Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
không hoàn hảo hoặc ý kiến “ngoại trừ” những trƣờng hợp có bất đồng với quản lý doanh nghiệp về từng bộ phận của báo cáo tài chính.
- Trường hợp nhận xét “ngoại trừ”
Khi kiểm toán viên thấy không thể ghi ý kiến chấp nhận toàn bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp đƣợc vì có những bất đồng với những nhà quản lý doanh nghiệp về từng bộ phận của báo cáo tài chính thì kiểm toán viên ghi ý kiến nhận xét dƣới dạng ngoại trừ. Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải giải thích rõ những điểm kiểm toán chƣa đồng tình, giá trị của báo cáo kiểm toán trong trƣờng hợp này không hề bị hạn chế vì ngƣời đọc sẽ tự đánh giá yếu tố bất đồng ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Cần lƣu ý khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế hoặc số liệu không chắc chắn thì không sử dụng ý kiến nhận xét ngoại trừ.
Ví dụ:
Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20xx
BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Kính gửi: [Ngƣời nhận báo cáo kiểm toán]
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC, được lập ngày..., từ trang...đến trang...., bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Trách nhiệm của Ban Giám đốc
Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính của Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính và chịu trách nhiệm về kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trách nhiệm của Kiểm toán viên
Trách nhiệm của chúng tôi là đƣa ra ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt đƣợc sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính của Công ty có còn sai sót trọng yếu hay không.
Công việc kiểm toán bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán đƣợc lựa chọn dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên đã
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đƣa ra ý kiến về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của Công ty. Công việc kiểm toán cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế toán đƣợc áp dụng và tính hợp lý của các ƣớc tính kế toán của Ban Giám đốc cũng nhƣ đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính.
Chúng tôi tin tƣởng rằng các bằng chứng kiểm toán mà chúng tôi đã thu thập đƣợc là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ của chúng tôi.
Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Công ty chƣa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) trên Bảng cân đối kế toán đang đƣợc phản ánh theo giá gốc là XXX1 VND thay vì phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc. Việc ghi nhận nhƣ vậy là không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam. Các tài liệu tại Công ty cho thấy, nếu phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc thì khoản mục “Hàng tồn kho” trên Bảng cân đối kế toán sẽ giảm đi là XXX2 VND. Đồng thời, trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán” sẽ tăng là XXX2 VND, chỉ tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và “Lợi nhuận sau thuế” sẽ giảm đi tƣơng ứng là XXX3 VND.
Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng nhƣ kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Báo cáo về các yêu cầu khác của pháp luật và các quy định
[Hình thức và nội dung của mục này trong báo cáo kiểm toán sẽ thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác của kiểm toán viên.]
[(Hà Nội), ngày...tháng...năm...]
Công ty kiểm toán XYZ
Tổng Giám đốc
(Chữ ký, họ và tên, đóng dấu)
Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:...
Kiểm toán viên
(Chữ ký, họ và tên)
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
- Trường hợp nhận xét “tuỳ thuộc vào”
Khi kiểm toán viên nhận thấy không thể chấp nhận toàn bộ đƣợc vì phạm vi kiểm toán bị hạn chế hoặc số liệu mập mờ không chắc chắn nhƣng chƣa đến mức độ ý kiến từ bỏ thì kiểm toán viên diễn đạt ý kiến “tuỳ thuộc vào”. Loại ý kiến này không sử dụng khi có bất đồng ý kiến với quản lý doanh nghiệp.
Ví dụ1 ...
Báo cáo kiểm toán
Kính gửi: ...
Chúng tôi đã kiểm toán cáo báo cáo tài chính từ trang.... đến trang.... theo đúng các tiêu chuẩn kiểm toán ngoại trừ phần việc kiểm toán của chúng tôi bị giới hạn bởi các vấn đề dƣới đây:
Một chi nhánh của công ty đã không thực hiện kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31 tháng 12 năm 19... và không có các cơ sở kiểm toán thiết thực nào khác để chúng tôi áp dụng trong việc xác nhận các số lƣợng. Vì vậy, chúng tôi không thể xác nhận đƣợc với số liệu tồn kho đƣợc định giá vào ngày 31 thangs 12 năm 19... là 1 triệu USD. Số lƣợng này đƣợc xem nhƣ là một phần của tổng số hàng tồn kho trị giá 4 triệu USD trong bảng tổng kết tài sản.
Tuỳ thuộc vào việc điều chỉnh (nếu thực hiện kiểm kê hàng tồn kho) thì theo ý kiến chúng tôi các báo cáo tài chính cho thấy sự trung thực về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty vào ngày 31 tháng 12 năm 19... và về các kết quả (lợi nhuận) cùng với các thay đổi trong tình trạng tài chính của công ty cho năm quyết toán. Các báo cáo tài chính trên đã đƣợc lập ra một cách đúng đắn theo các đòi hỏi pháp định có liên quan.
...
Ví dụ 2 ...
Báo cáo kiểm toán
Kính gửi: ...
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính của công ty đánh số từ trang.... đến trang... theo các chuẩn mực kiểm toán Australia.
Công ty hiện đang bị kiện vì vi phạm bản quyền sáng chế, tiền phạt lên tới...USD. Công ty đã kháng cáo và đòi nhận bồi thƣờng....USD. Giám đốc và các cố vấn cho rằng công ty có thể thắng kiện. Nhƣng phán quyết cuối cùng của Toàn án vẫn chƣa đƣợc xác định, công ty đã không dự phòng cho việc trả nợ và điều này sẽ tác động đến báo cáo tài chính.
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
Theo ý kiến chúng tôi, tuỳ thuộc vào các tác động (nếu có) ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính và các giải pháp cuối cùng của toàn án, còn nói chung báo cáo tài chính nói trên đã đƣợc lập ra một cách đúng đắn.
...