duyệt.
Kiểm toán viên phải có bằng chứng chắc chắn khẳng định rằng báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã đƣợc phê chuẩn.
Trƣớc khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thi các biện pháp dự kiến để chứng minh rằng mọi sự kiện xảy ra cho đến ngày ký báo cáo kiểm toán có thể đã có điều chỉnh hoặc đã đƣợc thể hiện trong báo cáo tài chính đã đƣợc duyệt. Các biện pháp này phải tiến hành cho đến ngày ghi báo cáo kiểm toán và bao gồm các bƣớc sau:
- Đọc biên bản tại đại hội cổ đông, biên bản họp ban giám đốc, các biên bản kiểm toán, biên bản họp hội đồng quản trị về thời kỳ sau ngày lập bảng tổng kết tài sản và thẩm tra các vấn đề đã thảo luận tại đại hội mà biên bản chƣa ghi.
- Đọc báo cáo tài chính định kỳ gần nhất cũng nhƣ các văn bản cần thiết khác của doanh nghiệp nhƣ: Báo cáo thu chi, dự toán lƣu chuyển tiền tệ, các báo cáo quản lý liên quan và tiến hành so sánh các thông tin trong các văn bản này
- Thẩm tra hoặc đánh giá các phiếu thẩm tra bộ phận tƣ vấn pháp lý của doanh nghiệp về các vấn đề tranh chấp trƣớc đó.
- Xét soát lại biện pháp của các nhà quản lý đối với các sự kiện quan trọng, hỏi lại các nhà quản lý xem sự kiện này đã thể hiện trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp hay chƣa nhƣ:
+ Các khoản mục hiện có đƣợc xây dựng trên cơ sở số liệu sơ bộ, tạm tính hay số chƣa xác định.?
+ Những điều cam kết về hợp đồng kinh tế, các kế ƣớc tín dụng có đƣợc thực hiện không? bằng cách vay mới hay bảo lãnh?
+ Doanh nghiệp có bán hoặc dự kiến bán tài sản hoặc một bộ phận nào đó của doanh nghiệp không?
+ Có phát hành thêm cổ phiếu mới không? có sự sáo trộn về tổ chức không? + .v.v.
Nếu xét thấy có sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản tính đến ngày ký báo cáo kiểm toán có thể ảnh hƣởng đến việc ký các báo cáo tài kiểm toán thì kiểm toán viên phải kiểm tra xem các hiện tƣợng đó có phản ánh trong báo cáo tài chính không để có ý kiến thích hợp trong báo cáo kiểm toán
b, Các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính tài chính
Các nhà quản lý doanh nghiệp phải có trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên biết các sự kiện xảy ra từ khi ký báo cáo kiểm toán cho đến khi phát hành báo cáo tài chính hàng năm và những sự kiện có khả năng ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính. kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về việc phát hiện các sự kiện này.
Chương 4: Trình tự các bước kiểm toán
Trong trƣờng hợp doanh nghiệp sửa chữa lại báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thực thi các giải pháp cần thiết và ghi lại các báo cáo kiểm toán trên cơ sở các báo cáo tài chính đã sửa đổi và đã đƣợc duyệt. Sau khi thực hiện biện pháp này kiểm toán viên ghi ngày trong báo cáo kiểm toán không sớm hơn ngày phê duyệt báo cáo tài chính đã sửa đổi. Đồng thời, các phƣơng pháp để nhận dạng các sự kiện xảy ra cần đƣợc kéo dài đến ngày ký báo cáo kiểm toán mới.
Nếu kiểm toán viên cho là cần thiết nhƣng các nhà quản lý doanh nghiệp không tiến hành sửa báo cáo tài chính thì hành động của kiểm toán phụ thuộc vào việc kiểm toán viên đã đƣa báo cáo kiểm toán cho doanh nghiệp hay chƣa, nếu chƣa đƣa thì lập lại báo cáo kiểm toán theo hình thức “chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến trái ngƣợc” ... Nếu báo cáo kiểm toán đã đƣợc chuyển cho doanh nghiệp thì kiểm toán viên thông báo với lãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp rằng kiểm toán viên sẽ có những hành động cần thiết để làm mất hiệu lực của báo cáo này phù hợp với quyền hạn pháp lý của họ cũng nhƣ ý kiến khuyến cáo của các luật sƣ.