- Các phòng ban chức năng: Các phịng ban có nhiệm vụ tham mu cho Giám
bảng phân bổ lơng Bộ phận: Đội xây lắp số
Bộ phận: Đội xây lắp số 10 Tháng 10 năm 2002 Đơn vị tính: đồng STT Nội dung Tổng số Trong đó NO 06AB .... Lao động trực tiếp 180.798.655 180.798.655 1 Công nhân trong biên chế 11.728.000 11.728.000 2 Cơng nhân th ngồi 169.070.655 169.070.655
Lao động gián tiếp 12.000.000 12.000.000
1 Cán bộ trong biên chế 12.000.000 12.000.000
2 Cán bộ thuê ngoài - -
Tổng cộng 192.798.655 192.798.655
Bảng 2.13: Bảng phân bổ lơng
Sau đó, kế tốn Đội gửi Hợp đồng làm khốn, Bảng chấm công và chia lơng, Bảng thanh tốn và Bảng phân bổ lơng có xác nhận của nhân viên kỹ thuật, Đội tr- ởng về Phòng tổ chức lao động tiền lơng để duyệt, xác nhận đơn giá tiền lơng. Phòng tổ chức lao động tiền lơng chuyển các chứng từ gốc sang Phịng kế tốn để làm thủ tục thanh toán lơng.
Cuối tháng, kế toán tiền lơng kiểm tra các chứng từ gốc và tính tốn các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ Bảng phân bổ lơng tồn Cơng ty trên cơ sở Bảng phân bổ lơng của các Đội.
Kế toán tổng hợp từ các chứng từ gốc: Bảng thanh toán lơng và Bảng phân bổ tiền lơng cho các bộ phận theo từng cơng trình vào Phiếu kế tốn
Phiếu kế toán
Số 141 Ngày 31 tháng 10 năm 2002
Đơn vị
thanh toán Nội dung
Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có 1 2 3 4 5 Đội 10 Đội 10
Phân bổ lơng CBCNV Đội 10 T10/02 cho CT NO06AB
Phân bổ lơng khoán Đội 10 T10/02 cho CT NO06AB 622 6271 622 334 334 3311 11.728.000 12.000.000 169.070.655 Cộng 192.798.655 Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng` Bảng 2.14 - Phiếu kế toán
Từ Phiếu kế tốn, máy vi tính tự động phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ Nhật ký chung (Bảng 2.7), Sổ cái TK 622 (Bảng 2.15) và Sổ chi tiết TK622 (cho từng cơng trình) (Bảng 2.16).
Cuối mỗi q, máy vi tính kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản 154 để xác định giá trị sản xuất dở dang
ở Cơng ty LMĐN và XD, việc tính lơng phép cho cơng nhân khơng tiến
hành trích trớc mà khi có Bảng chấm cơng phép cho cơng nhân thì kế tốn mới tiến hành tính tốn và đợc hạch tốn trực tiếp vào chi phí nhân cơng trực tiếp trong kỳ.
2.2.3.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Để tiến hành sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả cao, ngồi các yếu tố chi phí cơ bản về ngun vật liệu, lao động... thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh cơng cụ dụng cụ, chi phí th mớn, kiểm nghiệm... những khoản chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm, nhng chúng có vai trị làm cho hoạt động sản xuất đợc diễn ra nhịp nhàng đều đặn. Đó là chi phí sản xuất chung. Tại Cơng ty LMĐN và XD, khoản mục này đợc hạch toán vào TK627 và bao gồm các các yếu tố sau:
- Chi phí nhân viên quản lý Đội
- Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất thuộc phạm vi Đội.
- Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất thuộc phạm vi Đội.
- Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng trong phạm vi cơng trờng của các Đội... khơng phải là máy móc thi cơng.
- Chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí các dịch vụ mua ngồi phục vụ cho các Đội thi cơng nh: th trắc đạt, mua bảo hiểm cơng trình, thuê phân tích và kiểm nghiệm nớc, chi phí điện, nớc, điện thoại...
- Chi phí bằng tiền khác: chi phí hội họp, tiếp khách, lễ tết... Chi phí sản xuất chung phát sinh tại các Đội đợc hạch toán nh sau:
* Chi phí nhân viên quản lý Đội.
Chi phí nhân viên quản lý Đội bao gồm tiền lơng nhân viên quản lý Đội, các khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý Đội.
Nhân viên quản lý Đội gồm có Đội trởng, nhân viên kỹ thuật, thủ kho, bảo vệ và nhân viên kinh tế Đội.
Cơng ty chỉ thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tổng quỹ lơng cơ bản đối với công nhân và nhân viên quản lý Đội trong biên chế theo tỷ lệ quy định. ở Đội xây dựng, những khoản chi phí này cũng do nhân viên kinh tế Đội căn cứ vào Bảng chấm cơng hàng tháng có xác nhận của Đội trởng để tính tốn theo bậc lơng hoặc mức lơng khốn thời gian do Đội quy định và tập hợp vào Bảng thanh tốn lơng của tồn Đội
(Bảng 2.12) và Bảng phân bổ lơng toàn Đội (Bảng 2.13) gửi về Phòng Tổ chức lao
động tiền lơng và Phịng kế tốn để làm xác nhận lơng và tính các khoản trích theo l- ơng cho cơng nhân và cán bộ quản lý trong biên chế, làm thủ tục thanh toán, hạch tốn nh khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp và đợc tập hợp riêng cho từng cơng trình, HMCT. Trên cơ sở Phiếu kế toán (Bảng 2.14) để máy vi tính tự động vào các sổ kế tốn tổng hợp và chi tiết.
* Chi phí vật liệu và cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất thuộc phạm vi Đội.
Chi phí này bao gồm:
- Chi phí vật liệu phụ xuất dùng để phục vụ sản xuất tại các cơng trình nh : dây thừng, lới an tồn, bạt dứa, vật liệu phụ gia bê tơng...
- Chi phí về cơng cụ lao động gồm chi phí giáo xây dựng, bảo hộ lao động và công cụ lao động nhỏ cầm tay nh que hàn... Trong đó, bảo hộ lao động và cơng cụ lao động nhỏ có giá trị thấp nên đợc hạch tốn theo phơng pháp phân bổ một lần vào chi phí sản xuất chung khi xuất dùng. Riêng đối với giáo xây dựng, do trị giá của công cụ này rất lớn nên phơng pháp hạch toán là phân bổ nhiều lần. Giá trị phân bổ chỉ bao gồm giá trị cơng cụ dụng cụ, cịn cơng lắp đặt, tháo dỡ và các vật liệu phụ khác đợc
hạch tốn ln vào chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung trong kỳ của cơng trình đang thi cơng.
Khi xuất dùng, đối với vật liệu phụ và công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ một lần, căn cứ vào chứng từ gốc (Phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng...) và đối tợng phát sinh, kế tốn Cơng ty phản ánh vào Sổ tổng hợp và chi tiết có liên quan với định khoản sau:
Nợ TK6272, 6273 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết CT NO06AB) Có TK153 - Cơng cụ dụng cụ xuất phục vụ thi cơng cơng trình Có TK152 - Vật liệu phụ xuất phục vụ thi cơng cơng trình
Cịn đối với cơng cụ phân bổ nhiều lần, căn cứ vào Phiếu xuất kho, kế tốn hạch tốn chi phí vào TK142, theo dõi chi tiết cho từng loại công cụ dụng cụ để hàng tháng phân bổ giá trị của nó vào chi phí sản xuất chung:
- Khi xuất dụng cụ cho sản xuất:
Nợ TK142 - Chi phí trả trớc
Có TK153 - Cơng cụ dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần
- Số tiền phân bổ hàng tháng bằng tổng số tiền chia cho số lần phân bổ và đợc ghi hàng tháng nh sau:
Nợ TK6273 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết CT NO06AB)
Có TK142 - Chi phí cơng cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần tính vào chi phí kỳ này
* Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng trong phạm vi Đội.
Hàng tháng, thông qua Bảng theo dõi TSCĐ, kế tốn Cơng ty tiến hành trích khấu hao cho từng loại TSCĐ. Cơng ty trính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng. Mức trích khấu hao hàng tháng đối với tài sản cố định đợc xác định nh sau:
Mức trích khấu hao
hàng tháng =
Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng x 12
Thời gian sử dụng của TSCĐ đợc Công ty đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản của Nhà nớc tại doanh nghiệp.
Việc tính khấu hao đợc thể hiện trên Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ (Bảng 2.15) của từng Đội.
Cuối tháng, căn cứ vào các Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ của từng Đội, kế toán TSCĐ lập Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Bảng 2.16). Tồn bộ các khoản trích khấu hao TSCĐ trong phạm vi quản lý của các Đội đợc phân bổ cho các cơng trình mà Đội đó tiến hành thi cơng dựa trên tiêu thức chi phí nhân cơng trực tiếp (tiêu thức này đợc lấy trên Bảng phân bổ tiền lơng):
Chi phí khấu hao Đội 10 phân bổ cho CT NO06AB =
Tổng chi phí khấu hao Đội 10 x
Chi phí nhân cơng trực tiếp Đội 10 phân bổ cho CT
NO06ABTổng chi phí nhân cơng trực Tổng chi phí nhân cơng trực
tiếp Đội 10
Tên TSCĐ SL Nguyên giá Luỹ kế khấu hao
Giá trị cịn
lại khấu haoSố tiền
Máy gấp mép tơn 1 15.600.000 1.625.000 13.975.000 325.000 Máy trộn bê tông
TQuốc 200 lít 1 23.500.000 4.700.000 18.800.000 291.667 Máy vận thăng
300kg, L=17m 1 37.000.000 23.125.000 13.875.000 385.417
... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 105.750.000 58.975.236 46.774.764 2.649.225
Bảng 2.15. Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Tháng 10 năm 2002
STT Bộ phận sử dụng Ghi Có TK2141, ghi Nợ các TKTK 6274 Tổng cộng Ghichú
NO06AB T1-Nội Bài ...
... ... ... ... ... ... ...
Đội xây lắp số 10 2.649.225 2.649.225
... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 80.360.081
Bảng 2.16. Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là căn cứ để kế toán ghi Sổ nhật ký chung (Bảng 2.6), Sổ cái TK627 (Bảng 2.20) và sổ chi tiết TK627 (Bảng 2.21) với định khoản sau:
Nợ TK6274 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết CT NO06AB) Có TK2141 - Khấu hao TSCĐ (Chi tiết bộ phận sử dụng)
* Chi phí sử dụng máy thi cơng.
Trong sản xuất xây lắp, khối lợng công việc luôn diễn ra với quy mô lớn và cờng độ cao, sức lao động của con ngời đôi khi khơng đáp ứng đợc địi hỏi của cơng việc. Do vậy, Công ty luôn coi việc sử dụng máy thi cơng trong q trình sản xuất là hoạt động cần thiết và có ý nghĩa kinh tế cao đảm bảo cho sự thành công và tiến độ của sản xuất.
Hiện nay, số lợng máy thi cơng của Cơng ty chủ yếu do xí nghiệp cơ giới và kinh doanh vật t quản lý. Ngồi ra, các xí nghiệp cũng đợc trang bị một số máy thi công để đảm bảo cho hoạt động thi công đợc diễn ra thuận lợi. Các Đội do có quy mơ nhỏ nên khơng tổ chức máy thi cơng. Trong q trình sản xuất, khi nhu cầu máy thi cơng phát sinh, Đội trởng báo cáo tình hình với giám đốc Cơng ty. Căn cứ vào khả năng cung ứng của Xí nghiệp Cơ giới, giám đốc quyết định điều động máy phục vụ cho sản xuất tại các cơng trình. Căn cứ vào Hợp đồng thuê máy (trong Hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lợng công việc bên cho th máy phải hồn thành, tiến độ thực hiện cơng việc và tổng số tiền bên thuê phải trả) và Bảng thanh tốn tiền th máy có ký nhận của các đội (Bảng 2.17) do Xí nghiệp cơ giới gửi về vào cuối tháng, kế tốn Cơng ty coi đó nh một khoản chi phí dịch vụ mua ngồi và hạch tốn vào tài khoản 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi của cơng trình đó
Bảng thanh tốn tiền th máy
ST
T Bộ phận Cơng trình Tên máy Tiền thuê Ký nhận
1 2 3 ... Đội 10 Đội 10 Đội 10 ... NO06AB NO06AB NO06AB ... Máy cắt nhiệt Máy kinh vĩ Máy ủi ... 750.000 360.000 450.000 Cộng 21.205.378
Bảng 2.17. Bảng thanh toán tiền thuê máy
Trong một số trờng hợp, XN Cơ giới khơng có khả năng điều động xe, máy... vì những lý do nh: khơng có loại máy phù hợp, hoặc có nhng máy đó đã đợc điều động đi cơng trình khác... Đội trởng phải chủ động đi th máy ở bên ngồi Cơng ty. Thơng th- ờng, phơng thức thuê của Cơng ty là th tồn bộ, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. Theo phơng thức này, trong hợp đồng thuê cũng phải xác định rõ khối l- ợng cơng việc bên cho th máy phải hồn thành, tiến độ thực hiện công việc và tổng số tiền bên thuê phải trả. Máy thuê ngoài phục vụ cho đối tợng nào, kế tốn hạch tốn chi phí th máy vào thẳng đối tợng đó. Cơ sở pháp lý cho cơng tác hạch toán là Hợp đồng thuê máy và Hoá đơn GTGT (Liên 2- giao khách hàng).
Ngồi ra, các khoản chi phí sản xuất chung khác nh chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác... căn cứ vào địa điểm phát sinh, kế toán hạch toán trực tiếp vào đối tợng đó. Cơ sở pháp lý để ghi sổ kế tốn đối với các khoản chi này là Biên lai thu tiền, Hoá đơn GTGT (Liên 2- Giao khách hàng)...
Trên cơ sở số liệu tập hợp đợc kết hợp với chứng từ gốc, cuối mỗi tháng, kế toán tổng hợp nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Phiếu kế toán:
Phiếu kế toán
Số 163 Ngày 31 tháng 10 năm 2002
Đơn vị
thanh tốn Nội dung
Số hiệu tài
khoản Số tiền Nợ Có
1 2 3 4 5
Đội 10 XN Cơ giới báo nợ tiền sử dụng MTC của Đội 10 T10/02 CT NO06AB
6277 136
Cộng