II. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
2.5.Kế toán chi phí khác
2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
2.5.Kế toán chi phí khác
2.5.1, Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. [4]
2.5.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Biên bản vi phạm hợp đồng
- Hóa đơn bảo hiểm
- Biên lai nộp thuế, nộp phạt…
2.5.3, Tài khoản sử dụng[4]
Kế toán sử dụng TK811 “Chi phí khác”
Số phát sinh nợ Số phát sinh có Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
Bên Có:
Cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh.
TK811 không có số dư cuối kỳ.
2.5.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu[4]
- Khi các khoản chi phí khác phát sinh như chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh (bão lụt, cháy, nổ...) , kế toán ghi:
Nợ TK811 Chi phí khác
- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK811 Giá trị còn lại của tài sản nhượng bán, thanh lý Nợ TK214 Hao mòn lũy kế
Có TK211 Nguyên giá Tài sản - Các chi phí phát sinh khi nhượng bán, thanh lý, kế toán ghi:
Nợ TK811 Các chi phí phát sinh
Nợ TK133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111 Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt
- Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK811 Chi phí khác
Có TK111, 112, 333, 338…
- Nếu doanh nghiệp bị đối tác trừ vào số tiền doanh nghiệp đang ký quĩ, ký cược, kế toán ghi:
Nợ TK811 Chi phí khác
Có TK144 Tiền phạt phải nộp trừ vào tiền ký quĩ ngắn hạn Có TK244 Tiền phạt phải nộp trừ vào tiền ký quĩ dài hạn - Khi doanh nghiệp có sự nhầm lẫn trong kê khai thuế xuất khẩu, bị truy thu hoặc phạt tiền thuế trong vòng một năm về trước kể từ ngày phát hiện ra. Nếu trong kỳ doanh nghiệp không có doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK811 Chi phí khác
Có TK3333 Thuế xuất khẩu phải nộp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các khoản chi phí bị bỏ sót, quên ghi sổ kế toán của những năm trước nay phát hiện, kế toán ghi:
Nợ TK811 Chi phí bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán Nợ TK133 Thuế GTGT được hoàn lại (nếu có)
- Cuối kỳ kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK811 Chi phí khác 2.5.5, Sơđồ hạch toán chi phí khác[1] Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế.
Cuối kỳ k/c toàn bộ chi phí khác phát sinh
trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh. Chi phí phát sinh khi
khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh Giá trị còn lại của TSCĐ mang đi thanh lý, nhượng bán 911 811 111,112,141 211,213 333,338
3. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
3.1. Khái niệm
Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời. Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán. [4]
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. [4]
Lợi nhuận khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
- Kết quả lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh được tính như sau: [7]
Lãi gộp bán hàng = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán Lãi thuần hoạt động kinh doanh = Lãi gộp + (Doanh thu hoạt động tài chính - chi phí hoạt động tài chính) - (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) Trong đó: Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp vụ - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB
- Kế toán sử dụng các tài khoản sau để phản ánh và theo dõi việc xác định và phân phối kết quả kinh doanh: TK_333, TK_421, TK_511, TK_521, TK_531, TK_532, TK_632, TK_642, TK_911. ..
3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu xuất nhập tồn
- Giấy báo nợ, giấy báo có - Sổ chi tiết các tài khoản - Các giấy tờ khác có liên quan
3.3. Tài khoản sử dụng [3]
TK_911 “Xác định kết quả kinh doanh” dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác.
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ.
Chi phí bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí tài chính.
Chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Số lãi sau thuế của các hoạt động trong kỳ.
Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ và doanh thu thuần kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính. Thu nhập khác.
Số lỗ của các hoạt động trong kỳ.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK_911 không có số dư cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.4. Nguyên tắc hạch toán [4]
Tài khoản này cần phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của chếđộ quản lý tài chính.
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động như hoạt động sản xuất, chế biến; hoạt động kinh doanh thương mại; hoạt động dịch vụ; hoạt động tài chính; hoạt động khác;…Trong từng loại hoạt động kinh doanh, có thểđược hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ,…(nếu có nhu cầu).
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
3.5. Hạch toán tổng hợp [4]
¾ Kết chuyển các khoản thu
Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ bên ngoài, kế toán ghi:
Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 911 Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ, kế toán ghi:
Nợ 512 Doanh thu nội bộ
Có 911 Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Có 911 Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ 711 Thu nhập khác
Có 911 Xác định kết quả kinh doanh ¾ Kết chuyển các chi phí
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh Có 632 Giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí bán hàng, kế toán ghi:
Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh Có 641 Chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí tài chính, kế toán ghi:
Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh Có 635 Chi phí hoạt động tài chính
Kết chuyển chi phí khác, kế toán ghi:
Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có 811 Chi phí khác
¾ Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
- Số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳđược ghi nhận như sau: Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có 421 Lợi nhuận chưa phân phối - Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳđược ghi như sau:
Nợ 421 Lợi nhuận chưa phân phối
635, 811
821 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp K/c chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác 632 K/c giá vốn hàng bán 511,512 K/c doanhh thu bán hàng, doanh thu hàng bán nội bộ 515, 711 K/c doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác 421 Kết chuyển lỗ 641, 642 K/c chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 421 Kết chuyển lãi 911
3.6. Sơđồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh [3]
3.7. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp [6]
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Kế toán sử dụng TK821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiêp”, chi phí thuế TNDN tăng ghi bên Nợ và giảm ghi bên Có.
Nội dung và phương pháp phản ánh:
( 1) Hàng quí khi tạm nộp thuế TNDN, kế toán ghi:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK821 (8211) Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK3334 Thuế TNDN
- Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK3334 Thuế TNDN
Có TK111,112 Số tiền nộp thuế
(2) Cuối năm căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nộp cuối năm, kế toán ghi: - Số thuế TNDN phải nộp bổ sung:
Nợ TK821 (8211) Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK3334 Thuế TNDN
+ Khi nộp thuế TNDN, kế toán ghi: Nợ TK3334 Thuế TNDN
Có TK111,112 Số tiền nộp thuế
- Số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn sốđã tạm nộp trong năm, kế toán ghi:
Nợ TK3334 Thuế TNDN
Có TK8211 Thuế TNDN hiện hành
(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp. Doanh nghiệp được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:
- Nếu phải nộp bổ sung: + Số phải nộp:
Nợ TK8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK3334 Thuế TNDN
+ Khi nộp, kế toán ghi:
Nợ TK3334 Thuế TNDN
Có TK111,112 Số tiền nộp thuế - Nếu được ghi giảm chi phí thuế TNDN:
Nợ TK3334 Thuế TNDN
Có TK8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
(4) Khi kết chuyển chênh lệch bên Nợ và bên Có TK821 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
- Nếu bên Nợ TK821 > bên Có TK821 Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK821 Chi phí thuế TNDN - Nếu bên Nợ TK821 < bên Có TK821 Nợ TK821 Chi phí thuế TNDN Có TK911 Xác định kết quả kinh doanh
(5) Sau đó khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển: - Kết chuyển lãi Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối - Kết chuyển lỗ Nợ TK421 Lợi nhuận chưa phân phối Có TK911 Xác định kết quả kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơđồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
¾ Kết luận: Vậy để hạch toán và xác định kết quả kinh doanh một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời thì chúng ta cần làm tốt công tác kế toán doanh thu và chi phí. Đặc biệt chúng ta cần chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ
hạch toán.
Chương này đã trình bày cơ sở lí luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Qua đó chúng ta đã hiểu được doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là gì, vai trò và tầm quan trọng của kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Từ đó ta nhận thấy rằng việc hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết đối với mọi doanh nghiệp. Tiếp đó là nội dung chi tiết của các tài khoản liên quan đến việc tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Dựa trên cơ sở này giúp chúng ta đánh giá tốt hơn thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần VINACAM trong chương tiếp theo.
Số thuế TNDN hiện
hành phải nộp trong kỳ K/c chi phí thuế TNDN
3334 821 911
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Chương II
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN
DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN VINACAM
Chương II: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
VINACAM
I. Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế
toán tại công ty cổ phần VINACAM.
1. Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty cổ phần
VINACAM
1.1. Lịch sử hình thành và phát
triển của công ty
1.1.1, Giới thiệu chung [2]
- Tên công ty : Công ty cổ phần VINACAM
- Tên giao dịch: Vinacam joint stock company - Tên viết tắt : Vinacam SJC - Địa chỉ : 28 Mạc Đỉnh Chi, phường Đakao, quận 1, Thành Phố Hồ Chí Minh - Điện thoại : 08.3825 0322 - Fax : (08) 3824 5500 - Email:vinacamstar@vnn.vn Hoặc:Vinacamwelcome@vnn.vn - Website: www.vinacam.com.vn 1.1.2, Quá trình hình thành và phát triển của công ty [2]
Công ty cổ phần Vinacam được thành lập theo quyết định số 45VT-HĐQT/QĐ ngày 02/04/2005 của HĐQT tổng công ty vật tư nông nghiệp về việc phê duyệt đề án góp vốn thành lập công ty cổ phần Vinacam và được cấp giấy phép kinh doanh số 4103003408 do sở kế hoạch và đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 19/05/2005,
có vốn đăng ký là 34 tỷđồng (Từ 01/01/2008 đã được điều chỉnh lên 52 tỷ theo quyết nghị của Đại Hội CổĐông lần thứ II).
Công ty cổ phần VINACAM là một đơn vị kinh tế trực thuộc bộ nông nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và kinh doanh nội địa, với ngành nghề kinh doanh chính:
1. Xuất nhập khẩu phân bón hoá học & kinh doanh nông sản 2. Sản Xuất đồ gỗ và các sản phẩm ngành nhựa xuất khẩu. 3. Dịch vụ vận tải, đóng gói, đại lý ký gởi hàng hoá. 4. Xây dựng cơ bản và tư vấn đầu tư.
5. Kinh doanh Nông dược
Chỉ vài năm sau khi cổ phần hoá, theo định hướng “Hợp tác cùng phát triển”, với khả năng nắm bắt thị trường chính xác, phương thức kinh doanh linh hoạt và uy tín cùng với hệ thống Đại lý tiêu thụ chuyên nghiệp rộng khắp trên toàn quốc, Vinacam đã nhanh chóng trở thành một trong những nhà nhập khẩu phân bón lớn nhất tại thị trường Việt Nam. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Năm 2006 và 2007, mỗi năm Vinacam đã cung ứng cho thị trường gần 600 ngàn tấn phân bón các loại với doanh số trên 2.500 tỷđồng. Công ty được các nhà cung cấp nước ngoài đánh giá là nhà phân phối và nhập khẩu phân bón uy tín hàng đầu Việt Nam. Trong hai năm (2007- 2008) liên tiếp Vinacam vinh dựđược có mặt trong Bảng xếp hạng 500 Doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam – VNR500 do Báo điện tử Vietnamnet tổ chức bình chọn.
Những năm gần đây công ty cổ phần Vinacam không ngừng mở rộng trong lĩnh vực giao dịch khách hàng, hệ thống vật chất, mở rộng mạng lưới giao dịch trong kinh doanh tại Thành Phố Hồ Chí Minh, trọng tâm là khu vực miền Đông Nam Bộ và miền Tây.
1.1.3, Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây.