Ngân sách hoạt động bao gồm một loạt các chương trình cho các thời kỳ hoạt động và cuối cùng là dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chúng ta cùng tiến hành xây dựng ngân sách cho công ty Cổ phần Vinacafé Biên Hòa để lập kế hoạch tài chính thông qua việc xây dựng các ngân sách hoạt động. Vinacafe là một công ty chuyên sản xuất các mặt hàng cà phê. Đểđơn giản, chúng ta giả thiết công ty chỉ sản xuất một loại sản phẩm nước tăng lực cà phê Wakeup-247 duy nhất.
Căn cứ vào tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong 3 năm vừa qua, chúng tôi nhận thấy doanh thu và sản lượng bán đều có xu hướng giảm qua mỗi năm. Có thể
thấy do ảnh hưởng của dịch COVID-19 kéo dài, giá nguyên liệu tăng và thị trường cà phê hòa tan nội địa cạnh tranh gay gắt. Trong khi đó nước tăng lực vị cà phê là dòng sản phẩm được phát triển từ thực phẩm chức năng, nước tăng lực có “chức năng” chính là giúp người uống tăng cường sức chịu đựng về thể chất, giúp trí não tỉnh táo và chống mất nước trong quá trình luyện tập cơ thể. Bên cạnh đó, những hậu quả
khủng khiếp mà dịch bệnh gây ra càng khiến thế hệ này có nhận thức sâu hơn về việc bảo vệ sức khỏe. Do đó, nước tăng lực trở thành một lựa chọn thích hợp. Bởi lúc này, tức vào thời điểm quý I năm 2021 khách hàng đang tập trung cho Tết Nguyên Đán,
khi mua. Các tháng tiếp theo là tháng 3,4,5, đây là thời điểm ổn định, giá cả thị trường cũng bắt đầu chững lại, không biến động nhiều.
Sau đây là bảng giả định ngân sách hoạt động cho việc phát triển sản phẩm trong 3
tháng đầu năm 2021 gồm các nội dung: ngân sách bán hàng, ngân sách sản xuất, ngân sách quản lý, ngân sách mua sắm, ngân sách ngân quỹ, ngân sách tài trợ.
Bảng 3.5. Giảđịnh ngân sách hoạt động
➢ Giảđịnh toàn bộ doanh thu của doanh nghiệp là doanh số tín dụng
● Doanh thu tháng 1 DT bình quân một tháng năm 2020*1,3 ● Doanh thu tháng 2 DT bình quân một tháng năm 2020*1,1
● Doanh thu tháng 3 DT bình quân một tháng năm 2020*1,2
➢ Sản lượng bán
● Hoặc lấy doanh thu của tháng
đó/giá bán bình quân
● Hoặc tính tương đương theo tỷ lệ
tăng trưởng doanh thu
➢ Giá bán 9 nghìn đồng
➢ Lương nhân viên bán hàng 1,2* lương trung bình 1 tháng năm
➢ Các chi phí bán hàng khác Chi phí bán hàng khác năm
2020*103%
➢ NVL dùng vào sản xuất = Sản lượng sản xuất *330ml ➢ Chi phí NVL trực tiếp = NVL dùng vào sản xuất *9.09 ➢ Chi phí nhân công trực tiếp = Số giờ trực tiếp *3.000 đồng ➢ Tồn kho sản phẩm hoàn thành
cuối mỗi tháng = 24 %* sản lượng của tháng sau ➢ Chi phí sản xuất chung 750 đồng/1 sản phẩm
➢ Giá vốn hàng bán Sốlượng bán ra*6.750 đồng ➢ Ngân sách dành cho hoạt động quảng cáo và khuyến mãi 3 tháng đầu năm
2021
➢ Ngân sách quản lý cho mỗi tháng = ngân sách quản lý năm 2020 * 120%/12 ➢ Số dư tiền và các khoản tương
đương tiền mỗi tháng cần phải duy trì
1,1* sốdư bình quân mỗi tháng tiền và các khoản tương đương tiền năm
2020
● Thu tiền ngay 50% doanh thu
● Thu sau 1 tháng 20 % doanh thu
➢ Doanh nghiệp đã đạt được cam kết thanh toán với nhà cung cấp như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
● Thanh toán sau 1 tháng: 60%
● Thanh toán sau 2 tháng: 40%
➢ Hàng tháng thanh toán lương đầy đủ cho nhân viên vào ngày cuối tháng
3.4.2.1. Ngân sách bán hàng
Giảđịnh Công ty Cổ phần Vinacafé Biên Hòa có một dòng sản phẩm là nước tăng
lực vị cà phê Wakeup -247. Ngân sách bán hàng mô tả doanh thu dự đoán cho từng sản phẩm theo đơn vị sản phẩm và theo đơn vị tiền tệ, thể hiện những dự kiến về
doanh thu phân theo khu vực, và sản phẩm dịch vụ, chi phí bán hàng. Lấy số liệu 2020 giảđịnh đểtính cho 2021 như sau:
- Doanh thu thuần là 2.901.292.657.349đồng
- Doanh thu bình quân 1 tháng là 241.871.281.232 đồng (Tổng doanh thu thuần/12 tháng)
- Đơn giá bình quân nước tăng lực Wakeup-247 là 9.000 đồng Ta có dựđoán doanh thu của ba tháng đầu năm 2021 là:
- Doanh thu bán tháng 1/2021 là 314.432.665.601 đồng (Doanh thu*1,3) - Doanh thu bán tháng 2/2021 là 266.058.409.355 đồng (Doanh thu*1,1) - Doanh thu bán tháng 3/2021 là 290.245.537.478 đồng (Doanh thu*1,2)
Giải thích: Doanh thu tháng 1 tăng vì vào tháng 1 thời điểm Lễ Tết nên nhu cầu mua sắm của khách hàng tăng lên dẫn đến sự tăng trưởng của doanh thu. Doanh thu tháng 2 giảm vì đây là khoảng thời gian Tết diễn ra, các hộ gia đình đã hoàn thành
việc mua sắm nên doanh thu sẽ giảm. Doanh thu tháng 3 tăng trở lại nhưng vẫn sẽ
không bằng tháng 1 vì sau Tết nhu cầu mua các đồ uống tăng trở lại phục vụ nhu cầu sống, có thể sau Tết vẫn còn tinh thần nghỉ ngơi nên cần nước tăng lực để tăng tinh
thần làm việc, học tập.
Vì doanh thu = Giá bán*Sản lượng bán. Ở đây giá bán của công ty không đổi nên sản lượng bán phải phù hợp với doanh thu. Sản lượng bình quân 1 tháng là 26.874.586 (chai). Giảđịnh sản lượng bán của quý IV/2020 như sau:
- Sản lượng bán tháng 10= 1*Sản lượngbán bình quân = 26.874.586 (chai) - Sản lượng bán tháng 11= 1,1*Sản lượng bán bình quân = 29.562.044 (chai) - Sản lượng bán tháng 12= 1,2*Sản lượng bán bình quân = 32.249.503 (chai)
Giả thiết công ty Vinacafe Biên Hòa có những chính sách trong hoạt động bán
hàng như sau:
Nhìn chung lượng hàng tồn kho thành phẩm của công ty trong ba năm qua
luôn duy trì tỷ lệ từ 20% - 24%. Năm 2019 - 2020, do ảnh hưởng của dịch bệnh Covid -19 nên lượng hàng tồn kho thành phẩm của công ty có thể tăng lên nhiều. Vì thế,
trong năm 2021 giả định chính sách tồn kho của Công ty cổ phần Vinacafe có mức tồn kho sản phẩm hoàn thành cuối mỗi tháng bằng 24% sản lượng của tháng sau.
Lương nhân viên bao gồm lương cốđịnh và lương theo doanh số bán hàng. Để
khuyến khích nhân viên, vào mỗi năm công ty có những chính sách tăng lương cũng như thưởng theo doanh số. Có thể trong đầu năm 2021 do ảnh hưởng bởi dịch bệnh Covid-19 sẽ tác động đến tâm lý mọi người nói chung và nhân viên bán hàng của
công ty nói riêng. Để có thể đảm bảo đời sống của nhân viên đầy đủ, không ảnh
hưởng đến hiệu quả làm việc thì công ty có chính sách tăng lương cho nhân viên bán hàng năm 2021 với mức lương bằng 1,2 lương năm 2020. Mức lương cố định là
1.104.042.773 đồng (Lương nhân viên 2020*1,2). Vì lương nhân viên bán hàng trung
bình mỗi tháng trong năm 2020 là 920.035.644 đồng (Lương nhân viên 2020/12
Dự trù chi phí bán hàng khác của năm 2022 tăng 3% so với năm 2020, tức bằng 103% chi phí bán hàng khác của năm 2020. Chi phí bán hàng khác bình quân (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
mỗi tháng trong năm 2020 là 222.470.352 đồng (Chi phí bán hàng khác 2020/12 tháng)
Theo Báo cáo tài chính năm 2020 chi phí quảng cáo và khuyến mãi của
Vinacafe là 516.467.679 đồng. Bình quân mỗi tháng chi 43.038.973 đồng (Chi phí quảng cáo và khuyến mãi năm 2020/ 12 tháng) cho hoạt động Marketing. Giả định tháng 1 chi phí này sẽ tăng 8,85%, tháng 2 tăng 7,45% , tháng 3 tăng 3,15% so với
năm trước vì những tháng trước Tết công ty cần đầu tư nhiều vào hoạt động
Marketing để kích cầu tăng doanh thu trong tháng này, bên cạnh đó so với năm 2020
có thêm nhiều chính sách mới trong hoạt động quảng cáo và khuyến mãi. Đến tháng 3 chi phí này sẽ quay về mức bình thường của năm 2020.
Giá bán trên mỗi đơn vị sản phẩm không thay đổi trong suốt thời kỳ lập kế
hoạch là 9.000 đồng.
Từ giả định, chúng ta xây dựng bảng ngân sách bán hàng của công ty Cổ phần
Bảng 3.6. Ngân sách bán hàng NGÂN SÁCH BÁN HÀNG (ĐVT: đồng) Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Sản lượng bán (chai) 26.874.586 29.562.044 32.249.503 34.936.962 29.562.045 32.249.504 30.905.774 Hàng tồn kho cuối kỳ (chai) 7.094.891 7.739.881 8.384.871 7.094.891 7.739.881 7.147.386 Giá bán 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 Doanh thu 241.871.274.000 266.058.396.000 290.245.527.000 314.432.665.601 266.058.409.355 290.245.537.478 278.151.973.417
Lương cố định 920.035.644 920.035.644 920.035.644 1.104.042.773 1.104.042.773 1.104.042.773 1.104.042.773 Lương theo doanh số 2.418.712.740 2.660.583.960 2.902.455.270 3.144.326.656 2.660.584.094 2.902.455.375 2.781.519.734 Tổng lương nhân viên bán hàng 3.338.748.384 3.580.619.604 3.822.490.914 4.248.369.429 3.764.626.867 4.006.498.148 3.885.562.507 Chi phí quảng cáo & khuyế n mãi 43.038.973 43.038.973 43.038.973 46.847.922 46.847.922 46.847.922 Các chi phí 222.470.352 222.470.352 222.470.352 229.144.634 229.144.634 229.144.634 229.144.634
bán hàng khác Tổng chi phí bán hàng 3.604.257.709 3.846.128.929 4.088.000.239 4.524.361.985 4.040.016.877 4.280.037.482 4.114.707.141
Cách tính của các chỉ tiêu:
Doanh thu = Sản lượng bán*Giá bán
Hàng tồn kho cuối kỳ = 24% *Sản lượng của tháng sau Lương cố định = Lương bình quân 1 tháng 2020*1,2
Lương theo doanh số = 1%*Doanh thu
Tổng lương nhân viên bán hàng = Lương cốđịnh + Lương theo doanh số
Chi phí quảng cáo & khuyến mãi:
+ Chi phí tháng 1 = Bình quân chi phí quảng cáo & khuyến mãi 1 tháng 2020*108,85%
+ Chi phí tháng 2 = Bình quân chi phí quảng cáo & khuyến mãi 1 tháng 2020*107,45%
+ Chi phí tháng 3 = Bình quân chi phí quảng cáo & khuyến mãi 1 tháng 2020*103,15%
Các chi phí bán hàng khác = Chi phí bán hàng khác năm 2020*103%
Tổng chi phí bán hàng = Tổng lương nhân viên bán hàng + Chi phí quảng cáo & khuyến mãi + Các chi phí bán hàng khác
3.4.2.2. Ngân sách sản xuất
Ngân sách sản xuất xem xét số lượng tồn kho hiện tại, mức tồn kho sản phẩm hoàn thành cuối kỳ dự kiến và mức độhư hỏng, mất mát dự kiến. Do đó, chúng ta có thể sử
dụng thông tin này đểxác định số lượng đơn vịđưa vào sản xuất. Đối với công ty Cổ
phần Vinacafe Biên Hòa, chúng ta giả thiết chỉ có một sản phẩm đó là nước tăng lực vị cà phê Wakeup-247 và chỉ có một loại nguyên vật liệu duy nhất là cà phê.
Giả thiết trong hoạt động sản xuất của công ty Vinacafe có những chính sách như
sau:
Trong quá trình sản xuất sẽ có sự hao hụt nguyên vật liệu dùng để sản xuất ra sản phẩm đó. Vì phải trải qua nhiều công đoạn và sàng lọc kỹ lưỡng để có thể có một (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chai nước tăng lực cà phê Wake up - 247. Giả định đơn giá bán bình quân 1 chai
Wakeup - 247 là 9.000 đồng, chi phí chung để làm ra 1 lon nước tăng lực vị cà phê Wake Up - 247 là 6.750 đồng. Trong đó: 3.000 đồng chi phí nguyên vật liệu cho 1
chai 330ml (tương ứng 1ml sẽ cần chi phí là 9,09 đồng), 3000 đồng chi phí nhân công, 750 đồng chi phí sản xuất chung khác.
Đối với sản phẩm nước tăng lực vị cà phê Wake up - 247 phải qua khâu sản xuất, sàng lọc kỹ lưỡng nhưng cũng không mất quá nhiều thời gian. Vì vậy, giả định rằng định mức số giờ lao động trực tiếp trên 10 chai nước Wake-Up 247 của Công ty Vinacafe là 1,5 giờlao động và chi phí mỗi giờlao động là 60.000 đồng một giờ.
Từ giả định, chúng ta xây dựng bảng ngân sách sản xuất của Công ty cổ phần
Bảng 3.7. Ngân sách sản xuất NGÂN SÁCH SẢN XUẤT (ĐVT: đồng) Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Sản lượng bán (chai) (từ bảng 3.6) 26.874.586 29.562.044 32.249.503 34.936.962 29.562.045 32.249.504 30.905.774 Hàng tồn kho cuối kỳ (từ bảng 3.6) 7.094.891 7.739.881 8.384.871 7.094.891 7.739.881 7.147.386 Sản lượng sản xuất 30.207.034 32.894.493 33.646.982 30.207.035 31.657.009 NVL dùng vào sản xuất (ml) 9.968.321.220 10.855.182.690 11.103.504.060 9.968.321.550 10.446.812.970 Chi phí NVL trực tiếp 90.612.039.890 98.673.610.652 100.930.851.905 90.612.042.890 94.961.529.897 Số giờ trực tiếp 45.310.551 49.341.739 50.470.473 45.310.552 47.485.513
Chi phí nhân công trực tiếp 135.931.653.000 148.025.218.500 151.411.419.000 135.931.657.500 142.456.540.500 Chi phí sản xuất chung khác 22.655.275.500 24.670.869.750 25.235.236.500 22.655.276.250 23.742.756.750
Cách tính của các chỉ tiêu:
Sản lượng sản xuất = Số lượng bán + Hàng tồn kho cuối kỳ tháng này - Hàng tồn kho đầu kỳtháng trước
NVL dùng vào sản xuất = Sản lượng sản xuất *330ml Chi phí NVL trực tiếp = NVL dùng vào sản xuất *9,09 đồng Số giờ trực tiếp = Sản lượng sản xuất * 1,5 giờ
Chi phí nhân công trực tiếp = Số giờ trực tiếp *60.000 đồng Chi phí sản xuất chung khác = Sản lượng sản xuất * 750 đồng
3.4.2.3. Ngân sách mua sắm
Lượng nguyên vật liệu sản xuất trong ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở để lập ngân sách mua sắm nguyên vật liệu. Giả định Công ty có những chính sách trong việc mua sắm nguyên vật liệu như sau:
Lượng nguyên vật liệu trực tiếp mua sắm được xác định dựa trên chính sách tồn kho của Vinacafe. Công ty duy trì mức tồn kho nguyên vật liệu cuối mỗi tháng bằng 12 ngày sản xuất của tháng sau.
Chi phí định mức một đơn vị nguyên vật liệu trong năm 2020 là 9,09 đồng. Từ giả định, chúng ta xây dựng bảng ngân sách mua sắm của Công ty cổ phần
Bảng 3.8. Ngân sách mua sắm NGÂN SÁCH MUA SẮM (ĐVT: đồng) Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 NVL dùng vào sản xuất (ml) (từ bảng 3.7) 9.968.321.220 10.855.182.690 11.103.504.060 9.968.321.550 10.446.812.970 Hàng tồn kho NVL (12 ngày của tháng sau) 3.987.328.488 4.342.073.076 4.441.401.624 3.987.328.620 4.178.725.188 Lượng NVL mua sắm trong kỳ 13.955.649.708 11.209.927.278 11.202.832.608 9.514.248.546 10.638.209.538 Chi phí mua sắm NVL 126.856.855.846 101.898.238.957 101.833.748.407 86.484.519.283 96.701.324.700
Cách tính của các chỉ tiêu
● Hàng tồn kho NVL = (NVL dùng vào sản xuất / 30 ngày) * 12 ngày
● Lượng NVL mua sắm trong kỳ = NVL dùng vào sản xuất + Hàng tồn kho NVL tháng này - Hàng tồn kho NVL tháng trước
● Chi phí mua sắm NVL = Lượng NVL mua sắm trong kỳ * Chi phí một đơn vị
nguyên vật liệu (9,09 đồng)
3.4.2.4. Ngân sách quản lý
Ngân sách chi phí quản lý bao gồm chi phí dự đoán cho toàn bộ việc tổ chức và vận hành doanh nghiệp. Có ba nhân tố tác động đến nội dung của ngân sách quản lý là nội dung của ngành, giai đoạn phát triển của công ty và cấu trúc tổ chức. Hầu hết các chi phí quản lý đều cốđịnh theo doanh thu.
Giảđịnh cho ngân sách quản lý của Công ty Vinacafe năm 2021 như sau:
Theo chính sách lương của công ty, lương tất cả nhân viên, hội đồng trong công ty sẽđược hưởng theo doanh số. Tuy nhiên, để khuyến khích nâng cao hiệu quả
công việc trong diễn biến dịch bệnh đang xảy ra, công ty nên có chính sách tăng lương. Giảđịnh lương quản lý năm 2021 tăng 20% so với năm 2020, tức bằng 120%
lương quản lý năm 2020. Theo số liệu thuyết minh trong báo cáo tài chính năm 2020
của Vinacafe, lương quản lý bình quân mỗi tháng là 920.035.644 đồng (Lương quản lý 2020/ 12 tháng).
Chi phí quản lý doanh nghiệp khác (Chi phí phân bổ lợi thế thương mại, phí quản lý, chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí khấu hao, thuê hệ thống đường truyền và dịch vụ công nghệ thông tin, chi phí khác,...) bằng tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ tổng chi phí nhân viên. Theo báo cáo tài chính năm 2020 chi phí
quản lý doanh nghiệp khác là 15.686.975.692 đồng. Vì thế, trong năm 2021 giảđịnh chi phí quản lý doanh nghiệp khác của Công ty cổ phần Vinacafe tăng 8,4% so với (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
năm 2020 (Nhìn chung chi phí quản lý doanh nghiệp khác của công ty trong ba năm
qua luôn biến động từ 7,4% - 8,4%), tức chi phí quản lý doanh nghiệp khác năm 2021