Tham khảo ý kiến của chủ DN và chủ nhiệm
4.2.2. Kiểm toán bộ phận các báo cáo tài chính
Nguyên tắc thứ ba về kiểm toán đã đƣợc IAPC phê chuẩn tháng 06 năm 1980 đã ghi rõ: Kiểm toán viên phải soát xét lại và đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đƣợc làm căn cứ cho việc diễn đạt các nhận xét của mình về các thông tin tài chính.
Việc soát xét lại và đánh giá kéo theo việc hình thành kết luận toàn diện về các khía cạnh sau:
- Các thông tin tài chính đƣợc lập bằng cách sử dụng chế độ, kế toán có thể chấp nhận đƣợc và chế độ kế toán này đã đƣợc chấp nhận một cách nhất quán.
- Thông tin tài chính phù hợp với các quy định hiện hành của chế độ và pháp luật - Toàn cảnh các thông tin tài chính là nhất quán với hiểu biết của kiểm toán viên về đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
- Các thông tin tài chính đã thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu và đƣợc trình bày hợp lý
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm nhiều bộ phận thông tin tài chính phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, những số liệu ghi trong từng bộ phận của báo cáo tài chính là những thông tin đã đƣợc thu thập, xử lý, ghi chép, tổng hợp từ các phần hành kế toán có liên quan. Đây cũng chính là những công việc chủ yếu của kiểm toán.
Kiểm toán các bộ phận của báo cáo tài chính phải rất linh hoạt, không phải làm lại mọi công việc kế toán nhƣng phải biết áp dụng các phƣơng pháp kiểm toán thích hợp cho từng bộ phận, từng hoàn cảnh cụ thể.
Kiểm toán việc cần chú ý thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đủ độ tin cậy làm cơ sở cho những nhận xét đánh giá của mình đối với từng bộ phận đƣợc kiểm toán. Khi cần thiết các kiểm toán viên có thể sử dụng tƣ liệu của chuyên gia, các kiểm toán viên khác (nhƣ kiểm toán viên nội bộ...) nhƣng kiểm toán viên chính vẫn phải chịu trách nhiệm về bất cứ tƣ liệu nào mình áp dụng đối với kết luận.
Trƣờng hợp các bằng chứng về nghiệp vụ của các bên hữu quan có thể bị hạn chế, kiểm toán viên cần cân nhắc để tiến hành các biện pháp bổ xung cần thiết nhƣ:
+ Xác nhận các khoản mục và tổng giá trị các nghiệp vụ của các bên hữu quan + Kiểm tra bằng chứng của các bên liên quan.
+ Xác minh hoặc thảo luận thông tin với những ngƣời có quan hệ với nghiệp vụ nhƣ: ngân hàng, luật sƣ, những ngƣời bảo lãnh, đại lý...
Trong quá trình kiểm toán, những ngƣời quản lý doanh nghiệp có thể gửi các bản giải trình cho kiểm toán viên theo hình thức tự nguyện hoặc trả lời các yêu cầu riêng biệt. Khi các bản giải trình này có liên quan đến các bộ phận trọng yếu của báo cáo tài chính thì kiểm toán
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
+ Thu thập thêm và đối chiếu với các bằng chứng kiểm toán trong và ngoài doanh nghiệp có liên quan
+ Đánh giá các bản giải trình có hợp lý và nhất quán với bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập không
+ Cân nhắc xem các nét đặc thù thể hiện trong các giải trình có giá trị thông tin về vấn đề gì.
Nếu giải trình của các ngƣời quản lý doanh nghiệp mâu thuẫn với các bằng chứng khác thì kiểm toán viên phải tiếp tục điều tra tình hình cụ thể và nếu cần có thể xác minh lại độ tin cậy của các bản giải trình khác.
Giải trình của ngƣời quản lý không thể thay thế bằng chứng kiểm toán cần thiết khác. Tuy nhiên trong những điều kiện nhất định giải trình của ngƣời quản lý nếu đƣợc coi là hợp lý thì có thể là bằng chứng kiểm toán .
Văn bản giải trình và yêu cầu của các nhà quản lý cung cấp có thể giới hạn trong những vấn đề đƣợc coi là có ảnh hƣởng nghiêm trọng tới báo cáo tài chính. Nếu xét thấy cần thiết kiểm toán viên có thể cung cấp cho những nhà quản lý ý kiến của mình về vấn đề trọng yếu.
Khi có yêu cầu của kiểm toán viên về việc cần giải trình một vấn đề, ngƣời quản lý gửi thƣ (hoặc văn bản) cho kiểm toán viên, nội dung là thông tin mà kiểm toán viên yêu cầu. Thƣ giải trình phải do các thành viên của ban quản lý doanh nghiệp, ngƣời chịu trách nhiệm chính của doanh nghiệp ký tên, thông thƣờng là giám đốc và kiểm toán trƣởng.
Nếu ngƣời quản lý từ chối cung cấp thông tin, các giải trình mà kiểm toán viên cho là cần thiết thì sẽ làm hạn chế phạm vi kiểm toán. kiểm toán viên cần cân nhắc từ chối này có ảnh hƣởng đến báo cáo kiểm toán hay không. Một số trƣờng hợp trả lời bằng miệng thì cần xem xét lý do có chính đáng hay không, thông tin cung cấp có chính xác không. có thể sử dụng phƣơng pháp ghi chép để ghi lại những thông tin trao đổi và có thể đề nghị ngƣời quản lý ký xác nhận.
Dƣới đây là mẫu một thƣ giải trình của những ngƣời quản lý:
...ngày...
Kính gửi ông:... Kiểm toán viên.
Thƣ giải trình này đƣợc viết ra có liên quan đến việc gửi ông kiểm toán báo cáo tài chính ngày...của công ty trách nhiệm hữu hạn... với ý định bày tỏ các ý kiến về độ trung thực hợp lý của các báo cáo tài chính, tình hình tài chính và kết quả sản xuất kinh doanh. Các báo cáo tài chính này đƣcợ lập ra phù hợp với chuẩn mực kế toán phổ biến đã đƣợc chấp nhận.
Chúng tôi xác nhận các giải trình sau:
1- Chúng tôi thừa nhận trách nhiệm của chúng tôi đối với việc lập báo cáo tài chính chuẩn xác, phù hợp với các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, phù hợp với các quy định của pháp luật hiện hành.
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
2- Không có hiện tƣợng vi phạm nào liên quan đến các thành viên ban quản lý hoặc các nhân viên có vai trò quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc ảnh hƣởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính.
3- Chúng tôi đã chuyển giao các sổ kế toán, chứng từ, các biên bản đại hội cổ đông cũng nhƣ hội nghị ban giám đốc cho phía công ty kiểm toán.
4- Công ty chúng tôi đã thực hiện đầy đủ những điều đã thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán.
5- Những vấn đề sau đây đƣợc ghi chép một cách đúng đắn và đƣợc thể hiện đầy đủ trong các báo cáo tài chính:
a- Các số dƣ và các nghiệp vụ có liên quan đến các đối tác kinh doanh. b- Các khoản lỗ phát sinh từ việc uỷ thác mua hàng và bán hàng. c- Chúng tôi xác nhận mọi số liệu của hàng tồn kho.
d- Các khoản liên quan đến đầu tƣ chứng khoán của công ty trong báo cáo tài chính là hoàn toàn chính xác.
Giám đốc doanh nghiệp ký tên, đóng dấu.