7. Kết cấu của đề tài
2.2.4. Báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm tạ
2.2.4.1. Báo cáo đánh giá thành quả của “trung tâm chi phí”
- Đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn
Để có căn cứ đánh giá trách nhiệm quản lý chi phí sử dụng trong kỳ, phòng Tài chính – Kế toán kết hợp với tình hình thực tế của từng nhà máy sẽ tiến hành lập các báo cáo thực hiện chi phí thực tế. Căn cứ vào các chứng từ nhƣ phiếu xuất kho, lệnh xuất kho vật tƣ, các bảng tổng hợp,… kế toán lập các báo cáo liên quan đến chi phí NVL, NCTT, chi phí SXC. Nhƣ vậy, nhà quản lý có thể nắm bắt rõ hơn về tình hình thực hiện chi phí, mức độ hoàn thành kế hoạch chi phí, từ đó có biện pháp quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất. Một số báo cáo của “trung tâm chi phí tiêu chuẩn” nhƣ sau:
+ Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp
Từ bảng tổng hợp tiền lƣơng công nhân sản xuất trực tiếp của từng nhà máy, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất theo từng tháng, từng quý. Bảng báo cáo chi phí nhân công trực tiếp cho thấy tình hình thực hiện chi phí nhân công cho từng nhà máy, từng vị trí cụ thể. Nó là cơ sở để nhà quản trị bộ phận biết đƣợc giá trị nhân công, từ đó có kế hoạch tăng
giảm sử dụng nhân công hợp lý. Ngoài ra, đây còn là cơ sở xác định trách nhiệm của ngƣời quản lý trong việc kiểm soát nhân công.
+ Báo cáo chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm nhiều khoản mục nhƣ chi phí nhân viên, chi phí nhiên liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí điện cho sản xuất, chi phí sửa chữa thƣờng xuyên, chi phí sửa chữa lớn, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền… Các chi phí này liên quan đến cả kì sản xuất kinh doanh nên phải tổ chức theo dõi chung cho cả nhà máy và cuối tháng mới phân bổ chi phí sản xuất chung cho các lệnh sản xuất trong tháng.
Các báo cáo thực hiện của “trung tâm chi phí” trên đƣợc kế toán tổng hợp và so sánh với các bảng dự toán đã giao cho các trung tâm chi phí. Từ đó so sánh đƣợc mức độ hoàn thành nhiệm vụ, xác định trách nhiệm của các trƣởng khu vực nhà máy và tham mƣu cho Ban Giám đốc để có biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động trong thời gian tới.
Tại Công ty CP Thuỷ điện Vĩnh Sơn – Sông Hinh, các phòng ban quản lý chƣa đƣợc xác định trách nhiệm về mặt chi phí mà chỉ chịu trách nhiệm về công tác chuyên môn, do đó không có các chỉ tiêu tài chính để đo lƣờng thành quả của trung tâm này.
Các nhà máy sản xuất đƣợc xem là trung tâm chi phí định mức. Để đánh giá hoạt động của trung tâm này, Công ty sử dụng các chỉ tiêu so sánh giữa chi phí dự toán và chi phí thực hiện, giá thành dự toán và giá thành thực hiện. Bảng 2.10 so sánh giữa chi phí thực tế và kế hoạch cho từng loại chi phí.
Bảng 2.10 Bảng tổng hợp chi phí vận hành và bảo dƣỡng năm 2020
ĐVT: triệu đồng
STT Nội dung Năm 2020 Tỷ %TH/KH Kế hoạch Thực hiện
1 Chi phí vật liệu, vật tƣ dự phòng, công cụ, dụng cụ,.. 1.972,00 1.249,01 63,34% 2 Thù lao HĐQT chuyên trách + BKS 1.710,96 1.835,94 107,30% 3 Lƣơng Ban Giám đốc và Kế toán trƣởng 2.264,72 2.453,45 108,33% 4 Quỹ lƣơng ngƣời lao động 29.668,10 32.140,44 108,33% 5 Thƣởng hoàn thành kế hoạch SXKD - - 0,00% 6 Các khoản chi mang tính chất phúc lợi cho
ngƣời lao động - - 0,00%
7 Thƣởng vận hành an toàn điện - - 0,00% 8 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 6.071,71 4.397,02 72,42% 9 Chi phí SCL thiết bị và công trình 6.060,00 5.187,63 85,60%
Trong đó 0,00%
- Phần SCL thiết bị 6.060,00 5.187,63 85,60%
- Phần SCL công trình - - 0,00%
10 Chi phí SCTX thiết bị và công trình 4.572,75 3.480,45 76,11% 11
Kiểm định an toàn đập VS&SH/ Lập QT vận hành hồ chứa, PA đối phó thiên tai & tình
huống khẩn cấp 933,33 - 0,00%
12 Chi phí sửa chữa VP và khu CNVH 750,00 727,56 97,01% 13 Chi phí ATLĐ, PCCC, PCBL, môi trƣờng 2.437,00 1.821,52 74,74% 14 Chi phí hệ thống CNTT, quản lý chất lƣợng,
cải tiến kỹ thuật 1.063,91 843,00 79,24%
15 Chi phí an ninh quốc phòng 1.153,05 860,03 74,59% 16 Chi phí đào tạo, tuyển dụng 515,80 209,90 40,69% 17 Chi phí điện thoại, Fax 2 nhà máy và văn
phòng công ty 259,80 191,68 73,78%
18 Chi phí điện, nƣớc VP Quy Nhơn, VS,SH 720,00 694,47 96,45% 19 Tiền điện do bù trừ âm 747,33 721,91 96,60% 20 Chi phí xăng dầu cho xe các loại phục vụ 02
nhà máy & Công ty 1.176,00 906,61 77,09% 21 Chi phí sửa chữa TX các loại xe phục vụ sản
xuất 658,00 521,50 79,25%
22
Chi phí hoạt động điều hành bao gồm: Chi phí công tác, chi phí sách báo.., chi phí văn phòng phẩm….
1.460,00 1.151,63 78,88%
23 Chi phí hội họp, quảng bá thƣơng hiệu, quảng
STT Nội dung Năm 2020 Tỷ %TH/KH Kế hoạch Thực hiện
24 Chi phí ăn ca 1.200,12 1.161,89 96,81%
25 Chi phí mua bảo hiểm tài sản, thiết bị hai nhà
máy 300,00 308,45 102,82%
26 Chi phí khác: Bảo hiểm xe, lệ phí, thuế đất… 700,00 559,13 79,88% 27 Chi phí dịch vụ khác (Phí chuyển tiền, kiểm
toán, QLNY,…) 1.000,00 793,24 79,32%
28 Chi phí phân bổ trả trƣớc 931,23 874,39 93,90% 29 Chi hỗ trợ nhà tình nghĩa 250,00 50,00 20,00%
Tổng cộng 69.675,81 63.992,11 91,84%
(Nguồn: Phòng Tài chính – kế toán Công ty CP Thuỷ điện Vĩnh Sơn – Sông Hinh)
Từ bảng so sánh này, ta thấy đƣợc mức độ biến động của chi phí thực hiện so với dự toán. Theo đó, hầu hết các chi phí đều giảm hơn so với kế hoạch. Đặc biệt có một số chi phí tăng hơn so với kế hoạch đã đề ra. Từ kết quả này, nhà quản trị trung tâm chi phí phải xem xét, tìm ra nguyên nhân gì đã đẩy chi phí tăng lên trong quá trình thực hiện, tìm ra giải pháp để giảm chi phí trong những năm tiếp theo.
Trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm chi phí là phải làm sao cắt giảm đƣợc chi phí, tiết kiệm tốt nhất chi phí trong từng khoản mục chi phí. Do đó, nếu chỉ dựa vào một bảng báo cáo sẽ chƣa thấy đƣợc nguyên nhân gia tăng chi phí cũng nhƣ đánh giá đƣợc đầy đủ trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm này.
2.2.4.2. Báo cáo đánh giá thành quả của “trung tâm doanh thu”
Hằng tháng, hằng quý, phòng Kỹ thuật sẽ báo cáo tình hình thực hiện sản xuất và doanh thu cho Tổng Giám đốc theo dõi tình hình thực hiện so với chỉ tiêu đã giao so với kế hoạch đã đề ra. Kế hoạch sản lƣợng và doanh thu năm 2020 đƣợc trình bày trong Phụ lục 3.
Đối với việc đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu, Công ty cũng dựa trên việc so sánh doanh thu dự toán đã giao trƣớc đó với doanh thu thực hiện từng quý đối với từng nhà máy sản xuất. Cuối mỗi năm, phòng Kỹ thuật sẽ gửi báo cáo sản lƣợng điện (nhƣ Bảng 2.11) và báo cáo tổng hợp doanh thu
(nhƣ Bảng 2.12) về Ban Giám đốc sẽ tiến hành phân tích từ đó thấy đƣợc việc thực hiện kế hoạch doanh thu của các nhà máy nhƣ thế nào.
Bảng 2.11 Bảng tổng hợp sản lƣợng sản xuất năm 2020 Đơn vị Năm 2020 Thực hiện năm 2019 So với kế hoạch năm 2020 (%) So với cùng kỳ % Kế hoạch Thực hiện (1) (2) (3) (4) (5)=(3)/(2) (6)=(3)/(4) 1. Điện sản xuất (tr.kWh) 587,29 566,28 493,81 96,42 114,68 Nhà máy Vĩnh Sơn (tr.kWh) 232,32 246,96 97,43 106,30 253,47 Nhà máy Sông Hinh (tr.kWh) 354,97 319,32 396,37 89,96 80,56
2. Điện thƣơng phẩm
(tr.kWh) 580,00 558,05 487,48 96,22 114,48
Nhà máy Vĩnh Sơn (tr.kWh) 230,00 244,09 95,96 106,13 254,38 Nhà máy Sông Hinh (tr.kWh) 350,00 313,96 391,52 89,70 80,19
3. Điện tự dùng (tr.kWh) 7,29 8,23 6,32 112,81 130,08
Nhà máy Vĩnh Sơn (tr.kWh) 2,32 2,87 1,48 123,50 194,50 Nhà máy Sông Hinh (tr.kWh) 4,97 5,36 4,85 107,81 110,48
4. Tỷ lệ điện tự dùng (%) 1,20 1,45 1,28 121,07 113,43
Nhà máy Vĩnh Sơn 1,00 1,16 1,51 116,18 76,74 Nhà máy Sông Hinh 1,40 1,68 1,22 119,85 137,14
(Nguồn: Công ty CP Thuỷ điện Vĩnh Sơn – Sông Hinh)
Từ bảng tổng hợp sản lƣợng sản xuất năm 2020, ta đánh giá đƣợc khả năng đáp ứng nhu cầu hệ thống và việc tham gia thị trƣờng điện:
- Về sản lƣợng điện sản xuất: Tổng sản lƣợng điện sản xuất 02 nhà máy đạt 566,28/587,29 triệu kWh, đạt 96,42% so với kế hoạch năm 2020 và đạt 114,68% so với cùng kỳ; Trong đó:
+ Nhà máy Vĩnh Sơn đạt 246,96/232,32 triệu kWh, đạt 106,30% so với kế hoạch năm và đạt 253,47% so với cùng kỳ;
+ Nhà máy Sông Hinh đạt 319,32/354,97 triệu kWh, đạt 89,96% so với kế hoạch năm và đạt 80,56% so với cùng kỳ;
- Về sản lƣợng điện thƣơng phẩm: Tổng sản lƣợng điện thƣơng phẩm cả 2 nhà máy đạt 558,06/580,00 triệu kWh, đạt 96,22% so với kế hoạch năm
2020 và đạt 114,48% so với cùng kỳ. Trong đó:
+ Nhà máy Vĩnh Sơn đạt 244,09/230,00 triệu kWh, đạt 106,13% so với kế hoạch năm và đạt 254,38% so với cùng kỳ;
+ Nhà máy Sông Hinh đạt 313,96/350,00 triệu kWh, đạt 89,70% so với kế hoạch năm và đạt 80,19% so với cùng kỳ;
- Về điện tự dùng và tổn thất qua máy biến áp: Cả 02 nhà máy là 8,23 triệu kWh, chiếm tỷ lệ 1,45%/ 1,40%. (Trong đó: Nhà máy Vĩnh Sơn là 2,87 triệu kWh, chiếm tỷ lệ 1,16%/ 1,50%; Nhà máy Sông Hinh là 5,36 triệu kWh, chiếm tỷ lệ 1,68%/ 1,30%)
- Về suất sự cố: Cả 02 nhà máy là 0,146/0,208. (Trong đó: Nhà máy Vĩnh Sơn: 0,125/0,208; Nhà máy Sông Hinh: 0,167/ 0,208)
- Về hệ số sẵn sàng: Cả 02 nhà máy là 0,966/0,955. (Trong đó: Nhà máy Vĩnh Sơn: 0,972/0,955; Nhà máy Sông Hinh: 0,959/ 0,955)
- Tuân thủ đúng quy định thị trƣờng điện và quy định vận hành liên hồ chứa.
Bảng 2.12 Bảng tổng hợp doanh thu và lợi nhuận năm 2020
Stt Chỉ tiêu Năm 2020 Thực hiện năm 2019 So với kế hoạch năm 2020 (%) So với cùng kỳ 2019 (%) Kế hoạch Thực hiện (1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)/(3) (7)=(4)/(5) 1 Điện sản xuất (tr kwh) 587.29 566.28 493.81 96.42 114.68 2 Điện thƣơng phẩm (tr kwh) 580.00 558.06 487.48 96.22 114.48 3 Doanh thu ( tỷ đồng) 367.28 468.25 412.91 127.49 113.40
3.1 Doanh thu từ sản xuất điện (tỷ đồng) 364.68 340.23 400.15 93.30 85.03 3.2 Doanh thu từ hoạt động tài chính
và dịch vụ khác (tỷ đồng) 2.60 128.02 12.76 4,923.85 1,003.29
4 Tổng chi phí (tỷ đồng) 229.76 233.35 232.82 101.56 100.23
4.1 Chi phí sản xuất điện (tỷ đồng) 225.62 226.33 225.31 100.31 100.45 4.2 Chi phí tài chính (tỷ đồng) 4.14 7.02 7.50 169.57 93.60
5 Lợi nhuận trƣớc thuế (tỷ đồng) 139.03 235.07 180.09 169.08 130.53 6 Lợi nhuận sau thuế (tỷ đồng) 111.48 188.29 161.07 168.90 116.90
Về doanh thu:
Tổng doanh thu đạt 468,25/367,28 tỷ đồng, đạt 127,49% so với kế hoạch năm và đạt 113,40% so với cùng kỳ. Trong đó:
+ Doanh thu từ sản xuất điện đạt 340,23/364,68 tỷ đồng, đạt 93,30% so với kế hoạch năm và đạt 85,03% so với cùng kỳ;
Trong đó doanh thu chênh lệch từ thị trƣờng điện là 34,28 tỷ đồng/51,42 tỷ đồng đạt 66,67% so với KH. Giá bán điện bình quân chƣa bao gồm thuế, phí là 467 đồng/kWh (bao gồm thuế, phí là 596,29 đồng/kWh)
+ Doanh thu từ hoạt động tài chính và dịch vụ khác đạt 128,02/2,60 tỷ đồng, đạt 4.923,85% so với kế hoạch năm và đạt 1.003.29% so với cùng kỳ.
Về chi phí:
Tổng chi phí là 233,35/229,76 tỷ đồng, chiếm 101,56 % so với kế hoạch năm và chiếm 100,23% so với cùng kỳ. Trong đó:
Chi phí sản xuất điện là 226,33/225,62 tỷ đồng, chiếm 100,31% so với kế hoạch năm và chiếm 100,45% so với cùng kỳ;
Chi phí tài chính và dịch vụ khác là 7,02/4,14 tỷ đồng, chiếm 169,57% so với kế hoạch năm và chiếm 93,60% so với cùng kỳ.
Từ bảng phân tích trên cho thấy mức độ hoàn thành nhiệm vụ của trung tâm doanh thu. Bảng cáo cáo này thể hiện cả doanh thu và chi phí tổng hợp. Từ bảng phân tích này, nhà quản trị trung tâm doanh thu có thể thấy đƣợc mức độ tăng giảm của doanh thu so với dự toán cả năm hoạt động kinh doanh của Công ty, từ đó có thể tìm hiểu nguyên nhân và tìm hƣớng khắc phục những hạn chế cũng nhƣ phát huy những thành quả đã đạt đƣợc cho những kỳ tiếp theo. Ngoài ra, đây còn là cơ sở để Công ty có chế độ thƣởng phạt đối với nhân viên của “trung tâm doanh thu”.
2.2.4.3. Báo cáo đánh giá thành quả của “trung tâm lợi nhuận”
qua việc đánh giá, so sánh giữa kế hoạch và thực hiện. Từ đó xem xét sự biến động tăng giảm, tìm ra nguyên nhân khắc phục hoặc phát huy những thành tích đạt đƣợc đồng thời đánh giá trách nhiệm cụ thể đối với các bộ phận.
Từ chỉ tiêu đã đƣa ra ở trên, đánh giá thành quả về lợi nhuận đƣợc thể hiện ở Bảng 2.12 thông qua việc so sánh các chỉ tiêu thực hiện so với kế hoạch và so với năm trƣớc. Cụ thể:
Lợi nhuận trƣớc thuế đạt 235,07/139,03 tỷ đồng, đạt 169,08% so với kế hoạch năm và đạt 130,53% so với cùng kỳ.
Lợi nhuận sau thuế đạt 188,29/111,48 tỷ đồng, đạt 168,90% so với kế hoạch năm và đạt 116,90% so với cùng kỳ.
Từ đây có thể đánh giá đƣợc tình hình thực hiện lợi nhuận, phân tích các yếu tố gây biến động lợi nhuận nhƣ tình hình thực hiện doanh thu, chi phí nhƣ thế nào, lợi nhuận đạt chỉ tiêu đề ra hay không để từ đó có những hình thức thƣởng phạt kịp thời.