm
m: Số loại vật liệu
1.2.3.2. Dự toán cung cấp NVL
Dự toán cung cấp NVL được lập cho từng loại NVL cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lượng NVL dự toán cần thiết sử dụng và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp theo công thức sau:
Số lượng nguyên liệu mua vào = Số lượng nguyên liệu sử dụng theo dự toán + Số lượng nguyên liệu tồn cuối kỳ - Số lượng nguyên liệu tồn thực tế đầu kỳ Như vậy, số tiền cần thiết phải chuẩn bị để mua NVL được tính toán dựa vào việc dự báo đơn giá mua NVL và dự toán mua NVL trực tiếp được xây dựng. Đơn giá NVL là giá thanh toán với nhà cung cấp.
Dự toán tiền mua NVL trực tiếp =
Dự toán lượng NVL
mua vào x
Đơn giá nguyên vật liệu
Dự toán mua NVL còn tính đến thời điểm đo thị trường luôn biến động, giá NVL liên tục thay đổi. Mặt khác, tùy theo từng thời điểm mức thanh toán tiền mua
NVL còn tùy thuộc vào chính sách bán hàng của các nhà cung cấp [7].
1.2.3.3. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xây dựng từ Dự toán khối lượng sản xuất. Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán.
Chi phí nhân công trực tiếp thường là biến phí trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất. Trong một số ít các trường hợp chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động, đó là trường hợp các doanh nghiệp sử dụng nhân công có trình độ tay nghề cao, không thể trả công theo sản phẩm. Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa trên số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp,
Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập dự toán doanh nghiệp cần xây dựng chỉ tiêu định mức lao động để sản xuất sản phẩm và tiền công cho từng giờ công lao động hoặc từng sản phẩm nếu doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm. Và chi phí nhân công trực tiếp cũng được xác định:
m n m CPNCTT = ∑∑ Qi Mij Gj hoặc CPNVTT = ∑ Qi Li
I j i
Với:
Mij: Mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất một sản phẩm i Gj: Đơn giá lương của lao động loại j
Li: Đơn giá tính lương cho mỗi sản phẩm Qi: Số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất
1.2.3.4 Dự toán chi phỉ sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng. Chi phí SXC bao gồm cả yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định, nên Dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý trong kỳ.
Chi phí SXC được xác định: Dự toán chi phí sản xuất chung = Dự toán định phí sản xuất chung + Dự toán biến phí sản xuất chung Biến phí SXC có thế được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động (Chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp...) tuy nhiên thường cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian. Do vậy khi lập dự toán chi phí này, người ta thường xác lập biến phí SXC cho từng đơn vị hoạt động.
Dự toán biến phí sản xuất chung =
Dự toán biến phí đơn vị sản xuất chung x
Sản lượng sản xuất theo dự toán Dự toán biến phí SXC cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khí đó biến phí SXC sẽ được xác định.
Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí theo dự kiến download by : skknchat@gmail.com
Dự toán định phí SXC cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Đối với định phí bắt buộc, trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu lập ngân sách theo quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu lập ngân sách theo tháng. Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ lập ngân sách [6].
Dự toán định phí sản xuất chung = Định phí sản xuất chung thực tế kỳ trước x Tỷ lệ % tăng (giảm) định phí sản xuất chung theo dự kiến