f. Sổ kế toán sử dụng và trình tự ghi sổ kế toán:
2.3.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dich vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Để nâng cao năng suất lao động nhằm phát huy tối đa tinh thần làm việc của công nhân, công ty đã thực hiện tính lương theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, có thưởng có phạt. Còn đối với nhân viên quản lý công ty áp dụng chế độ trả lương theo thời gian.
Công nhân làm việc ở vị trí nào sẽ được hưởng mức lương tương ứng với vị trí đó trong khung lương.
Chi phí nhân công trực tiếp tại chi nhánh công ty TNHH ống thép Hoà Phát gồm: lương chính, lương làm thêm giờ, tiền ăn ca, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm công ty tính lương theo sản phẩm.
Hàng tháng công ty sẽ trả lương cho người lao động vào 2 kỳ như sau: Tạm ứng vào ngày 20 hàng tháng, thanh toán vào ngày 05 tháng sau. Kỳ tạm ứng sẽ được tạm ứng 1/2 tiền lương tháng tính theo lương cơ bản nếu đi làm đủ số ngày trong nửa đầu tháng, trường hợp đi làm không đầy đủ tuỳ từng trường hợp sẽ được tính những ngày đi làm. Kỳ thanh toán sẽ được thanh toán tất cả các khoản được lĩnh và các khoản phải trừ khác trong tháng.
Cách tính lương cho từng công nhân sản xuất: Mức lương cơ bản ngày được xác định:
Lcb Lương ngày =
Cct Trong đó:
Lcb: là lương cơ bản tháng.
Đối với công nhân viên làm theo sản phẩm tại phân xưởng ống đen: Wi = ĐG x q
Trong đó:
Wi: là tiền lương của người lao động thứ i
ĐG: là đơn giá tiền lương sản phẩm hoặc lương khoán.
q: là số lượng sản phẩm người lao động làm được hoặc công việc khoán hoàn thành.
Vì sản phẩm phải qua các công đoạn khác nhau nên đơn giá tiền lương 1 sản phẩm ống đen bao gồm đơn giá cắt tôn, đơn giá của công đoạn uốn ống và mạ thành ống đen.
Chứng từ sử dụng:
Để theo dõi số lượng lao động, công ty sử dụng “ sổ theo dõi nhân sự” căn cứ trên các hợp đồng lao động do phòng tổ chức hành chính cung cấp.
Chứng từ gốc để căn cứ tính lương là bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, phiếu báo sản phẩm hoàn thành, và phiếu nhập kho thành phẩm trong tháng và bảng thanh toán lương theo dõi cho từng phân xưởng.
Ngoài ra còn theo dõi qua các chứng từ khác như: Bảng phân bổ tiền lương và phụ cấp tiền ăn ca, bảng tổng hợp và phân bổ chi phí NCTT cho từng sản phẩm, bảng kê BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào giá thành và phiếu kế toán.Cách tính các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN như sau: - BHXH được trích hàng tháng theo tỷ lệ 20% trên tổng lương cơ bản (15% được tính vào chi phí sản xuất, 5% trừ vào thu nhập của người lao động).
- BHYT đựơc trích hàng tháng theo tỷ lệ 3% trên tổng lương cơ bản. (2% tính vào chi phí sản xuất, 1% tính vào thu nhập của người lao động).
- BHTN được trích hàng tháng theo tỷ lệ 2% trên tổng lương cơ bản. (1% tính vào chi phí sản xuất, 1% trừ vào thu nhập của người lao động).
Việc tính các khoản trích theo lương chỉ áp dụng đối với những công nhân viên đó được chính thức tuyển dụng vào Chi nhánh.
Tài khoản sử dụng:
TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp và tài khoản này được chi tiết cho từng phân xưởng:
TK6221: chi phí nhân công trực tiếp - xưởng ống đen TK 6222: chi phí nhân công trực tiếp - xưởngống mạ
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 622, sổ tổng hợp TK 622 Quy trình hạch toán:
Hàng ngày tổ trưởng sản xuất sẽ chấm công cho công nhân viên tại phân xưởng mình vào bảng chấm công, báo cáo công việc hoàn thành và số lượng sản phẩm hoàn thành trên các phiếu báo cáo công việc. Định kỳ nửa tháng các báo cáo này sẽ chuyển lên cho kế toán tiền lương để làm căn cứ lập bảng tính lương cho nhân viên từng phân xưởng sản xuất, sau đó lập bảng thanh toán lương cho các phân xưởng. Tại các phân xưởng của công ty đều có bảng chấm công để theo dõi số ngày nghỉ việc có lý do số ngày nghỉ không lý do, số ngày nghỉ phép và số ngày làm việc của công nhân viên…
Biểu số 2.5. Bảng chấm công tháng 12 năm 2009
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2008 Phân xưởng ống đen
STT Họ và tên 1 2 3 4 7 8 … 31 Tổng Ghi chú 1 Hoàng Huy + + + + + + + 2 Vũ Thành Lâm + + + + + + + 3 Vũ Đình Lợi + + + + + x + nghỉ ốm 4 Nguyễn Nam + + + + + + + 5 Đỗ Văn Đạt + + + + + + +
Tổ trưởng phân xưởng ống đen
Ngày 15 hàng tháng tổ trưởng phân xưởng nộp bảng chấm công,phiếu nhập kho thành phẩm lên phòng kế toán để tiến hành tính lương sản phẩm và tính các khoản trích theo lương như BHYT, BHXH, BHTN rồi vào bảng thanh toán lương của các phân xưởng . kế toán tính lương phảI trả công nhân viên vào chi phí sau đó lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Các số liệu được tính toán tự cập nhật vào các sổ có liên quan như nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 6221, sổ tổng hợp TK 622 trên phần mềm kế toán. Lương của công nhân viên phân xưởng sau khi được tính toán xong kế toán tiền lương chuyển lên cho kế toán trưởng và ban giám đốc phê duyệt, sau đó chuyển cho thủ quỹ viết phiếu chi và thanh toán lương cho công nhân viên.
Sau đó bảng thanh toán tiền lương và bảng tổng hợp tiền lương được chuyển cho kế toán để tính giá thành làm căn cứ để lập bảng tổng hợp và phân bổ chi phí NCTT.
Biểu 2.6. Trích bảng phân bổ tiền lương và BHXH:
CN CÔNG TY TNHH ỐNG THÉP HOÀ PHÁT
Như Quỳnh- Văn Lâm- Hưng Yên
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH LẬP THEO LƯƠNG
Tháng 12 năm 2009 PX: ống đen TK ghi Có TK ghi Nợ TK 334 TK 338 Tổng cộng Lương Tổng TK334 3383 3384 3385 Tổng TK338 Tk6221 803 757 606 803 757 606 11 392 500 1 519 500 759 500 13 671 000 817 428 606
Biểu 2.7. Bảng thanh toán lương khối sản xuất
BẢNG LƯƠNG KỲ 2 THÁNG 12
Khối sản xuất – phân xưởng ống đen
S T T Họ và tên Bộ phận Lương cơ bản Lương sản phẩm Tiền ăn ca Tạm ứng kỳ I BHXH (5%) BHYT ( 1% ) BHTN ( 1% ) Lương phảI trả
1 Hoàng Huy PX ống đen 900.000 1 650 000 390 000 510 000 102 000 20 400 20 400 1 387 500
2 Vũ Thanh Lâm PX ống đen 850 000 1 230 000 390 000 375 000 81 000 16 200 16 200 1 131 600 3 Tạ Văn Thành PX ống đen 1 000 000 2 100 000 390 000 300 000 124 500 24 900 24 900 2 015 700 4 … Nguyễn Nam ….. PX ống đen 1 200 000 …. 1 800 000 …. 375 000 600 000 …. 108 800 …. 21 800 … 21 800 …. 1 422 500 … Tổng 120 000 000 450 900 000 160 500 000 95 000 000 30 570 000 6 114 000 6 114 000 473 602 000 Người lập biểu (Ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) Giám đốc công ty (ký, đóng dấu)
Biểu 2.8. Sổ chi tiết tài khoản 6221
CN công ty TNHH ống thép Hoà Phát
Như Quỳnh- Văn Lâm- Hưng Yên
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12 năm 2009
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12/09 105 Tính lương tháng 12 vào chi phí 334 571 940 939 31/12/09 039
Tính BHXH vào chi phí tháng
12 3383 11 392 500 31/12/09 040
Tính BHYT vào chi phí tháng
12 3384 1 519 000 31/12/09 041
Tính BHTN vào chi phí tháng
12 3385 759 500
31/12/07 044 Tính lương tháng 13 vào chi phí 334 231 816 667 31/12/09 09 Kết chuyển CPNC SX ống mạ từ TK 6221 sang TK1542 1542 817 428 606 Cộng phát sinh 817 428 606 817 428 606 Dư cuôi kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu)
Biểu 2.8. Sổ tổng hợp tài khoản
CN công ty TNHH ống thép Hoà Phát
Như Quỳnh- Văn Lâm- Hưng Yên
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TKĐƯ Tên tài khoản
Phát sinh Nợ Có Dư đầu kỳ 1540 Chi phí SXKDD – kho BTP 113.164.492 1541 Chi phí SXKDD – kho BTP – PX ống đen 817.428.606 1542 Chi phí SXKDD – kho BTP – PX ống mạ 815.580.473
334 Phải trả công nhân viên 1.322.917.571 3383 Trích BHXH 19.380.000 3384 Trích BHYT 2.584.000 3385 Trích BHTN 1.292.000 Tổng phát sinh 868.064.763 868.064.763 Dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu)