II. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
2.4. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.4.1, Khái niệm
Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doannh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền...Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền. [4]
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán,...; khoản lập và nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,... [6]
2.4.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Giấy báo nợ, giấy báo có - Phiếu tính lãi
- Sổ chi tiết TK635 “chi phí hoạt động tài chính” - Các chứng từ khác có liên quan
2.4.3, Tài khoản sử dụng [4]
Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
Số phát sinh nợ Số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát có
Bên Nợ:
- Các chi phí của hoạt động tài chính
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn - Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thực tế - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính phát sinh vào TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh.
TK 635 không có số dư cuối kỳ.
2.4.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [6]
- Khi thu hồi, thanh lý khoản đầu tư vào công ty con, nếu phát sinh lỗ, ghi: Nợ TK111, 112, 131 Số tiền đã thu hoặc phải thu về
Nợ TK 635 Chi phí hoạt động tài chính (Khoản chênh lệch) Có TK 221 Đầu tư vào công ty con
- Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh, ghi: Nợ TK635 Chi phí tài chính
Có TK111, 112; hoặc Có TK141 Tạm ứng
Có TK121, 128, 221, 222,...
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, ghi: Nợ TK635 Chi phí tài chính
Có TK111, 112, 141...
- Phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê tài sản phát sinh, ghi: Nợ TK635 Chi phí hoạt động tài chính
Nợ TK133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK111, 112, 331 Tổng số tiền thanh toán
- Sau khi bù trừ giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có trên tài khoản “chênh lệch tỷ giá hối đoái”. Nếu còn số dư Nợ, kết chuyển vào chi phí tài chính trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK635 Chi phí tài chính
Có TK413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Lỗ do chênh lệch tỷ giá, trị giá vốn đầu tư bất động sản, kế toán ghi: Nợ TK635 Chi phí hoạt động tài chính
Có TK 228, 413 Đầu tư dài hạn, chênh lệch tỷ giá - Lãi tiền vay đã trả hoặc phải trả, kế toán ghi:
Nợ TK635 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 111, 112... Số tiền đã trả
- Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK635 Chi phí tài chính
Có TK129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
- Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ năm trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn, ghi:
Nợ TK129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK635 Chi phí tài chính
- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụđược hưởng, ghi: Nợ TK635 Chi phí tài chính
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK635 Chi phí hoạt động tài chính