7. Bố cục bài nghiên cứu
1.2.2. Lập dự toán chi phí
19
đƣợc lợi nhuận tối ƣu đó là bài toán đặt ra đối với các Nhà quản trị. Để thực hiện đƣợc mục tiêu doanh nghiệp phải xây dựng mục tiêu chung cần đạt đƣợc trong từng kỳ SXKD, xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm của Nhà quản trị, xây dựng các tiêu chuẩn đƣợc dùng để đánh giá kết quả thực hiện của các cấp khác quản lý khác nhau.
- Quy trình lập dự toán
Dự toán thƣờng đƣợc lập từ cấp cơ sở trở lên trong các doanh nghiệp. Thông thƣờng dự toán chi phí thƣờng do các chuyên gia kỹ thuật, KTQT tại các phân xƣởng, đội sản xuất kết hợp để xây dựng. Sau khi xây dựng dự toán trên những cơ sở khoa học thu thập và đánh giá, chuyển cho bộ phận chức năng nhƣ các phòng ban kỹ thuật thẩm định, phân tích tính khả thi của dự toán sau đó bổ sung những mặt còn hạn chế để dự toán hoàn thiện hơn. Dự toán đƣợc chuyển cho cấp quản trị cao phê duyệt và cuối cùng chuyển tới các bộ phận cở sở thực hiện [8].
- Nội dung lập dự toán
Hệ thống dự toán ngân sách hàng năm trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp gồm các bảng dự toán riêng biệt nhƣng chúng có quan hệ qua lại, tác động lẫn nhau cùng thực hiện mục tiêu chung của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận.
+ Dự toán tiêu thụ sản phẩm
Tiêu thụ là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh, thông qua tiêu thụ mới thúc đẩy quá trình kinh doanh tiếp theo. Quá trình sản xuất mà không tiêu thụ hoặc tiêu thụ kém gây đình trệ trong toàn bộ chu trình kinh doanh, hiệu quả sử dụng vốn thấp, nguyên nhân dẫn đến phá sản. Do vậy trong các doanh nghiệp kinh doanh, dự toán tiêu thụ là khâu quan trọng nhất nó thƣờng đƣợc xây dựng đầu tiên và là cơ sở để xây dựng các dự toán khác.
Căn cứ để xây dựng dự toán tiêu thụ cần phải tổng hợp và phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến kỳ xây dựng dự toán:
20
- Sản lƣợng tiêu thụ của kỳ trƣớc và dự báo sản lƣợng tiêu thụ của kỳ dự toán.
- Chính sách giá của doanh nghiệp, đơn giá cho từng mặt hàng cụ thể. - Các đơn đặt hàng của doanh nghiệp chƣa có khả năng cung cấp và những đơn đặt hàng mới dự kiến.
- Các phƣơng thức thanh toán tiền hàng, thời hạn thanh toán. Các hình thức quảng cáo tiếp thị, khuyến mại, giảm giá... đều tác động tới mức tiêu thụ.
- Nhu cầu thị hiếu của khách hàng, mức thu nhập từng vùng dân cƣ. Trên cơ sở phân tích các thông tin trên, dự kiến mức sản lƣợng tiêu thụ của từng mặt hàng, đơn giá bán để xác định doanh thu.
+ Dự toán sản lượng SXKD
Dự toán sản lƣợng sản phẩm sản xuất hay sản lƣợng hàng hóa thu mua trong các loại hình doanh nghiệp nhằm dự kiến các mức hoạt động trong kỳ tới, giúp cho các Nhà quản trị chủ động trong mọi quyết định. Căn cứ để xây dựng dự toán sản xuất bao gồm:
- Dự toán sản lƣợng tiêu thụ.
- Dự toán hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ
Ngoài ra dự toán còn dựa vào khả năng sản xuất của doanh nghiệp, khả năng tài chính, chu kỳ kinh doanh, môi trƣờng sản xuất, thị trƣờng cung ứng..
+ Dự toán CPNVLTT: Đƣợc lập trên cơ sở dự toán sản lƣợng sản xuất
và định mức CPNVLTT. Dự toán CPNVLTT đƣợc lập nhƣ sau: Dự toán CPNVLTT = Định mức tiêu hao NVLTT x Số lƣợng sản phẩm sản xuất theo dự toán x Đơn giá NVLTT (1.1)
+ Dự toán CPNCTT: Dự toán CPNCTT cũng căn cứ trên dự toán sản
xuất. Đƣợc tính căn cứ vào đơn giá tiền lƣơng xây dựng cho từng sản phẩm và số lƣợng sản phẩm dự kiến sản xuất. Dự toán CPNCTT đƣợc lập nhƣ sau:
21 Dự toán thời gian lao động = Dự toán sản phẩm sản xuất x Định mức thời gian sản xuất sản phẩm (1.2) Dự toán CPNCTT = Dự toán thời gian lao động x Định mức giá của mỗi đơn vị thời gian lao động
(1.3)
+ Dự toán CPSXC: Dự toán CPSXC đƣợc xây dựng theo hai yếu tố
biến phí và định phí sản xuất chung, căn cứ trên đơn giá phân bổ kế hoạch CPSXC và mức hoạt động kế hoạch.
Dự toán biến phí sản xuất chung có thể đƣợc xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động và đƣợc lập nhƣ sau:
Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí đơn vị sản xuất chung x Sản lƣợng sản xuất theo dự toán (1.4)
Dự toán biến phí sản xuất chung cũng có thể đƣợc lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí sản xuất chung dự toán sẽ xác định:
Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí Sản xuất chung (1.5)
Đối với dự toán định phí sản xuất chung bắt buộc: Trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu là dự toán quý.
Đối với định phí tuỳ ý: Thì phải căn cứ vào kế hoạch của Nhà quản trị trong kỳ dự toán. Dự toán định phí hằng năm có thể đƣợc lập dựa vào mức độ tăng giảm liên quan đến việc trang bị, đầu tƣ mới ở doanh nghiệp.
22
Dự toán định phí sản xuất chung =
Định phí sản xuất
chung thực tế kỳ trƣớc x Tỷ lệ % tăng (giảm) định phí
sản xuất chung theo dự kiến (1.6)
Căn cứ vào dự toán biến phí sản xuất chung và dự toán định phí sản xuất chung, tổng hợp thành dự toán chi phí sản xuất chung
Dự toán CPSXC = Dự toán biến phí sản xuất chung + Dự toán định phí sản xuất chung (1.7)
+ Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Dự toán
chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp gồm những khoản chi phí đƣợc ƣớc tính sẽ phát sinh trong kỳ dự toán ở khâu bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
+ Dự toán linh hoạt
Khi doanh nghiệp lập dự toán dựa trên một mức hoạt động cụ thể thì dự toán này đƣợc gọi là dự toán tĩnh. Dự toán tĩnh không phù hợp với việc phân tích và kiểm soát chi phí, nhất là CPSXC, bởi vì mức hoạt động thực tế thƣờng có sự khác biệt so với mức hoạt động dự toán. Chính vì vậy, cần xây dựng một loại dự toán có thể đáp ứng đƣợc yêu cầu phân tích trong trƣờng hợp mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động mà dự toán tĩnh đã lập, đó chính là dự toán linh hoạt. Dự toán linh hoạt là dự toán đƣợc xây dựng dựa trên một phạm vi hoạt động thay vì một mức hoạt động.
Dự toán linh hoạt đƣợc xây dựng dựa trên mô hình ứng xử của chi phí. Trình tự lập dự toán linh hoạt có thể khái quát qua các bƣớc sau:
Bƣớc 1: Xác định phạm vi phù hợp cho đối tƣợng lập dự toán
Bƣớc 2: Xác định cách ứng xử của chi phí, tức là phân chia các chi phí thành biến phí và định phí. Đối với chi phí hỗn hợp, cần phân chia thành biến phí và định phí dựa trên các phƣơng pháp ƣớc lƣợng chi phí.
23 Biến phí đơn vị dự toán = Tổng biên phí dự toán (1.8) Tổng mức hoạt động dự toán
Bƣớc 4: Xây dựng dự toán linh hoạt, cụ thể nhƣ sau: - Đối với biến phí:
Tổng biến phí đã điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế x Biến phí đơn vị dự toán (1.9)